程邦玉

所謂“營改增”，指的就是營業(yè)稅改增值稅，是我國當(dāng)前的稅務(wù)改革重點(diǎn)內(nèi)容之一。在企業(yè)的發(fā)展中全面推行營改增政策，不僅能夠降低企業(yè)自身的稅負(fù)，緩解企業(yè)運(yùn)營中的稅務(wù)問題，同時(shí)也能促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展，對(duì)我國企業(yè)來說具有十分重要的意義。因此，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營過程中，相關(guān)的企業(yè)負(fù)責(zé)人就應(yīng)該加大對(duì)推行營改增政策的重視程度?；诖耍疚膶⒁越ㄖ髽I(yè)為例，對(duì)營改增在其中所產(chǎn)生的影響進(jìn)行分析，并提出具體的稅收籌劃措施，旨在促進(jìn)我國建筑行業(yè)與經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定發(fā)展。

營改增于2012年在我國上海開展試點(diǎn)工作，于2016年正式全面推行，并將我國諸多行業(yè)納入其中，比如建筑行業(yè)、房地產(chǎn)行業(yè)以及保險(xiǎn)行業(yè)。相較于其他行業(yè)來說，建筑行業(yè)具有一定的特殊性，比如其工程的開展周期較長，產(chǎn)品的規(guī)模較大，因此，在對(duì)其進(jìn)行征稅的過程中，會(huì)應(yīng)用一定的區(qū)別手段。但是，根據(jù)調(diào)查分析顯示，我國的營業(yè)稅增收仍舊處于發(fā)展的初級(jí)階段，其中存在較多的問題，會(huì)對(duì)建筑行業(yè)的發(fā)展造成不小的影響。

一、全面推行營改增對(duì)建筑企業(yè)的影響

（一）營改增解決了建筑企業(yè)重復(fù)征稅的問題

當(dāng)前，在我國的營業(yè)稅發(fā)展的過程中，還存在一個(gè)較為棘手的問題，那就是重復(fù)征稅的問題。隨著我國社會(huì)的不斷發(fā)展，以及經(jīng)濟(jì)水平的不斷提升，社會(huì)階層的分工結(jié)構(gòu)也逐漸區(qū)域復(fù)雜化發(fā)展，同時(shí)各個(gè)行業(yè)對(duì)技術(shù)人員的專業(yè)程度也提出了新的要求。在這種背景下，營業(yè)稅中的重復(fù)征稅問題就會(huì)經(jīng)常發(fā)生，這不僅會(huì)對(duì)我國建筑行業(yè)的發(fā)展造成影響，同時(shí)也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展造成較大程度的影響。因此，在實(shí)際的行業(yè)發(fā)展過程中，就需要推行營改增政策。推行該種政策，會(huì)保證增值稅不會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的問題，進(jìn)而解決建筑企業(yè)的發(fā)展問題。

（二）營改增為建筑企業(yè)提供了稅收籌劃空間

無論是站在納稅主體的角度上，還是在納稅環(huán)節(jié)的角度上，增值稅對(duì)其都會(huì)造成一定的積極作用。因此，在全面推廣營改增政策之后，建筑企業(yè)自身的稅收籌劃空間就會(huì)得到一定程度的拓展。具體來說，表現(xiàn)為以下四種形式：第一，納稅人自身的身份角色會(huì)發(fā)生變化。站在稅率的角度上來說，小型建筑企業(yè)的納稅人可以轉(zhuǎn)化為一般納稅人；站在供應(yīng)成本的角度上來說，納稅人可以轉(zhuǎn)化為納稅人供應(yīng)商；第二，組織機(jī)構(gòu)的模式會(huì)發(fā)生一定的變化。在同一建筑企業(yè)的內(nèi)部，企業(yè)的法人有權(quán)撤離其中的部分子公司，并將其他項(xiàng)目公司進(jìn)行匯總，以此降低進(jìn)項(xiàng)稅，提升企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。第三，企業(yè)的經(jīng)營方式會(huì)發(fā)生一定程度的變化。在營改增的模式下，建筑企業(yè)能夠?qū)ζ髽I(yè)內(nèi)部的項(xiàng)目進(jìn)行管理，也可以將其進(jìn)行分包管理，降低工作人員的工作難度。最后可以優(yōu)化物資設(shè)備的采購模式。在進(jìn)行材料選購的過程中，相關(guān)的工作人員既可以選擇自行采購，也可以選擇外包采購，以此降低自身的工作壓力?？傮w來說，推行營改增政策，增值稅的稅收空間會(huì)發(fā)生較大程度的變化，企業(yè)的運(yùn)營模式也會(huì)趨于靈活化發(fā)展。

（三）營改增促進(jìn)企業(yè)技術(shù)改造以及設(shè)備更新

根據(jù)國家的相關(guān)法律規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)，降低行業(yè)發(fā)展的固定資產(chǎn)費(fèi)用，能夠在一定程度上促進(jìn)企業(yè)的設(shè)備更新以及模式更新，促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此外，通過對(duì)以往的數(shù)據(jù)分析顯示，當(dāng)前我國建筑行業(yè)中施工人員的人工成本并沒有被列入到增值稅以內(nèi)，所以企業(yè)無法對(duì)施工人員的人工成本進(jìn)行抵扣稅額，進(jìn)而會(huì)有大量的資金以供設(shè)備更新，促進(jìn)行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

（四）營改增增加了整體建筑企業(yè)的經(jīng)營成本

根據(jù)營改增的表層含義分析來看，推行營改增，會(huì)在一定程度上降低企業(yè)的稅負(fù)，但是，根據(jù)調(diào)查分析顯示，我國的建筑行業(yè)仍舊處于發(fā)展的初級(jí)階段，其自身的管理水平以及運(yùn)營狀況均沒有較為出色的體現(xiàn)。因此，在實(shí)際的企業(yè)運(yùn)營過程中，應(yīng)該大力推行營改增，幫助企業(yè)提升進(jìn)項(xiàng)稅額，輔助其取得增值稅的專用發(fā)票，為其發(fā)展提供有力的支持，降低其在稅務(wù)管理中遇到障礙的概率。

二、營改增下建筑企業(yè)的稅收籌劃策略

（一）制定內(nèi)部管理制度，大幅度抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

在全面推行營改增的背景下，建筑行業(yè)若想取得穩(wěn)定的發(fā)展，首先應(yīng)該對(duì)自身的發(fā)展情況以及員工的工作質(zhì)量進(jìn)行分析，并以此為依據(jù)制定出詳細(xì)的應(yīng)稅勞務(wù)制度，對(duì)其加以完善推行。同時(shí)，相關(guān)的管理人員還需要定期對(duì)業(yè)務(wù)部門的工作進(jìn)行檢查，叮囑其要定期與供應(yīng)商進(jìn)行交流溝通，確定供應(yīng)商能夠在每一次合作期間提供發(fā)票，保證建筑行業(yè)自身的權(quán)益。此外，業(yè)務(wù)部門的工作人員需要不斷地提升自身的業(yè)務(wù)水平，積極開發(fā)身邊一切可以利用的資源，以此獲取增值稅專用的發(fā)票，保證企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。最后，企業(yè)的財(cái)務(wù)部門需要對(duì)增值稅的抵扣憑證進(jìn)行定期檢查，確定其不會(huì)與現(xiàn)行的法律之間出現(xiàn)沖突，對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成影響。但是，倘若供應(yīng)商在合作期間由于客觀原因無法出示抵扣憑證，那么相關(guān)部門可以在核實(shí)真相之后，要求其根據(jù)相關(guān)的規(guī)定以及稅率進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)的折讓。

（二）調(diào)整內(nèi)部單位之間提供應(yīng)稅勞務(wù)的定價(jià)機(jī)制

當(dāng)營改增被全面推行之后，建筑企業(yè)的內(nèi)部部門就會(huì)很容易產(chǎn)生沖突，此時(shí)相關(guān)的管理人員可以制定應(yīng)稅勞務(wù)定價(jià)機(jī)制，以此平息問題。比如，在建筑企業(yè)的運(yùn)營期間，其自身具備AB兩家內(nèi)部分公司。在平常狀況下，A公司需要為B公司提供運(yùn)送服務(wù)，并且標(biāo)價(jià)為200元/噸。但是當(dāng)營改增政策推行之后，A公司的稅負(fù)會(huì)發(fā)生加大程度的提升，在此種狀況下，B公司的稅負(fù)就會(huì)發(fā)生降低。因此，為了保證企業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營，企業(yè)的負(fù)責(zé)人可以適當(dāng)?shù)靥嵘\(yùn)費(fèi)的價(jià)格，達(dá)到稅負(fù)轉(zhuǎn)移的要求，保證能夠滿足雙方的要求。同時(shí)，在此處值得注意的是，在提升運(yùn)費(fèi)價(jià)格的過程中，一定要保證不能高于稅負(fù)的下降范圍。

（三）建筑企業(yè)或建筑部門進(jìn)行劃分，降低稅負(fù)

在當(dāng)今的建筑行業(yè)發(fā)展中，混合銷售是大部分建筑企業(yè)的運(yùn)營機(jī)制，因此，為了確保企業(yè)的權(quán)益以及自身的發(fā)展，相關(guān)的管理人員需要對(duì)企業(yè)各個(gè)部門進(jìn)行詳細(xì)的分析以及合理的規(guī)劃，按照業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)以及業(yè)務(wù)內(nèi)容進(jìn)行劃分，提升企業(yè)部門結(jié)構(gòu)的完整性。針對(duì)于兼營運(yùn)營的建筑企業(yè)，相關(guān)的管理人員可以依據(jù)其兼營的項(xiàng)目進(jìn)行劃分，轉(zhuǎn)變納稅人的角色，降低高稅率問題的出現(xiàn)，降低企業(yè)的稅負(fù)問題。

（四）改變供應(yīng)商選擇模式，呼吁行業(yè)的規(guī)范發(fā)展

在全面推行營改增政策之后，建筑企業(yè)需要對(duì)選擇供應(yīng)商的方式以及模式進(jìn)行一定程度的優(yōu)化。在選擇貨物的過程中，需要對(duì)其價(jià)格、質(zhì)量以及供應(yīng)類型進(jìn)行多加比較，確定供應(yīng)商能夠出具增值稅發(fā)票之后，再?zèng)Q定是否要繼續(xù)合作，以此降低進(jìn)項(xiàng)的稅額。其次，在采購貨物以及設(shè)備的過程中，倘若建筑企業(yè)的實(shí)力是能夠允許其選擇小型規(guī)模的供貨商，那么就一定要對(duì)納稅人的背景以及信譽(yù)進(jìn)行調(diào)查，保證自身企業(yè)的利益。當(dāng)前，在我國的建筑行業(yè)發(fā)展中仍舊存在較多的問題。比如，多數(shù)供應(yīng)商無法出具增值稅發(fā)票，甚至部分地區(qū)的材料供應(yīng)商只是當(dāng)?shù)氐陌傩?，并沒有具體的營業(yè)執(zhí)照，因此，在開展工程的過程中，建筑企業(yè)就無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終導(dǎo)致成本無法轉(zhuǎn)移。因此，為了保障建筑企業(yè)的合法權(quán)益，促進(jìn)其自身的穩(wěn)定發(fā)展，我國的相關(guān)部門就應(yīng)該加大對(duì)營改增政策的重視程度以及宣傳力度，使其能夠落實(shí)發(fā)展。同時(shí)，不同的建筑企業(yè)之間應(yīng)該加強(qiáng)溝通合作，建立完善的行業(yè)發(fā)展標(biāo)準(zhǔn)，多方監(jiān)督，確保行業(yè)的規(guī)范性以及合理性，促進(jìn)建筑行業(yè)的平穩(wěn)運(yùn)營。

三、結(jié)語

綜上所述，在競爭壓力不斷提升的當(dāng)今時(shí)代，建筑行業(yè)若想取得穩(wěn)定的發(fā)展，就一定要及時(shí)注意到營改增政策的發(fā)展，并意識(shí)到其對(duì)自身發(fā)展所造成的影響，以此為依據(jù)，制定出合理的稅收籌劃策略，降低自身的稅負(fù)問題，提升整體的經(jīng)濟(jì)效益，進(jìn)而能夠促進(jìn)行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位為合肥建工集團(tuán)有限公司 ）