谷澄

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)從原始會計(jì)母體中分離出來成為獨(dú)立分支，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的結(jié)果。但是二者本質(zhì)統(tǒng)一，歸根結(jié)底都是為企業(yè)提高效率獲得最大利潤服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)管理過程中二者合理貫穿于企業(yè)管理過程的始終。只有二者相互融合相互促進(jìn)，才能促進(jìn)企業(yè)真正進(jìn)步。

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的內(nèi)涵

“管理會計(jì)”（ Managerial Accounting ），服務(wù)對象主要為企業(yè)經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益，作為會計(jì)行業(yè)的的一個分支，“管理會計(jì)”概念首先出現(xiàn)于美國于美國，《管理會計(jì)：財(cái)務(wù)管理入門》中明確提出“管理會計(jì)”的概念，自此書出版以后，西方學(xué)界對“管理會計(jì)”的意義進(jìn)行了廣泛探討，但因?yàn)楸娬f紛紜，至今尚未形成一個為學(xué)界公認(rèn)的解釋。

二、聯(lián)系與區(qū)別

（一）聯(lián)系。

1.功能聯(lián)系。提高經(jīng)濟(jì)效益，為企業(yè)創(chuàng)造更多財(cái)富是管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的共同目標(biāo)。及時評價(jià)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動，對企業(yè)經(jīng)成果共同審核和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營過程，總結(jié)企業(yè)經(jīng)營成果。

2.核算對象相同。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的核算對象都是企業(yè)的資金運(yùn)動，核算內(nèi)容有諸多交叉重疊之處。例如，財(cái)務(wù)會計(jì)進(jìn)行成本核算目的是計(jì)算企業(yè)盈虧，管理會計(jì)進(jìn)行成本核算目的在于控制和管理成本，二者雖目的不同，但是聯(lián)系緊密。

3.信息來源相同。信息來源上的聯(lián)系。無論是管理會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì)，都是為企業(yè)經(jīng)營管理服務(wù)，其研究對象都是企業(yè)經(jīng)營活動，所使用的原始信息，均為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營獲得的信息。

（二）區(qū)別。

1.職能不同。管理會計(jì)的主要職能為根據(jù)企業(yè)經(jīng)營狀況提供意見和建議以供決策者參考，側(cè)重于對內(nèi)職能。財(cái)務(wù)會計(jì)的職能是要為按照法律法規(guī)政策向企業(yè)外部例如稅務(wù)機(jī)關(guān)、債權(quán)人等相關(guān)組織機(jī)構(gòu)和個人提供真實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)告。以便相關(guān)機(jī)構(gòu)和人員能夠及時真實(shí)的了解企業(yè)的經(jīng)營狀況，側(cè)重于對外職能。二者雖同屬會計(jì)分支，但是實(shí)際作用大不相同。

2.理念不同。財(cái)務(wù)會計(jì)有固定的工作原則和標(biāo)準(zhǔn)，管理會計(jì)不受會計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)的約束，法律法規(guī)對管理會計(jì)的限制也不嚴(yán)格和完全約束。

財(cái)務(wù)會計(jì)必須遵守由政府部門或會計(jì)行業(yè)組織制定的會計(jì)法律法規(guī)或者制度條款，向政府部門等機(jī)構(gòu)報(bào)送線管材料時還必須遵守相關(guān)部門的規(guī)則。管理會計(jì)主要是在企業(yè)內(nèi)部活動，主要職責(zé)為改進(jìn)企業(yè)管理，提高企業(yè)效率。

3.工作方法不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的工作有固定的模式，無法隨意變換過工作流程，工作報(bào)表等都有固定格式不能隨意更改。管理會計(jì)工作流程不固定，且可根據(jù)企業(yè)情況進(jìn)行實(shí)時調(diào)整。工作方法也多種多樣，此外，管理會計(jì)的工作成果展示也沒有固定形式，其工作成果可根據(jù)企業(yè)需要采取多種形式進(jìn)行表達(dá)。

三、融合的理論基礎(chǔ)

（一）歷史基礎(chǔ)——兩者起源一致。我國會計(jì)起源歷史悠久，至明清我國資本主義萌芽時期，江南經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)地區(qū)出現(xiàn)了“賬房”，產(chǎn)生了專職記賬的人員。在世界范圍來看。工業(yè)革命后資本主義發(fā)展迅速，至上世紀(jì)五十年代，泰羅的科學(xué)管理理論已不能適應(yīng)社會需求?，F(xiàn)代管理科學(xué)興起，至1952年，國際會計(jì)學(xué)界正式提出“管理會計(jì)”名詞，管理會計(jì)成為會計(jì)體系中一個重要分支。

（二）融合前提——本質(zhì)同一。有關(guān)對會計(jì)本質(zhì)的探討，學(xué)界觀點(diǎn)各異，但是綜合分析學(xué)界不同觀點(diǎn)可以發(fā)現(xiàn)，學(xué)界給會計(jì)學(xué)的定義普遍包含管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)的職能和目標(biāo)。無論是管理會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì)，都是從傳統(tǒng)會計(jì)母體中孕育出來的分支，兩者本性同一，職能互補(bǔ)，無法割裂。

（三）融合目的——目標(biāo)統(tǒng)一。無論是管理會計(jì)還是財(cái)務(wù)會計(jì)，無論是對內(nèi)會計(jì)活動還是對外會計(jì)活動，其根本目的都是為了促進(jìn)企業(yè)減少成本，獲得更大利益。從這方面講，兩者目的是統(tǒng)一的，都是為現(xiàn)代化企業(yè)低成本高速運(yùn)營提供保障。此外，由于財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)邊界隨著時代的發(fā)展變得越來越模糊，這也給兩者的融合提供了驅(qū)動保障。

四、融合模式

（一）信息融合。前面提到二者在信息來源上是一致的，都來自于企業(yè)經(jīng)營管理活動中的數(shù)據(jù)，并對數(shù)據(jù)進(jìn)行分析和利用。兩者分析和運(yùn)用數(shù)據(jù)的目的不同，但是兩者在分析過程中，交叉甚多，有意無意推動了信息的融合。

（二）控制過程融合。管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)二者在企業(yè)經(jīng)營管理中互為輔助，兩者合力通過各類管理工具，在企業(yè)中共同發(fā)揮著管理控制功能。目前，包括文中論述的兩種會計(jì)在內(nèi)的各種會計(jì)共同作用域企業(yè)，并且對企業(yè)某一方面進(jìn)行優(yōu)化和管理，確保企業(yè)降低成本提高收益。

（三）成果表達(dá)融合。長期以來，會計(jì)界的原則是財(cái)務(wù)會計(jì)對外，管理會計(jì)對內(nèi)。內(nèi)外結(jié)合促進(jìn)企業(yè)管理與發(fā)展。但是在實(shí)際操作過程中，財(cái)務(wù)會計(jì)和管理會計(jì)的工作報(bào)告中多有交叉。另一方面，管理會計(jì)的工作報(bào)告必然離不開財(cái)務(wù)會計(jì)的數(shù)據(jù)分析，財(cái)務(wù)會計(jì)對企業(yè)的影響亦不容小覷。

五、結(jié)語

管理會計(jì)和財(cái)務(wù)會計(jì)從原始會計(jì)母體中分離出來成為獨(dú)立分支，是社會生產(chǎn)力發(fā)展的結(jié)果。但是二者本質(zhì)統(tǒng)一，歸根結(jié)底都是為企業(yè)提高效率獲得最大利潤服務(wù)?，F(xiàn)代企業(yè)管理過程中二者合理貫穿于企業(yè)管理過程的始終。只有二者相互融合相互促進(jìn)，才能促進(jìn)企業(yè)真正進(jìn)步。（作者單位為上海鐵路物資有限公司）