盧艷寧

我國于1994年因中央與地方財政分權(quán)的問題，逐步實施分稅制改革。然而隨著我國經(jīng)濟飛速發(fā)展，當年遺留的稅改問題問日漸浮出水面。2012年我國開始實施“營改增”，并于2013年在全國展開試點。本文將首先闡述增值稅轉(zhuǎn)型的背景與影響。試圖從經(jīng)濟學(xué)角度分析營改增過程中的成本等方面，在法律上的影響與意義。

我國于2013年8月1日起在全國開展營改增試點工作，在交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)以及郵電通信行業(yè)等領(lǐng)域中，將營改增制度進一步推廣?！盃I改增”對我國稅收制度的調(diào)整與規(guī)范，從經(jīng)濟學(xué)角度來講，這是一項制度變遷以及成本與收益作比較的過程，制度變遷的目標收益是成本，成本成為制度轉(zhuǎn)換的重要角色。因此增值稅的轉(zhuǎn)型與變革在經(jīng)濟學(xué)領(lǐng)域中著重要的意義。

一、增值稅轉(zhuǎn)型概述

（一）增值稅轉(zhuǎn)型的背景分析

1、經(jīng)濟全球化過程中的風(fēng)險與機遇并存

隨著全球經(jīng)濟一體化的發(fā)展，國內(nèi)外經(jīng)濟形勢風(fēng)云動蕩。我國之前的采用的稅法對于當時投資密集，稅收制度結(jié)構(gòu)不穩(wěn)定等問題起到了針對性的作用。然而隨著社會經(jīng)濟的多元化發(fā)展，其重復(fù)征稅等問題逐漸浮出水面，加重企業(yè)的稅收負擔從而增加企業(yè)的經(jīng)營成本。

尤其是對于進出口行業(yè)。在過去的稅收制度規(guī)定下，出口商品時所依據(jù)的生產(chǎn)型增值稅的計算方式并沒有體現(xiàn)完整的退稅環(huán)節(jié)，從而導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營成本增加，經(jīng)濟利潤減少。因此企業(yè)不得不通過提高市場價格，彌補增值稅負擔，從而實現(xiàn)利潤的增加。這樣最終導(dǎo)致我國企業(yè)在國際經(jīng)濟市場中喪失價格的競爭優(yōu)勢，最終阻礙了企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模的擴張以及國際化的發(fā)展。

2、原有的稅收制度已經(jīng)無法滿足社會發(fā)展的需要

原有的生產(chǎn)型增值稅制度與現(xiàn)行的消費型增值稅制度存在巨大的差異。通俗來講，生產(chǎn)型增值稅制度是當一個企業(yè)在計稅期購入某項固定資產(chǎn)，需要到相關(guān)稅務(wù)部門繳納涉稅項目時所要選擇的計稅方案，在生產(chǎn)型增值稅制度體系下，當企業(yè)購入固定資產(chǎn)時的費用不得計入繳稅基數(shù)，因此不能抵扣。而在消費型的增值稅制度下這部分款項是可以抵扣的。因此消費型增值稅制度對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營有著至關(guān)重要的作用。

我國于1994年實施生產(chǎn)型增值稅制度，主要針對于我國當時投資密集、通貨膨脹以及經(jīng)濟不景氣等現(xiàn)象，當時我國財政稅收收入少，因此生產(chǎn)型增值稅制度設(shè)立的目標主要是抑制通貨膨脹，促進促進經(jīng)濟增長。然而隨著我國經(jīng)濟迅速發(fā)展，人民物質(zhì)生活水平越來越高，我國經(jīng)濟形式也逐漸好轉(zhuǎn)，然而1994年使用的增值稅暫行條例在一定程度上出現(xiàn)了立法混亂，甚至在經(jīng)濟市場中暴露出許多弊端。因此消費型增值稅制度應(yīng)運而生，消費型增值稅稅收制度能克服通貨膨脹的同時促進經(jīng)濟增長，并且能與我國目前經(jīng)濟發(fā)展狀況相適應(yīng)。在法律層面上，增值稅的轉(zhuǎn)型規(guī)范了舊的稅收體制，促進了稅收法律環(huán)境的科學(xué)性與穩(wěn)定性的統(tǒng)一結(jié)合。

3、政府為構(gòu)建完善稅收體制的積極探索

“營改增”是政府為完善財政稅收體制而進行的積極探索?！盃I改增”破除了原始的商品與勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅中的單一性，從而避免造成不公平課稅現(xiàn)象。原始的稅收政策有以下幾個方面的問題：

（1）由于在抵扣進項稅時，原始政策設(shè)置的條件很多，此外受人為因素的影響，在進行稅額核定時存在部分款項無法抵扣，如：固定資產(chǎn)、非正常損失的貨物等。從另一角度來講，在進行進項稅抵扣，還存在某些重復(fù)征稅的項目。

（2）由于人為因素造成進項稅抵扣不完整。

（3）不利于出口。在企業(yè)提供服務(wù)結(jié)算時，需繳納出口稅，從而增加企業(yè)經(jīng)營成本。不利于增強國際競爭力。

（4）原始流轉(zhuǎn)課稅征收征管復(fù)雜，由于傳統(tǒng)商品與服務(wù)的概念模糊，因此造成稅收征管難等問題。

因此，政府為解決上述問題，于2013年在全國推行“營改增”試點工作，并取得良好的成績，

（二）增值稅轉(zhuǎn)型的主要內(nèi)容

增值稅轉(zhuǎn)型主要是指國家通過法律等手段對市場經(jīng)濟進行調(diào)控，從而維護經(jīng)濟市場的穩(wěn)定性。增值稅轉(zhuǎn)型主要是指將生產(chǎn)型增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄M型增值稅。我國主要針對貨物與勞務(wù)征收增值稅，依據(jù)購買固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同將增值稅可分為生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅與消費型增值稅。我國首次稅改于1994年開始實施，通行生產(chǎn)型增值稅，表現(xiàn)為稅基的縮減。而現(xiàn)如今我國主要推行消費型增值稅，為企業(yè)減輕經(jīng)營成本。促進投資積極性，擴大內(nèi)需，優(yōu)化企業(yè)改造升級，從而實現(xiàn)我國經(jīng)濟持續(xù)平穩(wěn)的增長?，F(xiàn)如今全國已經(jīng)普及“營改增”，在一定程度上大大節(jié)約了了企業(yè)的稅收成本，避免重復(fù)征稅等現(xiàn)象。是我國稅改。過程中的一項重大的舉措。

（三）增值稅轉(zhuǎn)型的影響

1、增值稅轉(zhuǎn)型立法的目的與意義

立法的目的是要通過法律調(diào)整社會關(guān)系，維護社會穩(wěn)定與發(fā)展，伴隨著社會的不斷進步發(fā)現(xiàn)問題所在，從而進行改正，為社會更好的服務(wù)。法律價值主要體現(xiàn)在效率、公平、正義與實用等四個方面。增值稅法在我國經(jīng)濟市場中使用頻率較高，因為增值稅與實際生產(chǎn)與生活聯(lián)系最為緊密，所以在法律體系中占據(jù)重要的位置。從法律層面上分析，增值稅作為間接稅的一種，只有通過法律這種最強有力的武器，來保證公司根本利益，刺激企業(yè)進行固定資產(chǎn)的投資，從而促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與產(chǎn)品更新?lián)Q代，實現(xiàn)增強企業(yè)在經(jīng)濟市場上的綜合競爭力。

2、增值稅轉(zhuǎn)型立法措施

我國原始的增值稅征收條例使用的征收管理措施錯綜復(fù)雜、邏輯不清、實用性不強。因此，經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的重要時期。在立法環(huán)節(jié)中應(yīng)體現(xiàn)出法律的實用性與可操作性。這就要求立法者集思廣益，結(jié)合經(jīng)濟學(xué)家與社會工作者的的建議，并借鑒國外先進經(jīng)驗，從而制定適合我國經(jīng)濟發(fā)展的收稅管理辦法。在目前經(jīng)濟全球化的趨勢下增值稅轉(zhuǎn)型將減輕企業(yè)經(jīng)營成本，調(diào)動企業(yè)生產(chǎn)積極性，刺激消費，從而維護經(jīng)濟市場的繁榮發(fā)展，最終提高社會整體收入水平。

二、增值稅轉(zhuǎn)型在法律層面的影響分析

（一）增值稅轉(zhuǎn)型中的減稅作用

增值稅轉(zhuǎn)型體現(xiàn)了我國的減稅戰(zhàn)略，旨在通過稅收杠桿實現(xiàn)宏觀經(jīng)濟的調(diào)控，納稅人可享受減稅免稅等福利政策。在過去的生產(chǎn)型增值稅制度下，企業(yè)購買固定資產(chǎn)時不得抵扣進項稅，從而形成固定資產(chǎn)的入賬價值。增值稅轉(zhuǎn)型后，企業(yè)購買固定資產(chǎn)時可直接抵扣進項稅并記錄當期進項稅稅額，可以抵扣當期應(yīng)納稅額。從而降低企業(yè)稅負，減少企業(yè)經(jīng)營成本，推動企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新與設(shè)備的更新?lián)Q代。

（二）增值稅的轉(zhuǎn)型對增值稅的影響

從增值稅轉(zhuǎn)型后的某段時間來看，當企業(yè)購買固定資產(chǎn)時，由于原先不得抵扣增值稅轉(zhuǎn)變?yōu)楦鶕?jù)企業(yè)消費狀況可抵扣增值稅，因此減少增值稅納稅金額。但從長遠分析來看，在消費型增值稅制度下，當企業(yè)購入固定資產(chǎn)時，可以抵扣增值稅。從而使得企業(yè)實現(xiàn)規(guī)模擴張，以技術(shù)密集型企業(yè)為主，促進企業(yè)固定資產(chǎn)的更新。從而有利于我國企業(yè)改革與發(fā)展，實現(xiàn)增加我國稅收收入，形成良好的循環(huán)。

（三）增值稅的轉(zhuǎn)型對其他稅種的影響

以城市建設(shè)稅和教育費附加為例：企業(yè)應(yīng)繳納增值稅為基數(shù)。在實現(xiàn)增值稅轉(zhuǎn)型后，增值稅收入的的減少也會引起城市維護建設(shè)稅和教育費附加的同向變動。在實行消費型增值稅制度下，企業(yè)納增值稅額低于生產(chǎn)型增值稅制度下應(yīng)繳納增值稅額，因此相應(yīng)的營業(yè)稅金及附加中的城市維護建設(shè)稅和教育費附加也會相應(yīng)減少，從而進一步減輕企業(yè)稅稅負，幫助企業(yè)實現(xiàn)持續(xù)經(jīng)營的目標。

三、總結(jié)

綜上所述，我國增值稅轉(zhuǎn)型可以實現(xiàn)社會經(jīng)濟的增長，增加國民收入，然而在制度推行過程中，需要有一個有生產(chǎn)型增值稅制度向消費型增值稅制度過度的階段，因此需要國家通過法律手段，嚴格規(guī)范稅收征收管理方式，保障企業(yè)的固定資產(chǎn)的更新?lián)Q代。（作者單位為廣西經(jīng)濟管理干部學(xué)院）