朱洪雄

現(xiàn)代企業(yè)運(yùn)營(yíng)中面臨著很多風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，企業(yè)做好風(fēng)險(xiǎn)控制具有現(xiàn)實(shí)意義。外部審計(jì)作為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的主要措施，可以有效減少甚至規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的存在，分析企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理中外部審計(jì)的功能，有助于發(fā)揮審計(jì)作用，推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展，本文就此展開(kāi)論述。

一、企業(yè)運(yùn)營(yíng)中外部審計(jì)的作用

企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中主要通過(guò)國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所完成外部審計(jì)，兩者的區(qū)別在于政府與社會(huì)審計(jì)。但實(shí)際中部分性質(zhì)一般的公司很少涉及政府審計(jì)，主要依托會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展外部審計(jì)工作。公司治理中外部審計(jì)發(fā)揮作用，發(fā)揮各項(xiàng)準(zhǔn)則的作用，公司治理中外部審計(jì)的作用發(fā)揮也受到法律法規(guī)不完善的影響，受到外部環(huán)境因素的影響、注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德水平等。

此外，企業(yè)運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)控制中外部審計(jì)也發(fā)揮著重要作用，體現(xiàn)為兩方面的內(nèi)容：（1）會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)的主體，和企業(yè)不存在直屬關(guān)系，因此本身不需要考慮管理者的感受，企業(yè)規(guī)則、制度等不能約束外部審計(jì)人員。因此外部審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)，更多的以企業(yè)整體為出發(fā)點(diǎn)，宏觀角度考慮企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制，保證企業(yè)健康發(fā)展；（2）外部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)全面審計(jì)出具相關(guān)審計(jì)報(bào)告，將可以公開(kāi)的部分向社會(huì)大眾公開(kāi)，這意味著審計(jì)報(bào)告中會(huì)體現(xiàn)出企業(yè)面臨的市場(chǎng)/法律/政治風(fēng)險(xiǎn)等，有效補(bǔ)充企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制的不足，為推動(dòng)企業(yè)健康發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

二、企業(yè)運(yùn)營(yíng)外部審計(jì)案例分析

（一）案例概況

KH生態(tài)農(nóng)業(yè)種植發(fā)展有限公司（下文簡(jiǎn)稱“KH農(nóng)業(yè)”），這是一家于2007年6月注冊(cè)成立專門(mén)從事農(nóng)產(chǎn)品種植、農(nóng)產(chǎn)品銷售、生態(tài)農(nóng)業(yè)投資/研發(fā)等的民營(yíng)企業(yè)，當(dāng)前公司內(nèi)部已有優(yōu)質(zhì)水稻、有機(jī)稻種、反季節(jié)馬鈴薯等作物，也是當(dāng)?shù)刈畲蟮纳鷳B(tài)種植公司，在推動(dòng)企業(yè)發(fā)展方面發(fā)揮著重要作用；BS服飾股份有限公司（下文簡(jiǎn)稱“BS服飾”），成立于2006年3月，從事服裝、針織品等的生產(chǎn)與銷售。

2013年7月21日BS服飾向外界公示資產(chǎn)重組預(yù)案，通過(guò)一系列交易通過(guò)KH農(nóng)業(yè)借殼上市，包括置換重大資產(chǎn)、出售部分資產(chǎn)、發(fā)行股票購(gòu)買(mǎi)資產(chǎn)等方法。披露出的重組預(yù)案表明：KH農(nóng)業(yè)100%股份交易價(jià)格為人民幣42.3億元。但是雙方交流時(shí)產(chǎn)生重大分歧，包括是否配套募資、未來(lái)發(fā)展規(guī)劃、產(chǎn)業(yè)布局等，直接宣布中止重大資產(chǎn)重組預(yù)案。但KH農(nóng)業(yè)存在明顯的作弊現(xiàn)象，直接違背證券法律法規(guī)，因此證監(jiān)會(huì)決定立案調(diào)查這件事情，具體情況如下。

（二）KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊分析

本部分以外部審計(jì)功能為出發(fā)點(diǎn)，分析KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊情況。

1 虛增資產(chǎn)與收入

通過(guò)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接BS服飾與KH農(nóng)業(yè)重大資產(chǎn)重組，并承擔(dān)KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)報(bào)告的出具，這些審計(jì)報(bào)告中存在很多明顯的虛假記錄，具體如表2-1所示。

分析表2-1所示可以發(fā)現(xiàn)，截止2015年4月30日，KH農(nóng)業(yè)虛增資產(chǎn)與營(yíng)業(yè)收入在當(dāng)其總收入占據(jù)比例龐大，依據(jù)重要性原則，LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該以遵守相應(yīng)的審計(jì)程序，保證所獲取財(cái)務(wù)信息的真實(shí)性與可信性，但是該會(huì)計(jì)師事務(wù)所并沒(méi)有隊(duì)KH農(nóng)業(yè)所提供的含有明顯虛假信息的財(cái)務(wù)報(bào)表財(cái)務(wù)實(shí)質(zhì)性措施，最終還出具標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。除此之外，財(cái)務(wù)報(bào)告中存在的虛假信息，也是證監(jiān)會(huì)在BS服飾公告資產(chǎn)重組，為KH農(nóng)業(yè)借殼上市出現(xiàn)可疑情況開(kāi)展調(diào)查。整個(gè)審計(jì)過(guò)程中LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所并未盡到自身職責(zé)，造成外部審計(jì)功能的缺失與不到位，造成KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)信息出現(xiàn)造假情況，并未起到外部監(jiān)督的作用。

2 銀行回函虛假性

LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接審計(jì)任務(wù)后，依據(jù)KH農(nóng)業(yè)提供的包含虛假財(cái)務(wù)信息的報(bào)表向銀行存款金額出具問(wèn)詢函證。面對(duì)金額出入如此之大的情況，該銀行并未向會(huì)計(jì)師事務(wù)所回函糾錯(cuò)，致使錯(cuò)誤信息沒(méi)有糾正與發(fā)現(xiàn)。事發(fā)后證監(jiān)會(huì)介入調(diào)查，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)人員稱并未親自前往銀行驗(yàn)證，直接將券商提供的金額填寫(xiě)在審計(jì)表上。此外，KH農(nóng)業(yè)的董事長(zhǎng)本身就是該銀行的董事長(zhǎng)，到這里可以明顯判斷此家銀行與KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)舞弊之間存在緊密聯(lián)系。LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所并不重視此次外部審計(jì)，同時(shí)沒(méi)有保證函證程序的真實(shí)可靠，為KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)信息造假提供條件。

3 提供錯(cuò)誤審計(jì)資料

LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)報(bào)告，審計(jì)人員并未采取審計(jì)程序確保提供審計(jì)資料的真實(shí)性，直接影響到前期審計(jì)成果的可信性。面對(duì)可疑問(wèn)題并未堅(jiān)持職業(yè)該有的謹(jǐn)慎、敏感與小心，將KH農(nóng)業(yè)前任所提供的審計(jì)資料作為主要依據(jù)，為KH農(nóng)業(yè)財(cái)務(wù)造假提供條件與土壤，這也是自身工作不到位的表現(xiàn)。

（三）提高外部審計(jì)有效性的措施

1 秉承外部審計(jì)的謹(jǐn)慎性

LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所不應(yīng)該毫無(wú)保留的相信KH農(nóng)業(yè)提供的前期審計(jì)成果，而是應(yīng)該保證職業(yè)的謹(jǐn)慎行，特別是涉及重大金額的銀行存款與營(yíng)業(yè)收入方面，應(yīng)該保證必要審計(jì)程序的落實(shí)，如文件記錄檢查、關(guān)聯(lián)方函證詢問(wèn)等。同時(shí)考慮到企業(yè)所處行業(yè)的特點(diǎn)，KH農(nóng)業(yè)作為典型的與農(nóng)業(yè)相關(guān)的企業(yè)，本身營(yíng)業(yè)收入受到自然因素的嚴(yán)重影響，如果當(dāng)年氣候惡劣存在普遍歉收情況，公司的銷售收入必定下降，營(yíng)業(yè)收入也會(huì)下滑，外部審計(jì)時(shí)要把握整體情況，保持職業(yè)的敏感性與謹(jǐn)慎性，保證審計(jì)結(jié)果的真實(shí)性。

2 保證外部審計(jì)的獨(dú)立性

審計(jì)工作的核心及成敗的關(guān)鍵就是外部審計(jì)獨(dú)立與否，直接影響到審計(jì)工作質(zhì)量。LX會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接KH農(nóng)業(yè)審計(jì)業(yè)務(wù)后，要保證自身的獨(dú)立性，不能受到KH農(nóng)業(yè)管理層的影響，無(wú)視對(duì)方存在的明顯的財(cái)務(wù)報(bào)表造假問(wèn)題。哪怕出現(xiàn)BS服飾與KH農(nóng)業(yè)管理層相互溝通想要魚(yú)目混珠，外部審計(jì)時(shí)也要堅(jiān)持自身獨(dú)立性，采取一切措施識(shí)別KH農(nóng)業(yè)存在的財(cái)務(wù)報(bào)表造假問(wèn)題，保護(hù)廣大民眾的利益。

3 提高違規(guī)行為懲戒力度

市場(chǎng)上普遍存在企業(yè)通過(guò)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表以求上市的行為，但是會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為外部審計(jì)的主體，應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化自身監(jiān)管，審計(jì)人員工作時(shí)嚴(yán)格遵守規(guī)章制度，并落實(shí)審計(jì)程序，保證審計(jì)意見(jiàn)的客觀真實(shí)。此外，當(dāng)出現(xiàn)被審計(jì)單位威脅、誘惑等行為時(shí)，外部審計(jì)單位根據(jù)法律程序采取手段。嚴(yán)懲與被審計(jì)單位相互串通舞弊的審計(jì)人員，甚至可以禁止其從事相關(guān)工作，殺雞儆猴。

三、結(jié)語(yǔ)

總而言之，現(xiàn)代企業(yè)避免財(cái)務(wù)造假的根源就是構(gòu)建完善的財(cái)務(wù)管理制度。雖然外部審計(jì)可以通過(guò)落實(shí)審計(jì)程序的方式識(shí)別與評(píng)估企業(yè)存在的舞弊或錯(cuò)誤行為，但如果企業(yè)自身就具有完善的財(cái)務(wù)管理制度并遵守會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，可以本身上避免企業(yè)財(cái)務(wù)造假情況的出現(xiàn)。想要發(fā)揮外部審計(jì)的功能，審計(jì)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則操作，對(duì)各類容易出現(xiàn)舞弊情況的環(huán)節(jié)，如函證、監(jiān)盤(pán)等保持高度的換衣，保證審計(jì)單位獨(dú)立性，順利完成審計(jì)業(yè)務(wù)，提高審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性與可信性。最后，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，并發(fā)揮其功能，奠定外部審計(jì)的基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。（作者單位為希格瑪會(huì)計(jì)師事務(wù)所）