劉鵬程

在新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，原本的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已不能滿(mǎn)足新的工作需求，相應(yīng)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題也隨著行政事業(yè)單位不斷發(fā)展而日益凸顯，因此有必要針對(duì)當(dāng)下行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題加以分析，并提出一些新的創(chuàng)新策略一保證行政事業(yè)單位未來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

一、強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必要性

由于當(dāng)下時(shí)期是我國(guó)行政事業(yè)單位經(jīng)歷轉(zhuǎn)軌階段的關(guān)鍵時(shí)期，在傳統(tǒng)控制理念及管理體制約束下，事業(yè)單位的顳部會(huì)計(jì)控制依然較為薄弱，尤其是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境不斷轉(zhuǎn)變的當(dāng)下，原本的行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度已不能滿(mǎn)足新的工作需求，相應(yīng)工作流程過(guò)于僵化，缺乏必要的監(jiān)督及執(zhí)行力度，從而導(dǎo)致資產(chǎn)浪費(fèi)問(wèn)題發(fā)生。除此之外，由于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度由于缺乏必要的約束性與監(jiān)督力度，在行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)管理中還存在私自出借銀行賬戶(hù)、對(duì)國(guó)有資產(chǎn)違規(guī)處置等違法問(wèn)題發(fā)生，基于此，有必要進(jìn)一步健全行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，強(qiáng)化行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制，從而有效防范行政事業(yè)單位重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)，為行政事業(yè)單位發(fā)展提供有力的保障。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制存在的問(wèn)題

（一）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)力度薄弱

行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度作為一個(gè)相互聯(lián)系和協(xié)作的有機(jī)整體，理應(yīng)具備良好的系統(tǒng)性與完整性，但從當(dāng)下行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建設(shè)現(xiàn)狀來(lái)看，其制度建設(shè)缺乏必要的系統(tǒng)性及完整性，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)力度依然薄弱，建設(shè)方面缺少有效的統(tǒng)籌規(guī)劃，從而導(dǎo)致制度在運(yùn)行方面過(guò)于松散，運(yùn)行效率低下。從內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度建設(shè)內(nèi)容方面來(lái)看，其內(nèi)容過(guò)于僵化死板，缺乏可行性，多是根據(jù)相關(guān)的條規(guī)“照葫蘆畫(huà)瓢”，沒(méi)有結(jié)合自身事業(yè)單位的實(shí)際的情況加以合理制定。從而導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度流于形式，可操作性較差，難以滿(mǎn)足實(shí)際工作需求。除此之外，會(huì)計(jì)控制制度內(nèi)容上存在過(guò)多的描述性?xún)?nèi)容，缺乏清晰的業(yè)務(wù)流程說(shuō)明和示例，從而使得制度缺乏必要的直觀性，對(duì)會(huì)計(jì)控制制度的執(zhí)行造成不利影響。

（二）行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制監(jiān)督力度不足

在行政事業(yè)單位進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制過(guò)程中，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)發(fā)揮著重要作用，但當(dāng)下部分行政事業(yè)單位依然缺乏對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的作用的深刻認(rèn)知，具體表現(xiàn)為沒(méi)有按照相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的建立，即使設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但由于相關(guān)管理人缺乏對(duì)機(jī)構(gòu)作用的重視或者其他因素的干擾，從而難以保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性及權(quán)威性，自然無(wú)法充分發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督指導(dǎo)作用。另一方面，行政事業(yè)單位在具體監(jiān)督審計(jì)過(guò)程中過(guò)于片面，往往更加注重單位資金的使用情況審計(jì)監(jiān)督，忽略了其內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的設(shè)立與執(zhí)行的監(jiān)督，沒(méi)有結(jié)合行政事業(yè)單位實(shí)際況針對(duì)制度的設(shè)立與執(zhí)行提出可行性方案構(gòu)建。

外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在進(jìn)行問(wèn)題查處時(shí)，往往也是對(duì)其予以單位一些處罰，采用一種大事化小，小事化了的態(tài)度，從而導(dǎo)致行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制處于混亂和狀態(tài)，由于管控力度不足，使得行政事業(yè)單位不良風(fēng)氣無(wú)法得到有效的控制與治理。

（三）行政單位會(huì)計(jì)人員專(zhuān)業(yè)素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

會(huì)計(jì)人員作為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行主體，其素質(zhì)高低非常關(guān)鍵，但就目前行政事業(yè)單位中會(huì)計(jì)人員整體素質(zhì)來(lái)看，尚未達(dá)到理想的狀態(tài)。主要表現(xiàn)為以下幾個(gè)方面，一是部分會(huì)計(jì)人員缺乏扎實(shí)專(zhuān)業(yè)的知識(shí)，從而無(wú)法對(duì)相關(guān)財(cái)政法律法規(guī)進(jìn)行良好的應(yīng)用，業(yè)務(wù)處理水平不達(dá)標(biāo)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息出現(xiàn)失真問(wèn)題。二是部分會(huì)計(jì)人員法律意識(shí)淡薄，缺少必要的作業(yè)道德素養(yǎng)，容易被利益誘惑，利用職務(wù)之便以權(quán)謀私，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算的真實(shí)性和有效性造成嚴(yán)重影響，導(dǎo)致了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的混亂。

三、行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制創(chuàng)新策略

（一）促進(jìn)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善落實(shí)

在完善行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度上，需要做好以下幾點(diǎn)一是設(shè)置制度應(yīng)以預(yù)防控制為主，確保內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能夠?qū)崿F(xiàn)全過(guò)程控制。通過(guò)進(jìn)行崗位的合理設(shè)置，明確相關(guān)人員的“責(zé)、權(quán)、利”，在行政事業(yè)單位內(nèi)部就能彼此相互制衡，從而確保各項(xiàng)業(yè)務(wù)在完成過(guò)程中能夠遵循制定的程序進(jìn)行。二是對(duì)行政事業(yè)單位的授權(quán)審批制度加以完善落實(shí)，確保每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)更加合理公平，針對(duì)不同金額的支出，制定與之匹配的審批制度，從而確保國(guó)有資金流動(dòng)更加安全性。對(duì)于相應(yīng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員來(lái)說(shuō)，必須嚴(yán)格遵守審批制度，不得越權(quán)審批。三是對(duì)政事業(yè)單位內(nèi)部憑證流轉(zhuǎn)的程序及制度加以?xún)?yōu)化規(guī)范，具體進(jìn)行內(nèi)部會(huì)計(jì)控制時(shí)，相應(yīng)關(guān)聯(lián)流程應(yīng)分隔開(kāi)來(lái)，確保個(gè)流程相互獨(dú)立又能夠互相制約，例如可將財(cái)務(wù)工作相關(guān)流程如開(kāi)票、經(jīng)辦、審核、付款等分隔開(kāi)來(lái)，從而使得財(cái)務(wù)管理目標(biāo)更加清晰明確，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員也能夠根據(jù)流程開(kāi)展相應(yīng)業(yè)務(wù)。四是進(jìn)一步促進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部的稽核制度健全，通過(guò)建立相應(yīng)的稽核組織，確?；酥贫饶軌蛴行鋵?shí)，從而更好開(kāi)展賬簿、報(bào)表審核工作，有效保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性與完整性。

（二）提高對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)建立的重視程度

首先應(yīng)進(jìn)一步保證行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有良好的獨(dú)立性與權(quán)威性，從而有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相關(guān)人員更好的行使自己的監(jiān)督審計(jì)權(quán)利。其次為彰顯行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)建立的重視程度，其應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部審計(jì)人員，一方面可以保證相關(guān)對(duì)審計(jì)工作能得到有效落實(shí)，另一方面審計(jì)人員也可以協(xié)助單位相應(yīng)管理人員對(duì)與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制相關(guān)的政策與程序進(jìn)行更好的制定與修正，從而在行政事業(yè)單位中營(yíng)造出一個(gè)更加良好的內(nèi)部控制環(huán)境。最后對(duì)于行政事業(yè)單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來(lái)說(shuō)，還應(yīng)當(dāng)定期做好對(duì)單位內(nèi)部控制制度的審查工作，一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要及時(shí)采取措施進(jìn)行修正，從而會(huì)計(jì)控制能夠順利、有效的完成，發(fā)揮出行政事業(yè)單位審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)有的效用。

（三）進(jìn)一步促進(jìn)事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)的提升

在提升事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)方面，可從以下幾個(gè)方面進(jìn)行，一是進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)人員的教育培訓(xùn)工作，鼓勵(lì)相關(guān)會(huì)計(jì)人員積極參與其中，從而促進(jìn)其綜合素質(zhì)得以有效提升。在培訓(xùn)教育方面具體可采取培訓(xùn)、講座、考察等方式，將在崗教育與后續(xù)的教育有機(jī)結(jié)合在一起，不斷提高相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能。二是除了組織相應(yīng)培訓(xùn)教育，還需要事業(yè)單位相應(yīng)領(lǐng)導(dǎo)倡導(dǎo)終身學(xué)習(xí)理念，身體力行，起到良好的帶頭作用，從而激勵(lì)會(huì)計(jì)人員不斷進(jìn)行自我學(xué)習(xí)，使得會(huì)計(jì)人員對(duì)與會(huì)計(jì)控制的相關(guān)的知識(shí)和規(guī)定能夠做到熟練掌握，并結(jié)合單位實(shí)際，更加靈活的進(jìn)行會(huì)計(jì)控制，充分發(fā)揮行政事業(yè)單位內(nèi)部控制制度應(yīng)有的效果。三是還要進(jìn)一步加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素養(yǎng)的教育，促使內(nèi)部會(huì)計(jì)人員能夠進(jìn)一步樹(shù)立使命感與責(zé)任感，提高工作的積極性，在此基礎(chǔ)之上，向相關(guān)會(huì)計(jì)人員普及一些法律知識(shí)，讓會(huì)計(jì)人員意識(shí)到違法行為帶來(lái)的嚴(yán)重后果，從而能夠進(jìn)一步規(guī)范會(huì)計(jì)工作人員行為，提高其職業(yè)道德素養(yǎng)，為行政事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供有力的保障。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度是行政事業(yè)單位管理重要的組成部分，是行政事業(yè)單位平穩(wěn)運(yùn)行的重要制度保障，基于此，需要認(rèn)真分析其中存在的問(wèn)題，并結(jié)合問(wèn)題采取一些針對(duì)性的創(chuàng)新策略如“促進(jìn)行政單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度完善落實(shí)”等，從而保障行政事業(yè)單位平穩(wěn)順利發(fā)展。（作者單位為烏蘭浩特市審計(jì)局）