楊穎 李電元

營改增全面實行后，企業(yè)面對增值稅可能產生的涉稅風險，通過內部控制的方法對財務工作進行高效管理，一方面提升了會計處理在增值稅計算、申報等方面的準確化、系統(tǒng)化、實效化；另一方面，通過建立完善的內部風險管控制度，也降低了企業(yè)的運營成本，強化了企業(yè)應對風險的能力。

一、企業(yè)增值稅內部控制的主要風險

（一）財務處理方面的風險

企業(yè)增值稅的計算需要涉及較多的稅收內容，其中銷項稅的計算屬于較為復雜的計算項目，包括一般銷售情況下應計入的銷項稅，還包括視同銷售情況下應計入的銷項稅，稅款的實際計算方法、相應的財務管理政策與過去的營業(yè)稅計算、管理存在差別。與此同時，一些企業(yè)的經營項目較為復雜，如混合銷售、兼營銷售等項目，對于這類項目的財務計算一旦出現(xiàn)不規(guī)范的情況，將會引發(fā)稅金計算、繳納不準確的問題，存在著財務風險。除此之外，部分企業(yè)在銷項稅的計算方面需要使用差異化的稅款繳納計算率。以電信業(yè)為例，其中基礎語音的銷項稅率為百分之十一，增值業(yè)務的稅率為百分之六。有時同一商品或銷售對象的稅率也有所不同，因此業(yè)務種類的劃分直接影響著應繳稅款的計算準確性。銷項稅風險較高的項目還包括開票和確認收入的時間不統(tǒng)一的業(yè)務計算等。如電信企業(yè)要依據(jù)當期的經營收入確認來計算本期的銷項稅，但在實際的業(yè)務服務過程中，客戶大多不需要發(fā)票，同時，還存在索取發(fā)票后并沒有形成銷售收入的情況。相關稅務部門規(guī)定，對已經開具發(fā)票的業(yè)務，應將其列入銷項稅的計算中來。

（二）進項稅的計算風險

進項稅作為增值稅的稅收項目之一，“以票控稅”是稅收計算、繳納的最大特點，需要對發(fā)票進行確認后，才能實現(xiàn)抵扣，申請期限在認證成功后的次月內。除此之外，專用發(fā)票的抵扣申請必需在認證后的一百八十天內，對于超出認證期限的發(fā)票，除了幾種特殊規(guī)定的逾期情況外，均不允許抵扣。與此同時，申請抵扣稅的專用發(fā)票在內容、保管、形式等方面都有著嚴格地規(guī)定，如果出現(xiàn)違規(guī)的情況則無法進行進項稅抵扣，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)抵扣的情況，違規(guī)方將會按照稅務規(guī)定予以懲處。此外，增值稅開具的專用發(fā)票并非全部都可以進行抵扣，當發(fā)票開具的對象用于職工福利、非正常損失等情況時，需要將進項稅轉出。如果沒有進行轉出處理，應該進行增值稅的補交，并受到相應的處罰。進項稅如果沒有取得專用發(fā)票，盡管屬于抵扣項目但仍不得申請抵扣，這種情況使得企業(yè)銷售在價格一定的條件下，由于應該抵扣卻由于種種原因無法抵扣的進項稅，提升了運營成本，造成不必要的損失。

（三）申報、繳納增值稅面臨的風險

企業(yè)單位必需依照稅務機關的規(guī)定按時對當期的增值稅進行申報，通常情況下，申報按照時間的不同劃分為月報、季報，如果逾期申報會受到一定的處罰。如果發(fā)票時間與收入的確認時間不一致，銷項稅的申報不符合要求，增值稅的申報可能無法完成。進項稅需要在認證后的一定期限內進行申請抵扣，對于需要進行轉出項目，由企業(yè)內部的財務部門進行判斷、處理，企業(yè)對轉出后的進項稅進行如實申報。在進行增值稅的審核、檢查過程中，轉出的進項稅項目是審查工作的重點。

二、通過內部控制管理模式，降低增值稅風險的有效舉措

（一）建立完善的內部管控體系

增值稅計算、申報、繳納過程中面臨的風險通常都與企業(yè)的財務管理相關，如增值稅財務計算不準確、申報逾期、轉出項不明確等問題，財務管理模式不合理不僅會加劇增值稅風險管控的難度，還為企業(yè)的整體發(fā)展帶來一定的隱患。在此基礎上，企業(yè)應該結合單位的發(fā)展、經營狀況，依照財務管理規(guī)定，提升會計處理的專業(yè)性與實效性。完善內部管理控制制度的重點在于對財務處理流程的規(guī)范，單位可以對增值稅的計算、申報、繳納等工作設置專門的管理小組，通過多環(huán)節(jié)的審核，保證操作流程的準確性與規(guī)范性。

（二）強化增值稅內部財務管理機制的執(zhí)行力度

企業(yè)防范增值稅風險應該樹立風險防范意識，需對企業(yè)內部所有人員進行培訓，通過建立考核制度促使工作人員加強學習，了解企業(yè)增值稅制度以及相關規(guī)定。企業(yè)有足夠的防范意識也就能夠最大程度做好防范工作，減少因為細節(jié)問題而導致的增值稅風險。要做好企業(yè)增值稅管理內控制度的執(zhí)行，保證內部監(jiān)督與外部監(jiān)督同時進行。內部監(jiān)督包括：企業(yè)內部規(guī)章制度、內部自查、內部考核等，內部監(jiān)督可以有效地發(fā)現(xiàn)各個部門的錯誤，促使會計工作的順利進行。外部監(jiān)督主要是稅務部門、審計部門的監(jiān)督，因外部監(jiān)管部門具有行政強制權力，企業(yè)往往更加重視。

（三）對制度的實行情況進行自評

企業(yè)應當建立內部風險評估機制，將增值稅風險納入風險評估機制的全過程。每年根據(jù)企業(yè)內控自評工作計劃，納入增值稅內控制度自評內容，必要時可以開展專項自評。財務部一般是稅務相關內控自評的牽頭部，需要根據(jù)增值稅執(zhí)行過程中可能存在的風險進行梳理，并對風險事項進行描述，擬定合適的自評方法，逐步自查涉及增值稅的業(yè)務是否按照內控制度執(zhí)行，及設計的控制制度是否符合工作實際。也可邀請中介機構開展內控執(zhí)行自評，從外部專業(yè)角度審查增值稅內部控制度執(zhí)行是否有效、制定的制度是否完善。

三、結語

影響增值稅風險控制質量的關鍵在于財務管理水平，因此，通過創(chuàng)建合理的內部管控制度，可以在降低稅款繳納、計算等工作的風險，保證財務工作實效性、專業(yè)性、規(guī)范性的同時，為企業(yè)的現(xiàn)代化發(fā)展提供重要基礎。在此基礎之上，企業(yè)應該結合運營現(xiàn)狀，完善內部財務管理制度，對會計處理流程實行高效控制，充分發(fā)揮營改增政策的優(yōu)越性，降低運營成本，實現(xiàn)全面、快速的發(fā)展目標。（作者單位分別為國網(wǎng)黑龍江省電力有限公司經濟技術研究院 、哈爾濱電力職業(yè)技術學院）