王靜

應(yīng)收賬款是會(huì)計(jì)核算中的一個(gè)重要科目，對(duì)貿(mào)易企業(yè)而言，是指因向客戶銷售商品等而形成的債權(quán)，如購貨價(jià)款。因此，會(huì)對(duì)企業(yè)的資金流動(dòng)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響，甚至造成壞賬等情況。本文簡要分析了貿(mào)易企業(yè)應(yīng)收賬款的核算方法，并對(duì)應(yīng)收賬款的管理，從事前、事中、事后和引導(dǎo)監(jiān)督共四個(gè)方面提出解決辦法，僅供參考。

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)所面臨的競(jìng)爭日益激烈，為了在激烈的競(jìng)爭中存在或者發(fā)展，企業(yè)不得不采取各種方法，以獲得機(jī)會(huì)。對(duì)貿(mào)易企業(yè)而言，由于相對(duì)制造業(yè)企業(yè)來說，由于不存在技術(shù)優(yōu)勢(shì)等核心競(jìng)爭力，僅能從合同金額、服務(wù)等方面增強(qiáng)競(jìng)爭力，行業(yè)門檻較低，面臨的競(jìng)爭更為激烈，因而更有可能采用激進(jìn)的方法，如賒賬賒貨，雖然爭取到了機(jī)會(huì)，但為企業(yè)的發(fā)展引入了應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款金額的增加，會(huì)降低企業(yè)資金利用率，使企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益下降，會(huì)導(dǎo)致了企業(yè)現(xiàn)金流量不足，影響企業(yè)的資金鏈，會(huì)增加壞賬準(zhǔn)備金額，增加企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)，夸大利潤，這在后期很可能會(huì)給企業(yè)決策帶來誤導(dǎo)，影響到企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營能力。

因此，有必要對(duì)應(yīng)收賬款的核算和管理加以重視，以保障貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展。

一、應(yīng)收賬款的核算

（一）應(yīng)收賬款入賬價(jià)值如何確定

一般情況下的應(yīng)收賬款是按照買賣雙方所簽訂的合同金額進(jìn)行確定的，且實(shí)際實(shí)施會(huì)根據(jù)此合同金額發(fā)生，并入賬應(yīng)收賬款。

但由于在實(shí)際的貿(mào)易活動(dòng)中，為了某些目標(biāo)，如促進(jìn)貿(mào)易的成功或占領(lǐng)某些市場(chǎng)等，會(huì)向客戶提供商業(yè)折扣或現(xiàn)金折扣等優(yōu)惠活動(dòng)，因此實(shí)際發(fā)生的應(yīng)收賬款入賬價(jià)值會(huì)與一般情況的有所不同，還需要將商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣等因素考慮進(jìn)去，以客觀、真實(shí)的反映實(shí)際情況。

若為商業(yè)折扣，客戶一般按折扣后的凈額付款，發(fā)票價(jià)格為折扣后的價(jià)格，因此買賣雙方均無需在賬上體現(xiàn)商業(yè)折扣的過程，只需按照扣除商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)入。

若為現(xiàn)金折扣，通常的方式有：10天內(nèi)付款按照2%優(yōu)惠、20天內(nèi)付款按照1%優(yōu)惠、30天內(nèi)付款不再優(yōu)惠等方式。實(shí)際發(fā)生存在于交易之后，是提前無法確定的，因此，也可將扣減后的金額作為實(shí)際售價(jià)入賬。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

由于貿(mào)易企業(yè)的業(yè)務(wù)量一般都較大，為了系統(tǒng)、完整、準(zhǔn)確的反映應(yīng)收賬款的發(fā)生和收回情況，并實(shí)現(xiàn)過程監(jiān)督，因此，將應(yīng)收賬款按照客戶名稱進(jìn)行明細(xì)核算，會(huì)有利于賬務(wù)的記錄、統(tǒng)計(jì)和處理。

（三）壞賬核算處理

一般來講，企業(yè)的應(yīng)收賬款若符合下列情況之一，即可被確認(rèn)為壞賬，進(jìn)行專項(xiàng)處理：

（1）債務(wù)人破產(chǎn)或死亡的情況，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或遺產(chǎn)償債后，確定應(yīng)收賬款不能收回；

（2）遭遇債務(wù)單位撤銷，或資不抵債的情況，確定應(yīng)收賬款不能收回；

（3）因突發(fā)嚴(yán)重的自然災(zāi)害或意外事故等，確定應(yīng)收賬款不能收回；

（4）債務(wù)人逾期不履行償債義務(wù)，且超過3年及以上，經(jīng)核查確定應(yīng)收賬款無法收回。

按照我國目前的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，壞賬可以通過備抵法進(jìn)行處理，具體是指按期估計(jì)壞賬損失，進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備。當(dāng)壞賬確認(rèn)后，按照壞賬金額實(shí)行沖減，同時(shí)對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)金額轉(zhuǎn)銷。

但需要特別說明的是：已被確定為壞賬的應(yīng)收款項(xiàng)，只是一種特定時(shí)期的處理方式，并不意味著企業(yè)永遠(yuǎn)放棄追索權(quán)，也會(huì)按照情況的變化調(diào)整處理措施。

二、應(yīng)收賬款管理

（一）事前管理

1.制定信用政策

貿(mào)易企業(yè)可建立自身的信用評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，制定寬嚴(yán)適度的信用標(biāo)準(zhǔn)對(duì)客戶進(jìn)行信用等級(jí)分類。按照不同的信用等級(jí)，提供相應(yīng)的信用條件和可把控的信用額度，以控制賒銷風(fēng)險(xiǎn)。

此類客戶包括已合作客戶、潛在客戶以及目標(biāo)客戶等，分別進(jìn)行專項(xiàng)資信調(diào)查，結(jié)合信用等級(jí)的標(biāo)準(zhǔn)，進(jìn)行分類管理。

對(duì)于資信差的客戶一定要堅(jiān)持錢貨兩清銷售的方式；對(duì)資信一般的客戶可以采用銀行承兌匯票等方式；對(duì)于資信較好的客戶，則可采取相對(duì)寬松一些的分期收款或者貨到付款的方式，但同時(shí)也要注意風(fēng)險(xiǎn)把控，可在收款最后期限和累計(jì)賒銷金額上設(shè)定最大的限制額，以確保在自身可承受的范圍內(nèi)。

2.以發(fā)展規(guī)劃為目標(biāo)，制定財(cái)務(wù)政策

這是指制定企業(yè)長期發(fā)展目標(biāo)，分解到近期發(fā)展目標(biāo)。樹立價(jià)值最大化的總體發(fā)展目標(biāo)，協(xié)調(diào)資產(chǎn)的增值保值，保證資金的良性運(yùn)轉(zhuǎn)。企業(yè)應(yīng)根據(jù)事先制定的應(yīng)收目標(biāo)，確定應(yīng)收賬款總額在企業(yè)資產(chǎn)中的占比，經(jīng)測(cè)試35%的比率較為合理。

3.建立并嚴(yán)格執(zhí)行賒銷審批制度

建立并嚴(yán)格執(zhí)行賒銷審批制度，每筆應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)落實(shí)到人，按照各層級(jí)不同的管理權(quán)限進(jìn)行審批，并按照負(fù)責(zé)人建立銷售臺(tái)賬，依靠審批制度并加以獎(jiǎng)懲制度，加強(qiáng)審批管理。

4.采用標(biāo)準(zhǔn)合同文本

國家為降低企業(yè)合同風(fēng)險(xiǎn)，統(tǒng)一制定標(biāo)準(zhǔn)合同文本。貿(mào)易企業(yè)可以國家標(biāo)準(zhǔn)合同文本為基礎(chǔ)，對(duì)主要合同條款，如收款條件，違約責(zé)任，糾紛處理等清楚、明確的規(guī)定。

再者，可按照企業(yè)自身情況，對(duì)國家標(biāo)準(zhǔn)合同文本進(jìn)行修改補(bǔ)充，如對(duì)信用額度低的企業(yè)實(shí)行提供預(yù)收款的比率，這樣才可確保在面臨收款風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，用法律手段來維護(hù)自身權(quán)益。

5.采取應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)的方式

企業(yè)的資金流是一個(gè)整體系統(tǒng)，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款體現(xiàn)出企業(yè)的資金流入和流出，兩者動(dòng)態(tài)的平衡方可確保企業(yè)現(xiàn)金流的穩(wěn)定，因此，考慮應(yīng)收賬款管理時(shí)，可采取應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款關(guān)聯(lián)的方式，以確保企業(yè)有持續(xù)穩(wěn)定的現(xiàn)金流。

（二）事中管理

1.確保賬戶登記全面準(zhǔn)確

所有往來單位的明細(xì)賬戶均登記全面準(zhǔn)確是保證應(yīng)收賬款各賬戶的準(zhǔn)確核算的基礎(chǔ)。因此，有必要按照業(yè)務(wù)實(shí)施情況，對(duì)每筆賒銷的商品簽訂還款協(xié)議書，明確責(zé)任。并且業(yè)務(wù)人員和財(cái)務(wù)人員均要認(rèn)真核對(duì)，若發(fā)現(xiàn)雙方帳項(xiàng)不相符的，應(yīng)專項(xiàng)核對(duì)，及時(shí)把問題核對(duì)清楚，避免時(shí)間久遠(yuǎn)，核對(duì)有困難。對(duì)相關(guān)資料，要做多份儲(chǔ)存，以備損壞缺失。

在對(duì)賬工作完成后，應(yīng)及時(shí)將對(duì)賬結(jié)果和欠款企業(yè)的經(jīng)營狀況等，反饋給主管領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門，為評(píng)估、調(diào)整賒銷客戶的信用等級(jí)，提供動(dòng)態(tài)、可靠、及時(shí)的依據(jù)。確?？蛻羟闆r的及時(shí)掌握，降低因信息不及時(shí)產(chǎn)生的賬務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)即將超過期限的客戶，應(yīng)及時(shí)發(fā)函催促，爭取早日回款。

2.分工明確，職責(zé)清晰

貿(mào)易企業(yè)的應(yīng)收賬款活動(dòng)，涉及銷售、財(cái)務(wù)、貨物管理等多個(gè)部門，只有建立分工明確、職責(zé)清晰的應(yīng)收賬款管理機(jī)制，才能有效地降低應(yīng)收賬款占用，并避免惡意的應(yīng)收賬款產(chǎn)生，減少壞賬損失發(fā)生的可能性。

因此，必須將職責(zé)落實(shí)到各個(gè)部門和人員，對(duì)分工和職責(zé)權(quán)利進(jìn)行明確的的界定。

（三）事后管理

1.債務(wù)重組

若出現(xiàn)應(yīng)收賬款不能返還情況，可采用債務(wù)重組的方式，通過債務(wù)轉(zhuǎn)移的方式，確保貨款收回。此外，還可以采用降低收款額或以物抵債的方式，將損失控制在適當(dāng)?shù)谋壤秶?，收回大部分賬款，把損失盡可能降低。

2.定期分析總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)越短，周轉(zhuǎn)率越高，說明資金流轉(zhuǎn)情況越好，企業(yè)合作客戶信用等級(jí)較高，或企業(yè)的競(jìng)爭力較強(qiáng)，收賬速度快，資金流動(dòng)快。但相對(duì)，若多筆賬款的實(shí)際收回天數(shù)越過了公司的限定時(shí)間，則說明企業(yè)面臨壞帳損失的風(fēng)險(xiǎn)越高；也說明公司監(jiān)督不力，催收賬款不力，市場(chǎng)發(fā)言權(quán)不高，或合作客戶信用等級(jí)太差。均會(huì)對(duì)公司正常的生產(chǎn)經(jīng)營不利。

但同時(shí)也應(yīng)注意較緊的信用政策，會(huì)對(duì)業(yè)務(wù)量產(chǎn)生不好的影響，會(huì)影響企業(yè)的盈利水平。

（四）事前、事中、事后全流程使用軟件工具，提升應(yīng)收賬款核算和管理效能

貿(mào)易類企業(yè)在事前、事中、事后如采購、入庫、銷售等的全業(yè)務(wù)流程中，可通過使用ERP軟件來實(shí)現(xiàn)嚴(yán)格的審批制度、簽訂銷售框架協(xié)議、對(duì)前三年或者前兩年的銷售情況按客戶分類進(jìn)項(xiàng)統(tǒng)計(jì)、設(shè)置信用等級(jí)，同時(shí)按信用等級(jí)進(jìn)行分類可給設(shè)置賬期和額度等。把軟件做為一個(gè)控制措施，按照各項(xiàng)規(guī)章制度進(jìn)行設(shè)置，使其成為提升應(yīng)收賬款核算和管理效能的有效方式。

三、結(jié)語

應(yīng)收賬款對(duì)于貿(mào)易企業(yè)來說，是一把雙刃劍，既可以擴(kuò)大銷售額，又會(huì)給資金帶來風(fēng)險(xiǎn)，因此要在簽訂合同前，采用信用政策，對(duì)客戶進(jìn)行評(píng)定，采取相應(yīng)的賬款額度，采用標(biāo)準(zhǔn)的合同文本，從法律上確保合法權(quán)益。并在合同制定審核上，執(zhí)行嚴(yán)格的審批制度，加強(qiáng)事前管理。合同簽訂后，對(duì)賬戶進(jìn)行全面清晰的等級(jí)，并進(jìn)行及時(shí)跟蹤，以避免變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)。合同完成后，及時(shí)總結(jié)歸納，分析該項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)利潤、風(fēng)險(xiǎn)的貢獻(xiàn)，總結(jié)該客戶的信用記錄。通過經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)的及時(shí)歸納總結(jié)，不斷提升應(yīng)收賬款核算與管理的水平。同時(shí)，注意從建立監(jiān)督機(jī)制和全責(zé)明確等方面，加強(qiáng)內(nèi)部管控，避免風(fēng)險(xiǎn)。（作者單位為西安鵬越信息科技有限公司）