陳君若

隨著金融市場(chǎng)不斷完善發(fā)展，金融資產(chǎn)在企業(yè)資產(chǎn)中重要地位日益凸顯，需要做到對(duì)金融資產(chǎn)有效確認(rèn)及計(jì)量，以便保證企業(yè)運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)的提高。本文主要圍繞金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響、緩解金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生影響的措施等方面展開討論，具體分析了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響，主要包括對(duì)金融業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響等，需要企業(yè)重新進(jìn)行資產(chǎn)分類，以便順應(yīng)金融市場(chǎng)發(fā)展趨勢(shì)。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能為企業(yè)資產(chǎn)管理以及金融業(yè)發(fā)展起到依據(jù)作用，主要由財(cái)政部修訂并發(fā)布，隨著這一金融工具的重新修訂，勢(shì)必會(huì)對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生深刻影響，為了保證金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，要求金融業(yè)從新準(zhǔn)則要求出發(fā)，順應(yīng)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)發(fā)展新形勢(shì)，做到對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的有效防范，進(jìn)一步推進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)健康發(fā)展。

一、金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生的影響

（一）對(duì)金融業(yè)利潤(rùn)產(chǎn)生的影響

新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，金融機(jī)構(gòu)利潤(rùn)波動(dòng)性相對(duì)較大，主要原因在于原有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)將大多數(shù)資產(chǎn)列入可供出售資產(chǎn)中，以期達(dá)到利潤(rùn)穩(wěn)定增長(zhǎng)的目的。而新準(zhǔn)則實(shí)施下，不允許其他綜合利益轉(zhuǎn)損益，這就需要企業(yè)在投資開始階段便考慮新準(zhǔn)則對(duì)利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)的影響，需要做好資產(chǎn)的劃分。并且舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則指出可供出售資產(chǎn)的價(jià)值變動(dòng)可計(jì)入綜合效益中，財(cái)務(wù)處理將其他收益轉(zhuǎn)到投資收益，這種做法使得金融機(jī)構(gòu)可在控制其他收益向投資效益轉(zhuǎn)換時(shí)間的基礎(chǔ)上，進(jìn)行當(dāng)期利潤(rùn)的調(diào)控。重新修訂的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定其他收益不能轉(zhuǎn)入投資收益。另外，舊準(zhǔn)則中將金融資產(chǎn)分為四類，對(duì)于持有至到期資產(chǎn)和可供出售資產(chǎn)間可進(jìn)行重新分類，為金融企業(yè)利潤(rùn)的實(shí)現(xiàn)提供條件。在新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，規(guī)定金融資產(chǎn)可互相重新分類，相對(duì)來(lái)講利潤(rùn)操控空間較大，但是受到其他收益不能轉(zhuǎn)向投資收益這一規(guī)定的影響，降低了企業(yè)通過(guò)資產(chǎn)管理來(lái)提高利潤(rùn)的可能性。

（二）資產(chǎn)減值模型產(chǎn)生變化

在新準(zhǔn)則規(guī)定下，資產(chǎn)減值模型已經(jīng)由已發(fā)生法換變成預(yù)期損失法，通過(guò)估算未來(lái)現(xiàn)金數(shù)量來(lái)做好減值準(zhǔn)備，對(duì)企業(yè)信息披露提出更高要求，但能為企業(yè)利潤(rùn)操縱提供條件。金融機(jī)構(gòu)在利潤(rùn)增長(zhǎng)超出既定目標(biāo)時(shí)，可適當(dāng)降低運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)，通常采取提供減值損失的做法，而在企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況不佳時(shí)，可使用之前提取的減值損失，使其成為當(dāng)期利潤(rùn)來(lái)彌補(bǔ)利潤(rùn)目標(biāo)和實(shí)際利潤(rùn)間的差值。企業(yè)資產(chǎn)減值損失對(duì)其利潤(rùn)情況有直接影響，金融機(jī)構(gòu)以實(shí)現(xiàn)未來(lái)利潤(rùn)為主的情況下，模型構(gòu)建受到人為因素的影響較大，相應(yīng)的利潤(rùn)可操縱空間有所擴(kuò)大。

（三）對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理產(chǎn)生的影響

隨著新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂和實(shí)施，勢(shì)必會(huì)對(duì)金融機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)管理帶來(lái)影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需要企業(yè)綜合分析過(guò)去、現(xiàn)在與未來(lái)的大量信息，在對(duì)上述信息進(jìn)行整合后，采用預(yù)期損失法，來(lái)計(jì)算資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。通過(guò)全面考慮企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中產(chǎn)生的信息的基礎(chǔ)上，能保證企業(yè)針對(duì)資金流動(dòng)情況有更好掌握，能有效應(yīng)對(duì)信用風(fēng)險(xiǎn)事件，為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)提供保障。同時(shí)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)信息的充分收集和整理，能促使企業(yè)面對(duì)資產(chǎn)損失準(zhǔn)備過(guò)少或過(guò)遲等問(wèn)題時(shí)，體現(xiàn)出更好的適應(yīng)能力?？偟膩?lái)說(shuō)，金融工具金融準(zhǔn)則的重新修訂，主要是針對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理做出了新的規(guī)定，這就要求企業(yè)能結(jié)合新準(zhǔn)則要求，優(yōu)化調(diào)整自身財(cái)務(wù)管理方式或利潤(rùn)操縱手段等。另外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)金融負(fù)債以及金融資產(chǎn)采取公允價(jià)值計(jì)量的方法，為企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理提供了新的思路，有助于加強(qiáng)企業(yè)金融資產(chǎn)及財(cái)務(wù)管理能力，促使企業(yè)能更好面對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)。

（四）金融監(jiān)管部門作用日益突出

控制金融風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)金融業(yè)健康發(fā)展的重要前提，這種情況下，金融監(jiān)管部門在防范金融風(fēng)險(xiǎn)方面的作用更加突出，要在監(jiān)管工作順利開展下，為金融市場(chǎng)正常運(yùn)行提供保障。為了充分發(fā)揮金融監(jiān)管部門在促進(jìn)金融業(yè)發(fā)展上的作用，需要從提高監(jiān)管效能、提高信息披露質(zhì)量和全面披露信用風(fēng)險(xiǎn)信息等方面著手，為金融機(jī)構(gòu)交易活動(dòng)的安全開展提供信息支持，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)金融市場(chǎng)運(yùn)行透明化和規(guī)范化。對(duì)于金融機(jī)構(gòu)來(lái)講，需要在對(duì)交易方信用信息明確掌握下，才能做出正確決策，還需要重視監(jiān)管部門在信息披露上的作用，真正做到對(duì)金融風(fēng)險(xiǎn)的有效防范。金融監(jiān)管部門在追蹤新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在金融業(yè)實(shí)施情況方面同樣發(fā)揮著重要作用，可在對(duì)新準(zhǔn)則落實(shí)情況進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)管下，及時(shí)處理新的問(wèn)題，為金融業(yè)穩(wěn)健發(fā)展提供保障。除了上述影響外，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定下，還使得金融業(yè)要按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求進(jìn)行資產(chǎn)分類。新會(huì)計(jì)工具規(guī)定的分類原則，主要是以現(xiàn)金流形式及業(yè)務(wù)模式為根據(jù)，降低人為因素對(duì)資產(chǎn)分類結(jié)果的影響，以便在資產(chǎn)合理分類的基礎(chǔ)上，促使會(huì)計(jì)計(jì)量能統(tǒng)一實(shí)施，提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平，需要金融機(jī)構(gòu)注重對(duì)資產(chǎn)分類問(wèn)題的考慮。

二、緩解金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂對(duì)金融業(yè)產(chǎn)生影響的措

（一）合理建模

為了保證金融業(yè)能有效應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂帶來(lái)的影響，應(yīng)采取合理建模這一措施。合理的模型構(gòu)建是基于以往財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)上的，可看作是對(duì)以往數(shù)據(jù)的一種歸納，在大量歷史數(shù)據(jù)作用下，可保證分析模型建立合理化，能為企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)的防控奠定基礎(chǔ)。建議金融機(jī)構(gòu)加大對(duì)專門數(shù)據(jù)分析專家的培養(yǎng)，憑借專家專業(yè)技能來(lái)進(jìn)行金融風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)判。同時(shí)還要注重歷史數(shù)據(jù)的總結(jié)，將企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變成預(yù)計(jì)損失計(jì)提減值模式。具體來(lái)說(shuō)，預(yù)期減值模型的構(gòu)建是需要金融業(yè)重點(diǎn)關(guān)注的問(wèn)題，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則促使金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)模式發(fā)生了改變，要求金融機(jī)構(gòu)能從新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定出發(fā)，通過(guò)改變財(cái)務(wù)管理方式來(lái)提高企業(yè)金融風(fēng)險(xiǎn)控制能力。

（二）創(chuàng)新業(yè)務(wù)，提高利潤(rùn)

當(dāng)前各個(gè)金融機(jī)構(gòu)在同業(yè)存款、爭(zhēng)奪存款以及網(wǎng)絡(luò)業(yè)務(wù)等方面的競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，并且在線融資和同業(yè)存放利潤(rùn)較高，使得金融機(jī)構(gòu)將更多精力放在這類金融業(yè)務(wù)上，對(duì)金融機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了不好的指導(dǎo)作用。針對(duì)這一問(wèn)題，需要金融業(yè)能及時(shí)轉(zhuǎn)變發(fā)展思路，注重實(shí)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，從而保證金融機(jī)構(gòu)能更好應(yīng)對(duì)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)。金融和經(jīng)濟(jì)處于互相促進(jìn)的關(guān)系狀態(tài)中，在實(shí)體經(jīng)濟(jì)得到良好發(fā)展的情況下，可促進(jìn)金融業(yè)有序發(fā)展。新準(zhǔn)則實(shí)施下，對(duì)金融業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力提出了更高要求，應(yīng)通過(guò)創(chuàng)新業(yè)務(wù)，使得金融機(jī)構(gòu)體現(xiàn)出較強(qiáng)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。憑借優(yōu)質(zhì)業(yè)務(wù)來(lái)拓寬業(yè)務(wù)面，并實(shí)現(xiàn)提高運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)的目的。

（三）強(qiáng)化監(jiān)管

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施下，要想保證金融業(yè)健康發(fā)展，還要加強(qiáng)對(duì)金融業(yè)務(wù)開展的監(jiān)管。不同監(jiān)管機(jī)構(gòu)都有不同程度的專業(yè)監(jiān)管人員，可對(duì)一些跨區(qū)域金融機(jī)構(gòu)起到較好的監(jiān)督作用。金融業(yè)應(yīng)大力引進(jìn)優(yōu)秀人才，特別是數(shù)據(jù)分析人員，以便在專業(yè)人員支撐下，做到對(duì)金融市場(chǎng)運(yùn)行趨勢(shì)以及金融機(jī)構(gòu)可能面臨的金融風(fēng)險(xiǎn)作出準(zhǔn)確判斷。可適當(dāng)放寬條件并發(fā)布優(yōu)惠政策，將大量?jī)?yōu)秀人才引進(jìn)金融業(yè)中，還應(yīng)注重對(duì)現(xiàn)有人才進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，使得他們能掌握新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則內(nèi)涵，并按照新準(zhǔn)則規(guī)定來(lái)定位減值準(zhǔn)備，以及估算減值準(zhǔn)備等。加強(qiáng)實(shí)際操作，確保有關(guān)工作人員不僅了解金融機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中減值模式的實(shí)行，還能構(gòu)建相關(guān)模型，通過(guò)模型具體分析金融機(jī)構(gòu)在資產(chǎn)減值上存在的不足。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，金融業(yè)要認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在一系列金融活動(dòng)上的指導(dǎo)作用，面對(duì)新修訂的金融準(zhǔn)則，金融業(yè)應(yīng)加大對(duì)其的宣傳及實(shí)施指導(dǎo)，做到對(duì)新制度的精準(zhǔn)把握，充分考慮會(huì)計(jì)工具重新修訂帶來(lái)的影響，并將金融風(fēng)險(xiǎn)控制作為重點(diǎn)關(guān)注問(wèn)題。通過(guò)創(chuàng)新金融業(yè)務(wù)、強(qiáng)化監(jiān)管等措施的實(shí)行，能有效提高金融企業(yè)對(duì)新修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生影響的適應(yīng)能力，從而保障金融業(yè)穩(wěn)定發(fā)展。（作者單位為福建省能源集團(tuán)財(cái)務(wù)有限公司）