王華

隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，進一步突出了會計事務所的審計監(jiān)督職能，同時也使其面臨各種審計風險隱患，如何有效防范會計事務所審計風險，提高審計質(zhì)量和效率，這是我們必須考慮的課題。

會計事務所的審計業(yè)務在不斷發(fā)展的社會經(jīng)濟背景下得到了進一步拓展，隨之而來的是面臨各種審計風險，因此我們有必要分析會計事務所審計風險的現(xiàn)狀以及引起審計風險發(fā)生的原因，并在此基礎上提出有效的防范途徑及方法。

一、會計事務所審計風險的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的注冊會計師風險管理制度

雖然有很對會計事務所對審計風險管理的重要性予以了高度重視，還構(gòu)建了專門的審計風險管理制度，但是該項制度還有諸多不完善之處，實際執(zhí)行效果差，特別對中小型企業(yè)審計過程中，制度的職能效用很難得到全面發(fā)揮。

（二）會計事務所體制缺乏科學性

國家相關(guān)法律法規(guī)明確指出，會計事務所應以合伙制與有限責任制為主要開展形式。隨著會計事務所脫鉤改制力度的不斷加大，目前幾乎所有會計事務所都實施的是有限責任制，改制前，會計事務所選擇行政機構(gòu)掛靠，所以實際經(jīng)營中缺乏較強的風險意識，改制后，雖然會計事務所不需要再繼續(xù)掛靠，但不同程度上依舊會受到行政機構(gòu)的干預，致使其面臨更多的審計風險。還有就是，在會計事務所當前的有限責任制體制背景下，審計工作人員的風險責任意識較差，給審計工作帶來了風險可能性。

（三）注冊會計師專業(yè)能力不強

會計事務所審計工作對專業(yè)性要求非常高，因此審計工作人員除了有較高的專業(yè)知識水平和技能外，還必須有豐富的工作經(jīng)驗，因為只有這樣才能適應不斷變化的經(jīng)濟環(huán)境，才能提高審計工作效率?，F(xiàn)階段，只要是大專學歷或以上學歷的人都有資格參加注冊會計師考試。這樣就算有人最后通過了考試，其不一定有能力勝任注冊會計師這項工作，實際工作中往往由于經(jīng)驗匱乏，引起職業(yè)判斷失誤，從而加劇了會計事務所審計風險。

（四）審計方法存在缺陷

會計事務所審計工作中主要以風險導向?qū)徲嫹椒橹鳎摲椒▊?cè)重于抽樣審計。但是抽樣審計原本就存在一定的風險性，再加上審計過程中會考慮如何減少成本，所以抽樣審計中經(jīng)常會出現(xiàn)樣本數(shù)量匱乏、沒有較高代表性的樣本等問題，使得會計事務所審計風險更加嚴峻。雖然大部分審計人員都具備了風險導向?qū)徲嬎枷?，但實踐工作中，審計人員依舊擺脫不了制度基礎審計的干擾，從而帶來了嚴重的審計風險。

二、會計事務所審計風險發(fā)生的原因

（一）會計事務所缺乏獨立性

會計事務所經(jīng)營發(fā)展中會承接服務對象的審計業(yè)務，從中收取一定的審計費，長此以往，會計事務所將熱衷于和服務對象之間建立經(jīng)濟關(guān)系，致使自身原有的獨立性逐步弱化。這樣就會影響審計結(jié)果的公允性、精準性、真實性，并且會計事務所出于對自身市場競爭實力提升的考慮，盲目的減少審計費用，給審計工作帶來了巨大的風險隱患。

（二）會計事務所缺乏合理的組織形式

相較于西方國家會計事務所，我國會計事務所的發(fā)展時間不長，所以現(xiàn)行的組織形式缺乏合理性。由于我國多數(shù)會計事務所以有限責任制為主要形式，一旦會計事務所發(fā)生債務問題，那么一切債務的有限責任全部由事務所總體資產(chǎn)承擔，這將影響事務所的社會公信力，致使審計工作中存在較大的審計風險。

（三）注冊會計師缺乏崗位勝任能力與職業(yè)關(guān)注度

由于會計事務所中多數(shù)注冊會計師的專業(yè)能力不強，因此對審計工作的順利實施造成了極大地阻礙，提高了審計風險程度。除此之外，注冊會計師開展審計工作過程中，沒有較高的職業(yè)關(guān)注度，未重點關(guān)注審計工作的關(guān)鍵風險點，進而不可避免帶來審計風險?，F(xiàn)階段，國內(nèi)審計行業(yè)中存在大量的注冊會計師，但真正崗位勝任能力強的人員沒有幾個，實際審計過程中，無法及時發(fā)現(xiàn)審計主體的違紀違法行為，加大了審計風險。

（四）審計業(yè)務存在局限性

當前，國內(nèi)會計行業(yè)中依舊存在嚴峻的會計造假問題，進而給審計工作的開展造成了極大的難度。隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，實際中涌現(xiàn)了多元化的審計項目，并且各審計項目較為復雜，為此，各審計工作帶來了新的風險問題。由于審計業(yè)務存在局限性，所以審計人員實際工作過程中，為了降低法律責任風險，往往會相應的調(diào)整審計程序及相關(guān)計劃，而這一行為將帶來審計風險。

三、會計事務所審計風險的防范途徑及方法

（一）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

1.優(yōu)化完善法律環(huán)境。當前，我國已經(jīng)頒布實施了審計法、會計法等諸多有關(guān)于審計方面的法律。在我國社會經(jīng)濟的快速發(fā)展下，國家在原審計法律基礎上進行了相應調(diào)整與完善，并且對注冊會計師的要求越來越高。所以要想保證注冊會計師順利有效實施審計工作，并對審計風險有效規(guī)避，就必須明確具體的設施細則，不斷完善相關(guān)法律環(huán)境，加強審計風險管理。

2.強化審計風險的宣傳教育。當前，有不少上市公司經(jīng)營發(fā)展中發(fā)生了對社會具有較大影響的問題，而關(guān)于注冊會計師這個職業(yè)，人們的認識不足，所以大部分群眾根本不認可注冊會計師的作用價值。這種情況下，開展相關(guān)宣傳和推廣活動就十分有必要，向群眾詳細介紹審計風險，保證所有注冊會計師都具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。

3.和外部相關(guān)部門建立良好的協(xié)調(diào)、溝通關(guān)系。由于會計事務所審計工作中還有較大的風險問題，出于對問題的有效解決，在加強內(nèi)部管理力度的同時，還必須和外部各相關(guān)部門建立良好的配合協(xié)作關(guān)系。所以會計事務所應積極主動和相關(guān)部門溝通交流，共同努力全面消除各種審計問題，同時嚴防今后中再發(fā)生相同問題。以往中，會計事務所主要和行政單位掛靠，雖然改制后取消了掛靠，但依舊避免不了行政的干預，對于這一情況，應降低行政干預次數(shù)，創(chuàng)造和諧的審計作業(yè)氛圍。

（二）構(gòu)建完善的會計事務所內(nèi)控體系

1.建立健全會計事務所組織體制。前面已經(jīng)說到，現(xiàn)代會計事務所主要將有限責任制作為主要形式，但該項體制還有一些不足之處，比如會計事務所有很多股東，所以當發(fā)生需要承擔的責任時，無法找到具體責任人，進而影響了質(zhì)量控制制度的效用。注冊會計師法中明確指出了會計事務所的有限責任制與合伙制兩種形式，倘若會計事務所以合伙制為主，將有利于補充有限責任制的不足，不過合伙制也有一定的缺陷。所以我們可考慮將有限責任制與合伙制結(jié)合起來使用，對防范會計事務所審計風險有較好的作用。

2.優(yōu)化完善質(zhì)量控制與內(nèi)部控制。注冊會計師主要負責會計事務所審計工作，實際中，會計事務所應動態(tài)化監(jiān)督注冊會計師的工作過程。由于會計事務所具備特有的經(jīng)營理念、質(zhì)量控制理念等，一定程度上會影響注冊會計師的審計工作，所以為了強化注冊會計師的審計風險意識與質(zhì)量意識，會計事務所就必須優(yōu)化完善質(zhì)量控制理念，并建立健全內(nèi)部控制制度，確保審計工作整體質(zhì)量，有效防范各類審計風險。

3.強化外部監(jiān)督。會計事務所在強化注冊會計師審計質(zhì)量意識的同時，還用加強外部監(jiān)督力度。現(xiàn)階段，主要以同業(yè)復核為外部監(jiān)督形式，本會計事務所的審計工作結(jié)束后，將該審計工作交由其他的會計事務所完成復核，具體對審計程序、審計結(jié)果進行嚴格復核，在同業(yè)復核后，本會計事務所的審計工作質(zhì)量突飛猛進，有效規(guī)避了審計風險。

四、結(jié)語

綜上所述可知，會計事務所審計工作過程中，一旦出現(xiàn)審計風險問題，將較大程度阻礙會計事務所的健康穩(wěn)定發(fā)展，所以會計事務所必須注重審計風險管理，準確判斷和識別存在的審計風險隱患，事先制定相關(guān)的風險防控措施，降低審計風險對會計事務所造成的損害，確保會計事務所在競爭激烈的市場中快速發(fā)展。（作者單位為河南恒業(yè)會計師事務所有限公司）