王華

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，進(jìn)一步突出了會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)監(jiān)督職能，同時(shí)也使其面臨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，如何有效防范會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量和效率，這是我們必須考慮的課題。

會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)業(yè)務(wù)在不斷發(fā)展的社會(huì)經(jīng)濟(jì)背景下得到了進(jìn)一步拓展，隨之而來的是面臨各種審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，因此我們有必要分析會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀以及引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因，并在此基礎(chǔ)上提出有效的防范途徑及方法。

一、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的現(xiàn)狀

（一）缺乏完善的注冊(cè)會(huì)計(jì)師風(fēng)險(xiǎn)管理制度

雖然有很對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理的重要性予以了高度重視，還構(gòu)建了專門的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是該項(xiàng)制度還有諸多不完善之處，實(shí)際執(zhí)行效果差，特別對(duì)中小型企業(yè)審計(jì)過程中，制度的職能效用很難得到全面發(fā)揮。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所體制缺乏科學(xué)性

國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)明確指出，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)以合伙制與有限責(zé)任制為主要開展形式。隨著會(huì)計(jì)事務(wù)所脫鉤改制力度的不斷加大，目前幾乎所有會(huì)計(jì)事務(wù)所都實(shí)施的是有限責(zé)任制，改制前，會(huì)計(jì)事務(wù)所選擇行政機(jī)構(gòu)掛靠，所以實(shí)際經(jīng)營(yíng)中缺乏較強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，改制后，雖然會(huì)計(jì)事務(wù)所不需要再繼續(xù)掛靠，但不同程度上依舊會(huì)受到行政機(jī)構(gòu)的干預(yù)，致使其面臨更多的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。還有就是，在會(huì)計(jì)事務(wù)所當(dāng)前的有限責(zé)任制體制背景下，審計(jì)工作人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任意識(shí)較差，給審計(jì)工作帶來了風(fēng)險(xiǎn)可能性。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力不強(qiáng)

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作對(duì)專業(yè)性要求非常高，因此審計(jì)工作人員除了有較高的專業(yè)知識(shí)水平和技能外，還必須有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，因?yàn)橹挥羞@樣才能適應(yīng)不斷變化的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，才能提高審計(jì)工作效率?，F(xiàn)階段，只要是大專學(xué)歷或以上學(xué)歷的人都有資格參加注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試。這樣就算有人最后通過了考試，其不一定有能力勝任注冊(cè)會(huì)計(jì)師這項(xiàng)工作，實(shí)際工作中往往由于經(jīng)驗(yàn)匱乏，引起職業(yè)判斷失誤，從而加劇了會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)方法存在缺陷

會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中主要以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法為主，該方法側(cè)重于抽樣審計(jì)。但是抽樣審計(jì)原本就存在一定的風(fēng)險(xiǎn)性，再加上審計(jì)過程中會(huì)考慮如何減少成本，所以抽樣審計(jì)中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)樣本數(shù)量匱乏、沒有較高代表性的樣本等問題，使得會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)更加嚴(yán)峻。雖然大部分審計(jì)人員都具備了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)思想，但實(shí)踐工作中，審計(jì)人員依舊擺脫不了制度基礎(chǔ)審計(jì)的干擾，從而帶來了嚴(yán)重的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

二、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的原因

（一）會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏獨(dú)立性

會(huì)計(jì)事務(wù)所經(jīng)營(yíng)發(fā)展中會(huì)承接服務(wù)對(duì)象的審計(jì)業(yè)務(wù)，從中收取一定的審計(jì)費(fèi)，長(zhǎng)此以往，會(huì)計(jì)事務(wù)所將熱衷于和服務(wù)對(duì)象之間建立經(jīng)濟(jì)關(guān)系，致使自身原有的獨(dú)立性逐步弱化。這樣就會(huì)影響審計(jì)結(jié)果的公允性、精準(zhǔn)性、真實(shí)性，并且會(huì)計(jì)事務(wù)所出于對(duì)自身市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力提升的考慮，盲目的減少審計(jì)費(fèi)用，給審計(jì)工作帶來了巨大的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

（二）會(huì)計(jì)事務(wù)所缺乏合理的組織形式

相較于西方國(guó)家會(huì)計(jì)事務(wù)所，我國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所的發(fā)展時(shí)間不長(zhǎng)，所以現(xiàn)行的組織形式缺乏合理性。由于我國(guó)多數(shù)會(huì)計(jì)事務(wù)所以有限責(zé)任制為主要形式，一旦會(huì)計(jì)事務(wù)所發(fā)生債務(wù)問題，那么一切債務(wù)的有限責(zé)任全部由事務(wù)所總體資產(chǎn)承擔(dān)，這將影響事務(wù)所的社會(huì)公信力，致使審計(jì)工作中存在較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏崗位勝任能力與職業(yè)關(guān)注度

由于會(huì)計(jì)事務(wù)所中多數(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)能力不強(qiáng)，因此對(duì)審計(jì)工作的順利實(shí)施造成了極大地阻礙，提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)程度。除此之外，注冊(cè)會(huì)計(jì)師開展審計(jì)工作過程中，沒有較高的職業(yè)關(guān)注度，未重點(diǎn)關(guān)注審計(jì)工作的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，進(jìn)而不可避免帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)?，F(xiàn)階段，國(guó)內(nèi)審計(jì)行業(yè)中存在大量的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，但真正崗位勝任能力強(qiáng)的人員沒有幾個(gè)，實(shí)際審計(jì)過程中，無法及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)主體的違紀(jì)違法行為，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）審計(jì)業(yè)務(wù)存在局限性

當(dāng)前，國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)行業(yè)中依舊存在嚴(yán)峻的會(huì)計(jì)造假問題，進(jìn)而給審計(jì)工作的開展造成了極大的難度。隨著現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展規(guī)模的不斷壯大，實(shí)際中涌現(xiàn)了多元化的審計(jì)項(xiàng)目，并且各審計(jì)項(xiàng)目較為復(fù)雜，為此，各審計(jì)工作帶來了新的風(fēng)險(xiǎn)問題。由于審計(jì)業(yè)務(wù)存在局限性，所以審計(jì)人員實(shí)際工作過程中，為了降低法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)，往往會(huì)相應(yīng)的調(diào)整審計(jì)程序及相關(guān)計(jì)劃，而這一行為將帶來審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范途徑及方法

（一）創(chuàng)造良好的外部環(huán)境

1.優(yōu)化完善法律環(huán)境。當(dāng)前，我國(guó)已經(jīng)頒布實(shí)施了審計(jì)法、會(huì)計(jì)法等諸多有關(guān)于審計(jì)方面的法律。在我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展下，國(guó)家在原審計(jì)法律基礎(chǔ)上進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整與完善，并且對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求越來越高。所以要想保證注冊(cè)會(huì)計(jì)師順利有效實(shí)施審計(jì)工作，并對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有效規(guī)避，就必須明確具體的設(shè)施細(xì)則，不斷完善相關(guān)法律環(huán)境，加強(qiáng)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理。

2.強(qiáng)化審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的宣傳教育。當(dāng)前，有不少上市公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展中發(fā)生了對(duì)社會(huì)具有較大影響的問題，而關(guān)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師這個(gè)職業(yè)，人們的認(rèn)識(shí)不足，所以大部分群眾根本不認(rèn)可注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用價(jià)值。這種情況下，開展相關(guān)宣傳和推廣活動(dòng)就十分有必要，向群眾詳細(xì)介紹審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，保證所有注冊(cè)會(huì)計(jì)師都具備較高的職業(yè)道德素質(zhì)。

3.和外部相關(guān)部門建立良好的協(xié)調(diào)、溝通關(guān)系。由于會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作中還有較大的風(fēng)險(xiǎn)問題，出于對(duì)問題的有效解決，在加強(qiáng)內(nèi)部管理力度的同時(shí)，還必須和外部各相關(guān)部門建立良好的配合協(xié)作關(guān)系。所以會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)積極主動(dòng)和相關(guān)部門溝通交流，共同努力全面消除各種審計(jì)問題，同時(shí)嚴(yán)防今后中再發(fā)生相同問題。以往中，會(huì)計(jì)事務(wù)所主要和行政單位掛靠，雖然改制后取消了掛靠，但依舊避免不了行政的干預(yù)，對(duì)于這一情況，應(yīng)降低行政干預(yù)次數(shù)，創(chuàng)造和諧的審計(jì)作業(yè)氛圍。

（二）構(gòu)建完善的會(huì)計(jì)事務(wù)所內(nèi)控體系

1.建立健全會(huì)計(jì)事務(wù)所組織體制。前面已經(jīng)說到，現(xiàn)代會(huì)計(jì)事務(wù)所主要將有限責(zé)任制作為主要形式，但該項(xiàng)體制還有一些不足之處，比如會(huì)計(jì)事務(wù)所有很多股東，所以當(dāng)發(fā)生需要承擔(dān)的責(zé)任時(shí)，無法找到具體責(zé)任人，進(jìn)而影響了質(zhì)量控制制度的效用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法中明確指出了會(huì)計(jì)事務(wù)所的有限責(zé)任制與合伙制兩種形式，倘若會(huì)計(jì)事務(wù)所以合伙制為主，將有利于補(bǔ)充有限責(zé)任制的不足，不過合伙制也有一定的缺陷。所以我們可考慮將有限責(zé)任制與合伙制結(jié)合起來使用，對(duì)防范會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)有較好的作用。

2.優(yōu)化完善質(zhì)量控制與內(nèi)部控制。注冊(cè)會(huì)計(jì)師主要負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作，實(shí)際中，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)動(dòng)態(tài)化監(jiān)督注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作過程。由于會(huì)計(jì)事務(wù)所具備特有的經(jīng)營(yíng)理念、質(zhì)量控制理念等，一定程度上會(huì)影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)工作，所以為了強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)與質(zhì)量意識(shí)，會(huì)計(jì)事務(wù)所就必須優(yōu)化完善質(zhì)量控制理念，并建立健全內(nèi)部控制制度，確保審計(jì)工作整體質(zhì)量，有效防范各類審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.強(qiáng)化外部監(jiān)督。會(huì)計(jì)事務(wù)所在強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量意識(shí)的同時(shí)，還用加強(qiáng)外部監(jiān)督力度。現(xiàn)階段，主要以同業(yè)復(fù)核為外部監(jiān)督形式，本會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作結(jié)束后，將該審計(jì)工作交由其他的會(huì)計(jì)事務(wù)所完成復(fù)核，具體對(duì)審計(jì)程序、審計(jì)結(jié)果進(jìn)行嚴(yán)格復(fù)核，在同業(yè)復(fù)核后，本會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)工作質(zhì)量突飛猛進(jìn)，有效規(guī)避了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語

綜上所述可知，會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)工作過程中，一旦出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)問題，將較大程度阻礙會(huì)計(jì)事務(wù)所的健康穩(wěn)定發(fā)展，所以會(huì)計(jì)事務(wù)所必須注重審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理，準(zhǔn)確判斷和識(shí)別存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)隱患，事先制定相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)防控措施，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)會(huì)計(jì)事務(wù)所造成的損害，確保會(huì)計(jì)事務(wù)所在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中快速發(fā)展。（作者單位為河南恒業(yè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司）