胡斌

【摘要】隨著結(jié)算審計(jì)的質(zhì)量越來越受到建設(shè)單位的重視，一種新型的審計(jì)模式應(yīng)運(yùn)而生—全過程跟蹤審計(jì)。本文對全過程審計(jì)的審計(jì)思路以及全過程審計(jì)的重點(diǎn)進(jìn)行了簡要的分析。

【關(guān)鍵詞】全過程;跟蹤審計(jì);分析研究

開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，應(yīng)在將工程項(xiàng)目建設(shè)合理劃分為若干階段的基礎(chǔ)上，分階段開展審計(jì)。通過有效地跟蹤項(xiàng)目建設(shè)的進(jìn)度來實(shí)施審計(jì)，并將事前、事中、事后的審查有機(jī)地結(jié)合起來，使工程項(xiàng)目的審計(jì)評價(jià)和結(jié)論更全面、客觀，體現(xiàn)出動態(tài)審計(jì)、績效審計(jì)的理念。

1、建設(shè)工程全過程跟蹤審計(jì)的思路

1.1工程項(xiàng)目建設(shè)的四個(gè)階段

根據(jù)工程項(xiàng)目的建設(shè)特點(diǎn)與建設(shè)程序，我們可以把整個(gè)工程項(xiàng)目的建設(shè)周期劃分為四個(gè)階段，即：工程項(xiàng)目策劃決策階段、工程項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、工程項(xiàng)目實(shí)施階段和工程項(xiàng)目竣工驗(yàn)收階段。各階段的具體內(nèi)容參見圖1。

1.2工程項(xiàng)目建設(shè)四個(gè)階段的審計(jì)重點(diǎn)

（1）項(xiàng)目決策階段

對整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)而言，項(xiàng)目投資決策尤為重要，它是整個(gè)項(xiàng)目管理的“龍頭”。項(xiàng)目決策的正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗、工程造價(jià)的高低及投資績效的好壞。在決策過程中，要對擬建項(xiàng)目的必要性和可行性進(jìn)行技術(shù)、經(jīng)濟(jì)論證;對不同建設(shè)方案要進(jìn)行技術(shù)經(jīng)濟(jì)等方面的比較、判斷。

（2）項(xiàng)目設(shè)計(jì)階段

經(jīng)過前期的投資決策，工程項(xiàng)目就進(jìn)入了設(shè)計(jì)階段。設(shè)計(jì)階段是工程項(xiàng)目的價(jià)值形成中最為關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，“筆下一條線，投資千千萬”描述的就是這一階段的特性。對于工程項(xiàng)目的投資控制來講，設(shè)計(jì)階段是非常重要的。

（3）項(xiàng)目實(shí)施階段

a.招投標(biāo)階段

在工程項(xiàng)目招投標(biāo)階段，需要通過合理的招投標(biāo)方式，經(jīng)過充分的競爭、談判，選擇適當(dāng)?shù)氖┕挝唬_定合理的合同價(jià)及選擇有利的合同類型。

b.施工階段

工程項(xiàng)目的施工階段將工程設(shè)計(jì)圖紙變?yōu)槲镔|(zhì)形態(tài)的工程實(shí)體，從而使工程的使用功能完備而準(zhǔn)確地體現(xiàn)出來。這一轉(zhuǎn)變過程，需要投入大量資金和各種資源。在施工階段應(yīng)關(guān)注材料的使用、保管、簽證的合理性等管理，盡可能減少浪費(fèi)。

（4）竣工驗(yàn)收階段

在工程項(xiàng)目的竣工階段，要完成的主要工作有：對工程進(jìn)行結(jié)算，并與施工單位結(jié)清工程款，對整個(gè)項(xiàng)目的投資進(jìn)行總的核算，進(jìn)行竣工決算。這個(gè)階段是整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)的最后一個(gè)階段，竣工決算質(zhì)量直接影響工程投資，所以應(yīng)切實(shí)加強(qiáng)對竣工結(jié)算的審計(jì)。

2、各階段重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)

理論上應(yīng)是全面審計(jì)，但根據(jù)審計(jì)各階段特點(diǎn)，主要針對不同階段對影響工程質(zhì)量和工程造價(jià)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)、重點(diǎn)部位、重要事項(xiàng)及大額資金監(jiān)控和審計(jì)。

2.1設(shè)計(jì)階段審計(jì)重點(diǎn)

在投資估算、概算中，設(shè)計(jì)人員從工程規(guī)模和項(xiàng)目內(nèi)容上真實(shí)反映設(shè)計(jì)意圖。主要工藝要進(jìn)行多方案比較，方案要優(yōu)化，設(shè)計(jì)方案不僅技術(shù)上要可行，而且經(jīng)濟(jì)上更應(yīng)合理。所以審計(jì)人員從建設(shè)方案的優(yōu)選開始，就應(yīng)該滲透到設(shè)計(jì)的全過程中去。

2.2工程招投標(biāo)階段審計(jì)重點(diǎn)

招標(biāo)文件作為整個(gè)招投標(biāo)過程乃至于工程項(xiàng)目實(shí)施全過程的綱領(lǐng)性文件，直接影響工程造價(jià)的確定與控制，所以編制過程中，應(yīng)力求在文字上表達(dá)清楚，同時(shí)與工程量清單相互銜接，口徑一致，否則如果出現(xiàn)漏洞，就會成為施工單位追加工程款的突破口，從而造成糾紛，引起索賠。

2.3施工階段審計(jì)重點(diǎn)

施工審計(jì)控制投資不得超出概算及預(yù)算。仔細(xì)分析工程招投標(biāo)有關(guān)文件、工程承包合同，注意合同的結(jié)構(gòu)及合同價(jià)，工程造價(jià)、質(zhì)量、工期、風(fēng)險(xiǎn)因素承擔(dān)等重要條款、專用條款和補(bǔ)充協(xié)議。工程項(xiàng)目成本控制以投標(biāo)書或施工預(yù)算額控制。列出分項(xiàng)清單，對照實(shí)施，預(yù)算定額的選取和套用是否恰當(dāng)，工程分項(xiàng)子項(xiàng)目材料是否超標(biāo)準(zhǔn)，有無大變更、簽證超范圍等問題都需要重點(diǎn)關(guān)注。

2.4竣工決算階段審計(jì)

工程項(xiàng)目竣工決算是由施工單位編制交由建設(shè)單位審計(jì)，能夠反映工程項(xiàng)目實(shí)際造價(jià)和投資效果的文件，是竣工驗(yàn)收報(bào)告的重要組成部分，能夠全面反映建設(shè)工程的經(jīng)濟(jì)效益，有助于項(xiàng)目法人正確核定各類新增資產(chǎn)價(jià)值，分析和檢查設(shè)計(jì)概算的執(zhí)行情況、考核投資效果。竣工決算階段審計(jì)重點(diǎn)主要包括以下幾個(gè)方面：

（1）檢查資金籌集計(jì)劃或投資進(jìn)度是否與建設(shè)資金到位情況一致，是否存在資金閑置;

（2）檢查建設(shè)資金是否專款專用。有無挪用擠占建設(shè)項(xiàng)目資金等問題。對往來資金數(shù)額較大且賬齡較長的預(yù)付款項(xiàng)要查明原因，防止超付工程款;

（3）檢查建設(shè)單位管理費(fèi)的計(jì)取范圍和標(biāo)準(zhǔn)是否符合有關(guān)規(guī)定，費(fèi)用支出是否本著節(jié)約必須的原則，有無超概算支出的情況;

（4）檢查材料設(shè)備價(jià)格控制情況，重點(diǎn)關(guān)注建設(shè)單位關(guān)聯(lián)企業(yè)所供設(shè)備、材料的價(jià)格。關(guān)注因故不能使用的己購設(shè)備材料，分析閑置原因，督促建設(shè)單位及時(shí)處理;

結(jié)語：

開展工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，既突出事前審計(jì)，又注重過程控制，可以使監(jiān)督管理貫穿整個(gè)工程項(xiàng)目建設(shè)過程，不但對工程項(xiàng)目的建設(shè)管理，材料采購、招標(biāo)投標(biāo)、合同管理、工程質(zhì)量等諸多事項(xiàng)進(jìn)行監(jiān)管，而且可以提升到對項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益、社會效益和環(huán)境效益等方面進(jìn)行績效評價(jià)，最大限度地發(fā)揮投資效益;另外，實(shí)施工程項(xiàng)目全過程跟蹤審計(jì)，可以有效提升工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)施的透明度和公信度，進(jìn)而對建設(shè)市場起到凈化和規(guī)范作用。

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