【摘要】傳統(tǒng)造價投資控制的重點主要在招投標、概預算、竣工決算等業(yè)務上，而在建設項目驗收移交的過程中，投資監(jiān)理對于實物資產(chǎn)清冊的監(jiān)督審核往往會被忽略，特別是對于后期需要運營及維保的建設項目來說，實物資產(chǎn)清冊卻是項目移交、驗收及歸檔的重要組成部分。因此，新增建設項目實物資產(chǎn)清冊（價值量）編制服務，是非常有價值的。

【關鍵詞】運營及維保；資產(chǎn)清冊

【Abstract】Traditional investment cost control focus mainly on the bidding， budget and completion of final accounts and other business， and in the process of construction project acceptance of the handover， investment supervision for physical assets record of supervision and audit tend to be ignored， especially for the late need to operation and maintenance of construction projects， physical assets record is an important part of project handover， acceptance and filing. Therefore， the new construction project physical assets list （value） services， is valuable.

【Key Words】 Operation and maintena

nce； Assets list

1、研究背景

1.1資產(chǎn)清冊的概念

傳統(tǒng)資產(chǎn)清冊是指企業(yè)使用的房屋、建筑物、機器、設備、運輸工具、與生產(chǎn)經(jīng)營相關的設備、器具以及工具等實物資產(chǎn)的清單，內(nèi)容主要涉及名稱、型號、數(shù)量、金額等，編制由合同承建單位編制，施工監(jiān)理審核，交由業(yè)主或者接管單位多方確認后，形成紙質(zhì)清冊。

但是，由于編制的過程中往往注重量的審核，而對于價值量的審核會被忽略，傳統(tǒng)的資產(chǎn)清冊往往在使用過程中缺乏實用性、參考性，而這一點對項目的運營維保來說恰恰是非常重要的。因此在接管實物資產(chǎn)之后，通過資產(chǎn)清冊的優(yōu)化編制，能夠?qū)①Y產(chǎn)的數(shù)量與價值科學地結(jié)合起來，幫助業(yè)主更加準確、清晰地掌握資產(chǎn)的情況，是本文所提出的資產(chǎn)清冊業(yè)務的重要意義。此外，資產(chǎn)價值量是十分重要的成本指標，此項服務能夠幫助業(yè)主審核原始資產(chǎn)實物清冊，并組成資產(chǎn)初始價值形成的重要依據(jù)。

1.2資產(chǎn)清冊的對象

資產(chǎn)清冊（價值量）編制產(chǎn)品的客戶群體主要是運營接管項目的建設方或者項目公司，特別是具有運營、維保等特性的建設項目，資產(chǎn)的掌握情況是非常重要的，折舊、更新、型號等一系列的信息都能夠在資產(chǎn)清冊的編制過程中記錄、保存。

2、現(xiàn)狀及意義

目前，在筆者的努力下，建行造價咨詢中心軌道交通項目上已經(jīng)率先開展了資產(chǎn)清冊業(yè)務，分別完成6號線、8號線一期、9號線一期、9號線2期、1號線北延伸、1號線北北延伸、2號線西延伸、2號線西西延伸等項目，共計收入約300萬元。

除了軌道交通項目外，在造價咨詢領域資產(chǎn)清冊（價值化）業(yè)務尚未推廣，因此，該項業(yè)務存在巨大市場空間，特別是對建設項目后期的運營管理具有重要意義。

3、編制方法

3.1主要思路

根據(jù)國家審計審定的建設成本、合同及二審報告等資料，對每一份合同的審定造價或費用按照概算章節(jié)、單體項目、系統(tǒng)進行復核、分解，從而得到穩(wěn)定的合同成本，再將其根據(jù)資產(chǎn)清冊的章節(jié)做一一匹配，把成本分攤到每個設備資產(chǎn)上，最終完成資產(chǎn)價值化。

3.2主要依據(jù)

國家審計審定的建設成本，以工程結(jié)算總投資明細表為基礎，充分利用建設項目基本建設竣工財務決算工作成果，依據(jù)國家和上海市政府頒發(fā)的有關建設項目的法律、法規(guī)等，主要有：

◆滬府發(fā)【2009】49號《上海市市級建設財力項目管理暫行辦法》；

◆財建【2002】394號《基本建設財務管理規(guī)定》；

◆財建【2003】724號關于解釋《基本建設財務管理規(guī)定》執(zhí)行中有關問題的通知；

◆財建【2004】369號《建設工程價款結(jié)算暫行辦法》；

◆財辦建【2008】91號《財政部關于進一步加強中央基本建設項目竣工財務決算工作的通知》；

◆《國有建設單位會計制度》；

◆《國有建設單位會計制度補充規(guī)定》；

◆《企業(yè)基建業(yè)務有關會計處理辦法》的通知；

3.3主要方法

3.3.1資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)的分類是資產(chǎn)清冊編制業(yè)務的重要基礎，以代碼的形式能夠簡單清晰地定義分類，首先，需要確定代碼的規(guī)則，考慮代碼的唯一性、通用性、適應性和可擴展性，以滿足財務管理、設施設備維護管理的要求，并能適應建設項目的發(fā)展需要。其次，代碼體系為層次代碼結(jié)構(gòu)，代碼長度采用等長阿拉伯數(shù)字碼，由資產(chǎn)權(quán)屬號、使用權(quán)屬號、總類號、維護部門號、項目名稱、大類號、中類號、小類號及順序號等組成，以軌道交通項目的代碼為例，如下所示：

3.3.2項目交付使用資產(chǎn)總表（即“建竣決03表”，以下簡稱03表）

03表在國家審計時已編制完成，資產(chǎn)清冊（價值化）階段，應根據(jù)概算執(zhí)行情況表并結(jié)合審計報告、資產(chǎn)清冊資產(chǎn)的分類要求，對應概算章節(jié)進行細化、調(diào)整、修編03表。

投資監(jiān)理根據(jù)建設項目的概算、概算調(diào)整、招投標文件、工程合同、工程結(jié)算等文件，以批準概算所列的單項工程為核算基礎，以規(guī)定的概預算內(nèi)容作為標準目錄，以工程審計報告審計確認的決算價為基準，依據(jù)國家基本建設會計制度和工程概算章節(jié)、科目及其順序，對目標成本明細表所有構(gòu)成成本的合同及費用，逐筆甄別校核，結(jié)合資產(chǎn)清冊（價值化）的要求予以細化核對、調(diào)整修編，使之與概算章節(jié)科目施工準備、土建工程、機電工程、房屋建筑、人防、工器具及生產(chǎn)家具購置費、工程建設其他費用、預備費、貸款利息等準確歸位，形成工程投資對應概算章節(jié)各級科目的配比關系明確、價值數(shù)據(jù)準確，修編完成后的03表投資總額應與審計最終審定決算價等同，以軌道交通項目的代碼為例，如上所示：

3.3.3待攤投資分攤原則（“03表”過渡“04表”）

3.3.3.1主要待攤投資

根據(jù)國有企業(yè)會計制度，待攤投資支出是指建設單位按項目概算內(nèi)容發(fā)生的，按照規(guī)定應當分攤計入交付使用資產(chǎn)價值的各項費用支出。

（1）涉及的主要概算章節(jié)

包括施工準備費用、工程建設其他費用、預備費、貸款利息等章節(jié)等。主要費用內(nèi)容如下：

◆施工準備費用：三通一平、交通組織、文明施工等施工準備費用；

◆工程建設其他費用：征地拆遷、管線搬遷、綠化搬遷、施工借地、土地復墾、評估費、研究費、勘察費、設計費、總體設計費、公證費、試驗費、咨詢費、科研費、檢驗費、監(jiān)理費、審價費、保險費、招投標費、經(jīng)濟合同仲裁費、訴訟費、預算編制費、竣工圖編制費、BM編制費、生產(chǎn)職工培訓費、建設單位管理費等工程建設其他費用；

◆預備費：維穩(wěn)費用、報廢工程損失、壞賬損失、固定資產(chǎn)損失、其他待攤投資等預備費；

◆貸款利息：借款利息等貸款利息等。

上述待攤投資要按有關會計和財務政策應分攤到筑筑安裝工程投資和設備投資科目。根據(jù)待攤投資會計科目的內(nèi)容，歸集03表中構(gòu)成待攤投資的費用類別，與會計科目一一對應。

（2）分攤對象

◆房屋、建筑物、構(gòu)筑物等建筑安裝工程投資；

◆需要安裝的設備投資；

◆其他分攤對象；

（3）分攤原則

◆編制項目交付使用資產(chǎn)清冊（價值量），對于基建投資過程中發(fā)生的各種待攤投資明細費用的支出，根據(jù)配比原則進行核算和分配、分攤；

◆預留預估工程、備品備件和流動資產(chǎn)不參與任何的分攤，按審計確認值或合同價計列；

◆經(jīng)項目竣工決算審計的預留、預估工程費用、可按審計投資額暫掛賬，待預留、預估工程竣工決算、驗收和審計后，再按資產(chǎn)分類編碼規(guī)則編制詳細的資產(chǎn)清冊；

◆已移交給其他部門、單位的投資費用，原則上可以攤銷到對應土建工程；

◆其他，對于無法移交、仍由建設單位管理維護的工程項目資產(chǎn)等可編制一條固定資產(chǎn)入賬。

3.3.4項目交付使用資產(chǎn)明細表（即“建竣決04表”以下簡稱04表）

根據(jù)03表各單項工程價值數(shù)據(jù)，結(jié)合資產(chǎn)分類章節(jié)，編制完成04表。

編制04表，以修編制完成的03表概算章節(jié)內(nèi)容及價值為基礎，根據(jù)合同和費用再作進一步細化分解，一一甄別匹配至每一個資產(chǎn)章節(jié)為基礎的實物資產(chǎn)主體。

03表待攤投資，按相應的分攤原則，通過待攤投資分攤計算底稿（即基礎表），進行合理分解、計算分攤至規(guī)定的章節(jié)。以軌道交通項目的代碼為例，如下所示：

3.3.5資產(chǎn)清冊（價值量，以下簡稱05表）

根據(jù)已完成的實物資產(chǎn)清冊（實物量）多方確認的書面版和錄入的電子版，結(jié)合04表、各類合同竣工結(jié)算的應有實物量進行大類、中類、小類的帳實核對，并依據(jù)03表、04表核算各類資產(chǎn)的出廠價、合同價、原值，最終完成資產(chǎn)清冊（價值量）。

根據(jù)完成后的03表、04表，結(jié)合各類合同的結(jié)算細目，校核、查對整個項目的應有資產(chǎn)與實有資產(chǎn)，帳實不符的，建設單位（及投資監(jiān)理）應協(xié)同維保、運營等單位進行現(xiàn)場核實，核實后，經(jīng)資產(chǎn)管理流程進行實物資產(chǎn)調(diào)整補錄，補錄條目的編碼應符合要求。最終調(diào)整后的實物量根據(jù)03表、04表并結(jié)合合同結(jié)算細目，核對各類資產(chǎn)的出廠價、合同價、原值，最終完成05表。具體內(nèi)容包括：序號、項目名稱、資產(chǎn)編碼、資產(chǎn)名稱、系統(tǒng)大類、系統(tǒng)中類、系統(tǒng)小類、單位、數(shù)量、規(guī)格型號、產(chǎn)地、生產(chǎn)廠商、供應商、出廠日期、供應日期、安裝地點、權(quán)屬部門、使用部門、維護部門、開始使用時間、停止使用時間、報廢批準時間、移交日期、當前使用狀態(tài)、設計年限、預壽命、保修期、出廠價、（下轉(zhuǎn)244頁）（上接241頁）

合同價、原值，技術規(guī)格、折舊方法、累計折舊、設備清單、立項文號等，以軌道交通項目的代碼為例，如上圖所示。

3.4主要成果

◆基本建設項目交付使用資產(chǎn)總表（即建竣決03表）；

◆基本建設項目交付使用資產(chǎn)明細表（即建竣決04表）；

◆項目資產(chǎn)清冊（價值化）（即建竣決05表）

◆待攤投資分攤計算底稿（即基礎表）；

◆預估預留項目清單明細；

◆基礎資料匯編等。

4、市場發(fā)展及前景

目前項目工程的資產(chǎn)清冊一般都是由合同承建單位編制，施工監(jiān)理審核數(shù)量，運營維保單位點校接受，但是對其實物資產(chǎn)清冊明細及備品備件明細的出廠價、合同價的審核缺乏行之有效的監(jiān)管，作為參與項目的投資控制單位或者具有專業(yè)水準的造價咨詢單位，完全有能力提供建設項目資產(chǎn)清冊（價值量）編制的服務。

此外，對于投資監(jiān)理參與全過程控制的項目而言，從前期工程開始，就可以建立資產(chǎn)清冊（價值量）編制的相關流程及制度，并在整個工程進行過程中嚴格執(zhí)行。當項目竣工交付驗收時，就能更準確、快速的進行資產(chǎn)價值量的審核。

最后，陳述一下此項服務的經(jīng)濟效益，由于建設項目的體量一般都比較大，且由于其他各單位已經(jīng)提供了項目實物資產(chǎn)清冊的一些內(nèi)容，如果能采用規(guī)范、高效的方式方法去開展完成這項服務，那么這對于投資控制來說又多了一筆可觀的收入，并且，作為投資監(jiān)理本身來說，此項業(yè)務占用的時間并不是特別長，況且能夠?qū)崿F(xiàn)規(guī)?；拈_發(fā)類似項目，那么顯然是一項性價比比較高的增值服務。

綜上所述，對造價咨詢企業(yè)來說而言，資產(chǎn)清冊業(yè)務提高了企業(yè)在同業(yè)的競爭力，優(yōu)點如下：

◆可以作為增值產(chǎn)品提供給客戶，同時可就該項服務對客戶收費，提高中間業(yè)務收入。

◆對造價咨詢企業(yè)而言，此項服務投入產(chǎn)出比較高；并且能夠帶動類似項目對于此項服務的需求，具有可持續(xù)發(fā)展的意義。

◆作為創(chuàng)新項目推廣，可以加強企業(yè)品牌服務的形象，樹立行業(yè)標桿。

作者簡介：

陳禮斌，男，生于1989，上海人，中國建設銀行造價咨詢中心，項目二部，助理工程師，主要從事工作：造價咨詢、審價、投資監(jiān)理。