亢俊峰

根據(jù)國家稅法中的相關(guān)規(guī)定可知,營業(yè)稅是價內(nèi)稅,增值稅是價外稅,計(jì)算利潤中營業(yè)稅不能抵扣,而且營業(yè)稅只能由市場主體或者是個體承擔(dān)。實(shí)施稅法改革之后，增值稅的制度發(fā)展下,企業(yè)中采購固定資產(chǎn)以及生產(chǎn)性產(chǎn)品,在獲得增值稅發(fā)票的情況則能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一、醫(yī)藥行業(yè)特點(diǎn)

醫(yī)藥行業(yè)通常分為醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)及醫(yī)藥制造業(yè)，醫(yī)藥制造業(yè)通常可分為7大類，6個子行業(yè)。醫(yī)藥經(jīng)銷企業(yè)中醫(yī)藥流通環(huán)節(jié)通常包括三個，藥品零售企業(yè)、醫(yī)院門診藥房、藥品批發(fā)環(huán)節(jié)，醫(yī)院門診藥房在藥品零售市場份額中占據(jù)了80%，實(shí)現(xiàn)了有效壟斷。醫(yī)藥行業(yè)作為全球經(jīng)濟(jì)的重要行業(yè)之一，被稱為“永遠(yuǎn)的朝陽產(chǎn)業(yè)”，就目前來看醫(yī)藥行業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中占據(jù)了至關(guān)重要的作用。如圖：

（一）高技術(shù)。高技術(shù)作為醫(yī)藥企業(yè)特點(diǎn)之一，自20世紀(jì)70年代以來，新技術(shù)研究范圍逐漸擴(kuò)大，為人類疾病的治療發(fā)揮了重要作用，使我國醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出新的變化。生物技術(shù)的發(fā)展為我國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展注入了新的生命力，基于這種情況下醫(yī)藥行業(yè)稅率調(diào)整為15%。

（二）高投入。醫(yī)藥行業(yè)為改造GMP（藥品生產(chǎn)質(zhì)量保證體系），應(yīng)注入大量生產(chǎn)資本。總所周知，醫(yī)藥行業(yè)在研發(fā)新藥過程中需要耗費(fèi)時間相對較長，耗資過大，致使其難度逐漸提升，醫(yī)藥行業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用實(shí)施稅務(wù)處理。

（三）高風(fēng)險(xiǎn)。總而言之，對于醫(yī)藥企業(yè)而言新藥研發(fā)到上市需要一個較長的過程，通過合成提取、篩選、藥理、毒理等試驗(yàn)，另外還需經(jīng)歷人體臨床試驗(yàn)、放大試驗(yàn)等多個過程。就目前來看，我國新藥研發(fā)成功率相對較低，如：日本1/4000、1/5000，在藥物試驗(yàn)中一旦呈現(xiàn)不良反應(yīng)則應(yīng)及時中止。

（四）高附加值。醫(yī)藥企業(yè)研發(fā)費(fèi)用額度相對較高，當(dāng)然藥品售價也會有所提升。新生物藥品上市需2～3年方可收回投資，醫(yī)藥企業(yè)新產(chǎn)品一旦研發(fā)成功便會獲取更多利潤，造成技術(shù)。

二、營改增+兩票制對醫(yī)藥企業(yè)的影響

“營改增”政策的推行為醫(yī)藥企業(yè)帶來諸多影響，該政策的推行使稅負(fù)加重，筆者將對營改增+兩票制對醫(yī)藥企業(yè)的影響進(jìn)行分析探討。

兩票制的推行使銷售收入逐漸增加，就目前來看，如何解決高開票成為醫(yī)藥企業(yè)最為棘手的問題，部分醫(yī)藥企業(yè)缺乏相應(yīng)商務(wù)管理能力及財(cái)務(wù)處理能力，從表面上來看，企業(yè)開票方式發(fā)生變化，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)經(jīng)營體系發(fā)生調(diào)整，致使風(fēng)險(xiǎn)加倍。如若強(qiáng)制推行“兩票制”便會導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致價格崩盤。

對于醫(yī)藥材料供應(yīng)商而言，“營改增”+“兩票制”的推行使醫(yī)藥企業(yè)成本逐漸增加，將各項(xiàng)費(fèi)用納入到稅控系統(tǒng)中，使醫(yī)藥材料價格逐漸提升，藥品“零加成”的實(shí)施使醫(yī)療機(jī)構(gòu)利潤逐漸減少，使醫(yī)藥企業(yè)利潤空間被進(jìn)一步壓迫，致使醫(yī)藥企業(yè)面臨的考驗(yàn)逐漸增多。

通過“營改增”+“兩票制”政策的推行使醫(yī)藥企業(yè)流通成本逐漸減少，其中藥品流通環(huán)節(jié)的減少會使醫(yī)藥企業(yè)感到頭痛，導(dǎo)致醫(yī)藥企業(yè)多、散、小等局面難以轉(zhuǎn)變。“兩票制”能對票據(jù)有效規(guī)范，為醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展奠定了重要基礎(chǔ)。

三、營改增+兩票制下醫(yī)藥企業(yè)應(yīng)對策略

（一）有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)?！皟善敝啤闭叩耐菩惺贯t(yī)藥企業(yè)面對的壓力逐漸增多，客戶溝通、維護(hù)費(fèi)用也逐漸增加?；诖似髽I(yè)應(yīng)對外包模式加以建立，將COS銷售外包模式應(yīng)用其中，通過加大廣告投入方式，廣告企業(yè)對相關(guān)費(fèi)用加以處理。

（二）健全醫(yī)藥管理制度。醫(yī)藥管理制度的健全完善具體需要做好風(fēng)險(xiǎn)管理、進(jìn)度管理、質(zhì)量管理、衛(wèi)生管理、監(jiān)督管理等各項(xiàng)制度的完善健全工作。因此，管理人員必須綜合評估公司、企業(yè)或者醫(yī)院的具體情況，同時參考其他國家和公司的科學(xué)經(jīng)驗(yàn)，通過綜合考慮制訂符合自己公司的管理制度，同時在制度實(shí)施過程中，要不斷發(fā)現(xiàn)問題，解決問題，從而實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥管理各項(xiàng)制度的不斷完善。通過完善的制度對醫(yī)藥管理工作進(jìn)行有效規(guī)范，從而才可以真正實(shí)現(xiàn)醫(yī)藥管理工作質(zhì)量的提升。

（三）嚴(yán)選供應(yīng)商以及規(guī)范采購的流程。增值稅對于一般納稅人來說,在增值稅中的進(jìn)項(xiàng)稅額是零情況下,稅負(fù)其實(shí)是增加的,然而，在現(xiàn)實(shí)中此情況不常見，因此，結(jié)合醫(yī)藥企業(yè)的實(shí)際情況，需要在采供工作中找到優(yōu)化處理這一問題的策略。例如通過嚴(yán)選供應(yīng)商以及進(jìn)一步規(guī)范采購流程等方式，能夠獲取更多的增值稅發(fā)票,則可以有效減少醫(yī)藥企業(yè)的成本，即可以實(shí)施抵扣。在此背景下，醫(yī)藥企業(yè)采購過程不能發(fā)生徇私舞弊的情況,同時醫(yī)藥企業(yè)在選供應(yīng)商方面也需要進(jìn)行實(shí)地考察，考慮選用那些較大規(guī)模的供應(yīng)商，可以從此處獲得增值稅的專用發(fā)票,并與之保持好良好合作關(guān)系,一方面可以保障醫(yī)藥企業(yè)的物品滿足營業(yè)需求，另一方面醫(yī)藥企業(yè)可以獲取增值稅的專用發(fā)票實(shí)施抵扣，從而降低醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)營成本，促使醫(yī)藥企業(yè)利潤提升。

（四）強(qiáng)化對相關(guān)人員的培訓(xùn)。第一，醫(yī)藥企業(yè)要積極組織會計(jì)工作人員參與學(xué)習(xí)，能夠盡快提升會計(jì)人員在核算工作中的能力，從而可以使得會計(jì)人員針對醫(yī)藥企業(yè)的情況實(shí)施準(zhǔn)確的核算進(jìn)項(xiàng)以及銷項(xiàng)的等稅額；第二，醫(yī)藥企業(yè)還需要加強(qiáng)學(xué)習(xí)最新的稅制政策，針對醫(yī)藥企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營情況，并對生產(chǎn)經(jīng)營方面增值稅實(shí)施分開計(jì)算。

（五）針對利潤分享的對策。第一，醫(yī)藥企業(yè)在選擇醫(yī)藥材料供應(yīng)商方面就需要優(yōu)先與能夠開具專用發(fā)票者合作，由于經(jīng)營中所需要購買的材料如果具有專項(xiàng)發(fā)票則能夠抵扣部分費(fèi)用，使得醫(yī)藥企業(yè)可以較少承擔(dān)費(fèi)用支出，因此，這就可以幫助醫(yī)藥企業(yè)獲取良好的利益，而且還能夠在最終利益分配方面實(shí)現(xiàn)最大化；第二，參照當(dāng)前的營改增的要求，醫(yī)藥企業(yè)需要及時在納稅發(fā)生的時間中收集對應(yīng)的憑據(jù)，能夠便于財(cái)務(wù)工作人員在計(jì)算稅務(wù)方面參照憑據(jù)辦事，防止出現(xiàn)利益分享不均的情況，對醫(yī)藥企業(yè)帶來不良的影響。

結(jié)束語

基于“營改增”+“兩票制”下，為促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)的有效發(fā)展，企業(yè)應(yīng)采取行之有效的管理對策，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、享受稅收優(yōu)惠、嚴(yán)選供應(yīng)商以及規(guī)范采購的流程、強(qiáng)化對相關(guān)人員的培訓(xùn)、針對利潤分享的對策，以防醫(yī)藥企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，促進(jìn)醫(yī)藥企業(yè)的有效發(fā)展。

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