柴瀅

[提要] 近年來(lái)，全面預(yù)算管理在企業(yè)得到廣泛的應(yīng)用，企業(yè)越來(lái)越重視預(yù)算管理的作用。本文首先提出全面預(yù)算管理的內(nèi)涵，然后指出全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，最后提出解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：全面預(yù)算管理；預(yù)算控制；戰(zhàn)略

中圖分類(lèi)號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2018年2月2日

一、全面預(yù)算管理的內(nèi)涵

預(yù)算是企業(yè)計(jì)劃、協(xié)調(diào)和控制等職能得以實(shí)現(xiàn)的有效手段，是連接企業(yè)內(nèi)部不同單位和部門(mén)及經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)之間的橋梁和紐帶。全面預(yù)算管理是指在預(yù)測(cè)與決策的基礎(chǔ)上，按照企業(yè)既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和程序，規(guī)劃與反映企業(yè)未來(lái)的銷(xiāo)售、生產(chǎn)、成本、現(xiàn)金收支等各方面活動(dòng)，以便對(duì)企業(yè)特定計(jì)劃期內(nèi)全部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有效地做出具體組織與協(xié)調(diào)，最終以貨幣為主要計(jì)量單位，通過(guò)一系列預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表及附表展示其資源配置情況的有關(guān)企業(yè)總體計(jì)劃的數(shù)量說(shuō)明。編制全面預(yù)算就是把涉及該企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的一整套經(jīng)濟(jì)活動(dòng)連接在一起，并規(guī)定了如何去完成的方法。

實(shí)施全面預(yù)算管理，能夠促進(jìn)企業(yè)各個(gè)層部門(mén)和層次通過(guò)財(cái)務(wù)工作參與到企業(yè)的管理工作中來(lái)，從而達(dá)到更好的控制和管理企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的目的。還能夠促進(jìn)企業(yè)根據(jù)對(duì)市場(chǎng)狀況的觀察，調(diào)整企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略，并制定出具有競(jìng)爭(zhēng)力的市場(chǎng)經(jīng)營(yíng)策略，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平。

二、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

（一）預(yù)算脫離企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算的編制應(yīng)圍繞企業(yè)確定的戰(zhàn)略目標(biāo)和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，做出預(yù)算年度的合理經(jīng)營(yíng)規(guī)劃。但現(xiàn)實(shí)中還是有很多企業(yè)沒(méi)有認(rèn)識(shí)到企業(yè)戰(zhàn)略對(duì)全面預(yù)算的重要性，因此在編制全面預(yù)算時(shí)，并未重視企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展，仍然只是關(guān)注企業(yè)的短期經(jīng)濟(jì)利益。這種做法使得全面預(yù)算的作用無(wú)法發(fā)揮，導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法將其戰(zhàn)略規(guī)劃通過(guò)預(yù)算傳遞到各層級(jí)的管理層和員工，也就很難將其戰(zhàn)略規(guī)劃有效執(zhí)行，戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)也無(wú)從談起。因此，全面預(yù)算與戰(zhàn)略的脫節(jié)大大降低了預(yù)算的作用。

（二）預(yù)算的編制缺乏科學(xué)性和準(zhǔn)確性。預(yù)算編制是全面預(yù)算管理的最重要環(huán)節(jié)之一，進(jìn)行事中控制和事后控制需要以此為依據(jù)。而企業(yè)編制預(yù)算的過(guò)程中，片面的強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的縮減，過(guò)分強(qiáng)調(diào)費(fèi)用的絕對(duì)節(jié)約，而沒(méi)有將更多的關(guān)注點(diǎn)轉(zhuǎn)移到經(jīng)濟(jì)利益的創(chuàng)造上。這樣必然導(dǎo)致在經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展的今天，使得預(yù)算的科學(xué)性大大降低。

實(shí)務(wù)中大部分企業(yè)的預(yù)算管理工作都是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成的，其他部門(mén)很少參與，即使參與，其配合的積極性也不高。由于大部分工作是由財(cái)務(wù)部門(mén)完成的，加上財(cái)務(wù)部門(mén)在企業(yè)中的地位一般，所以編制預(yù)算的過(guò)程中很難調(diào)動(dòng)全體員工共同參與編制預(yù)算的積極性，配合財(cái)務(wù)部門(mén)編制預(yù)算的積極性低，導(dǎo)致其他部門(mén)與財(cái)務(wù)部門(mén)的信息不對(duì)稱(chēng)，最終導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法保證預(yù)算的準(zhǔn)確性。再加上編制預(yù)算時(shí)，絕大部分企業(yè)采用的是增量預(yù)算，只是在上一年的基礎(chǔ)上增減變化金額，并未完全考慮企業(yè)的實(shí)際情況，這也是導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性的原因之一。在編制預(yù)算時(shí)，一部分企業(yè)仍然采用“自上而下”的預(yù)算編制程序，由于企業(yè)最高管理層對(duì)信息掌握的不全面、不及時(shí)、不真實(shí)，造成最終預(yù)算的準(zhǔn)確性比較差；有些企業(yè)采用“自下而上”的預(yù)算編制程度，基層管理者出于“自利”的動(dòng)機(jī)，往往有意編制容易完成的預(yù)算，又存在預(yù)算松弛行為。

（三）重視預(yù)算編制、輕視預(yù)算執(zhí)行。編制最科學(xué)、合理的預(yù)算，如果不執(zhí)行的話(huà)，也就失去了意義，全面預(yù)算管理的目標(biāo)更無(wú)法實(shí)現(xiàn)。同時(shí)，預(yù)算也并非一定要非常細(xì)，過(guò)于詳細(xì)復(fù)雜的預(yù)算反而會(huì)降低企業(yè)運(yùn)用效率。再有，很多企業(yè)預(yù)算編制后不能及時(shí)有效跟蹤，預(yù)算調(diào)整不規(guī)范，執(zhí)行問(wèn)題不能及時(shí)解決。從另一個(gè)角度看，即使企業(yè)能夠執(zhí)行編制的預(yù)算，但考核體系不健全或缺乏預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，也會(huì)造成預(yù)算無(wú)法有效執(zhí)行。

（四）不夠重視信息化建設(shè)。全面預(yù)算管理的效果在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部信息傳遞的速度與效率。在信息不能準(zhǔn)確、全面、快速傳遞的情況下，由于管理層與預(yù)算執(zhí)行單位的信息不對(duì)稱(chēng)，會(huì)影響到全面預(yù)算管理的效果。但是，大多數(shù)企業(yè)對(duì)信息化建設(shè)不夠重視，阻礙了全面預(yù)算管理的有效實(shí)施。很多企業(yè)仍然通過(guò)手工、office辦公軟件等輔助工具收集、傳遞、匯總預(yù)算數(shù)據(jù)，這些傳統(tǒng)手段編制效率低、準(zhǔn)確性差、編制周期長(zhǎng)、數(shù)據(jù)分析難度大，嚴(yán)重影響了全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。

三、解決對(duì)策

（一）實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)戰(zhàn)略與預(yù)算管理是一種相互影響、相互制約的關(guān)系，企業(yè)戰(zhàn)略決定著全面預(yù)算的編制方向，全面預(yù)算的編制又支持與修正企業(yè)戰(zhàn)略。因此，只有協(xié)調(diào)好戰(zhàn)略與預(yù)算管理之間的關(guān)系，才能使二者共同前進(jìn)。全面預(yù)算是企業(yè)規(guī)劃體系中不可或缺的一部分，只有明確了自己的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，才能在企業(yè)中更好地實(shí)施預(yù)算管理，而在此基礎(chǔ)上編制的各期預(yù)算，也才能夠使企業(yè)更好地將各期預(yù)算前后完整的銜接起來(lái)。

（二）提高預(yù)算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。針對(duì)預(yù)算編制中存在的準(zhǔn)確性問(wèn)題，企業(yè)應(yīng)選擇合理的編制方法，科學(xué)設(shè)計(jì)編制程序。預(yù)算編制方法可以選擇作業(yè)預(yù)算法替代傳統(tǒng)方法。作業(yè)預(yù)算法是以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)的一種預(yù)算管理方法。在作業(yè)預(yù)算法下，編制預(yù)算首先要將戰(zhàn)略目標(biāo)分解為作業(yè)中心的目標(biāo)，然后對(duì)現(xiàn)有的作業(yè)進(jìn)行分析，區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，盡量消除非增值作業(yè)，通過(guò)對(duì)未來(lái)作業(yè)量的估計(jì)進(jìn)行資源分配，編制預(yù)算。

企業(yè)預(yù)算編制應(yīng)該優(yōu)化“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的編制程序，以基層預(yù)算組織編制的預(yù)算為起點(diǎn)，逐級(jí)上報(bào)匯總至預(yù)算管理辦公室，經(jīng)審查后給出調(diào)整意見(jiàn)，反饋給預(yù)算執(zhí)行組織進(jìn)行調(diào)整，二者之間進(jìn)行多次溝通，最終形成總預(yù)算。

（三）強(qiáng)化全面預(yù)算的事中執(zhí)行與事后監(jiān)督。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)度管理，動(dòng)態(tài)監(jiān)控預(yù)算的執(zhí)行情況，以加強(qiáng)事中控制。同時(shí)，必須建立基于預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)建立預(yù)算的考評(píng)與激勵(lì)機(jī)制，可以將企業(yè)內(nèi)部各個(gè)責(zé)任單位及其員工的利益與預(yù)算相連，以預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果作為重要評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，從而形成責(zé)、權(quán)、利統(tǒng)一的共同體，調(diào)動(dòng)部門(mén)的積極性和員工的創(chuàng)造性。預(yù)算的績(jī)效評(píng)價(jià)與激勵(lì)，為企業(yè)全體員工指明了努力的方向，保證企業(yè)預(yù)算執(zhí)行徹底落實(shí)于日?；顒?dòng)中。

（四）建立科學(xué)預(yù)算考核與評(píng)價(jià)體系。全面預(yù)算考核是全面預(yù)算管理的最后一環(huán)，較好的全面預(yù)算考評(píng)體系可以起到激勵(lì)約束作用，促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。首先，要站在全局的立場(chǎng)上，確定全面預(yù)算管理的考核目標(biāo)為更好地促進(jìn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)；其次，全面預(yù)算考核應(yīng)與全面預(yù)算管理體系有機(jī)銜接，建立績(jī)效考核的多重標(biāo)準(zhǔn)，不僅有定量指標(biāo)，如利潤(rùn)率等，還應(yīng)該有質(zhì)量指標(biāo)，如客戶(hù)滿(mǎn)意度、創(chuàng)新能力等；最后，引入KIP（關(guān)鍵指標(biāo)評(píng)價(jià)法）進(jìn)行全面預(yù)算的評(píng)價(jià)。企業(yè)在確定成果指標(biāo)后，需要將其分解到全面預(yù)算執(zhí)行單位和個(gè)人予以落實(shí)，KPI指標(biāo)就是對(duì)成果指標(biāo)的承接和細(xì)化。KPI將個(gè)人和部門(mén)的目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)，具有價(jià)值牽引和導(dǎo)向性。

（五）加強(qiáng)預(yù)算管理信息化建設(shè)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)信息化建設(shè)，依托于現(xiàn)代計(jì)算機(jī)與信息處理技術(shù)，以會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，結(jié)合其他管理系統(tǒng)數(shù)據(jù)建立企業(yè)信息系統(tǒng)，信息系統(tǒng)應(yīng)該能夠滿(mǎn)足企業(yè)實(shí)時(shí)處理、預(yù)測(cè)以及分析判斷各類(lèi)財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息的需要。通過(guò)對(duì)各種信息系統(tǒng)的整合，消除信息孤島，對(duì)企業(yè)物流、資金流、信息流進(jìn)行一體化的管理和集成運(yùn)作，以提高企業(yè)全面預(yù)算管理的效率。

四、結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要實(shí)現(xiàn)走向市場(chǎng)、提質(zhì)增效的目標(biāo)，就必須重視并全面、準(zhǔn)確、科學(xué)地實(shí)施全面預(yù)算管理，把企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算融合于一體，充分發(fā)揮全面預(yù)算管理規(guī)劃與計(jì)劃、溝通與協(xié)調(diào)、控制與監(jiān)督、考核與評(píng)價(jià)的功能。全面預(yù)算管理順利推行，需要有良好的基礎(chǔ)環(huán)境。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)必須高度重視，精心籌劃，全力推進(jìn)，確立全面預(yù)算的權(quán)威性；全體員工應(yīng)加強(qiáng)對(duì)全面預(yù)算管理的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，從思想上正確認(rèn)識(shí)實(shí)行全面預(yù)算管理的重要意義，從專(zhuān)業(yè)技能上熟練掌握全面預(yù)算管理的內(nèi)容、手段，實(shí)現(xiàn)全員、全過(guò)程參與。

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