甘亞蓉

摘要：為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，國(guó)家頒布了《營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)方案》，其中就有地質(zhì)勘探行業(yè)。這樣做的好處是國(guó)家從整體上對(duì)發(fā)票進(jìn)行了統(tǒng)一監(jiān)管，并且也為地質(zhì)勘探企業(yè)的下游帶來(lái)了稅票抵扣益處，同時(shí)也推動(dòng)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，但是相對(duì)于地質(zhì)勘探單位來(lái)說(shuō)，還需完善一系列制度與工作，規(guī)范事業(yè)單位財(cái)稅工作、強(qiáng)化內(nèi)部控制、提升財(cái)稅人員素質(zhì)，加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通等。所以，找出財(cái)稅工作弊端并加以分析改正以促進(jìn)該行業(yè)的技術(shù)服務(wù)更好地適應(yīng)市場(chǎng)的需求在現(xiàn)實(shí)生活中具有十分重要的意義。

Abstract： In order to optimize the industrial structure and promote the rapid development of the tertiary industry， the state has promulgated the "Pilot Plan for Changing from Business Tax to Value-Added Tax"， among which there is the geological exploration industry. The advantage of this approach is that the state has regulated the invoices as a whole， and it has also brought benefits to the downstream of geological exploration companies and promoted the development of social economy. However， in contrast to geological exploration units， it is necessary to improve a series of systems and work， standardize fiscal and taxation work of public institutions， strengthen internal control， improve the quality of tax and tax personnel and strengthen communication with taxation authorities. Therefore， it is of great significance in real life to find out the drawbacks of taxation and to analyze and correct it to promote the technical services of the industry to better adapt to the needs of the market.

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”；地質(zhì)勘探；影響；對(duì)策

Key words： "Change from Business Tax to Value-Added Tax"；geological exploration；impact；countermeasures

中圖分類號(hào)：F810.42 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1006-4311（2018）14-0066-03

0 引言

“營(yíng)改增”政策就是把征收營(yíng)業(yè)稅的征稅項(xiàng)目改為征收增值稅，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議發(fā)布決定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)全部納入“營(yíng)改增”改革。這宣告全國(guó)全面進(jìn)入“營(yíng)改增”，結(jié)束了營(yíng)業(yè)稅歷史，全面實(shí)施規(guī)范的增值稅制度。按照營(yíng)改增政策內(nèi)容要求，在2012年改革中，事業(yè)單位是非企業(yè)性質(zhì)的單位，適用小規(guī)模納稅人身份以3%進(jìn)行稅務(wù)核算。但是，2013年改革中，則明確必須是不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的非企業(yè)單位才可以適用小規(guī)模納稅人身份，其他的事業(yè)單位應(yīng)該適用一般納稅人身份，承擔(dān)6%的增值稅稅率。如地勘行業(yè)，業(yè)務(wù)頻繁，并且有很多的地勘服務(wù)等事業(yè)收入，其收入比較高且頻繁，適用一般納稅人身份，增值稅稅負(fù)實(shí)際上也比較大，這就需要更多地關(guān)注增值稅稅收籌劃等問(wèn)題。

1 當(dāng)前我國(guó)營(yíng)改增對(duì)地勘事業(yè)單位的影響

1.1 對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)的影響

地質(zhì)勘探企業(yè)大多由事業(yè)單位改制而來(lái)，營(yíng)改增后對(duì)財(cái)務(wù)人員的意識(shí)形態(tài)是一種轉(zhuǎn)換，對(duì)其業(yè)務(wù)水平也是全新的考驗(yàn)。營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，而增值稅是價(jià)外稅，兩種稅制無(wú)論是在賬簿的設(shè)置上，還是日常發(fā)票的審核上，亦或是在納稅申報(bào)等業(yè)務(wù)的處理過(guò)程中，財(cái)務(wù)人員都需不斷地更新知識(shí)和提升專業(yè)業(yè)務(wù)水平。尤其當(dāng)下還需系統(tǒng)掌握增值稅稅收優(yōu)惠的理論知識(shí)以及應(yīng)用最新稅收優(yōu)惠政策去為單位進(jìn)行納稅籌劃的實(shí)際工作，也給財(cái)務(wù)人員提出新的挑戰(zhàn)。另外，財(cái)務(wù)人員還得不斷加強(qiáng)與自己?jiǎn)挝粌?nèi)部生產(chǎn)單位和采購(gòu)部門的溝通與協(xié)調(diào)，讓單位全員適應(yīng)營(yíng)改增對(duì)單位經(jīng)營(yíng)管理所帶來(lái)的改變，以使地勘單位獲得可持續(xù)良性發(fā)展，增強(qiáng)地勘單位適應(yīng)市場(chǎng)的能力。

1.2 對(duì)單位納稅籌劃的影響

地勘事業(yè)單位目前收入多元化、變動(dòng)性很大，部門預(yù)算和公益性財(cái)政資金項(xiàng)目采取以支定收、收支平衡原則。而以提供專業(yè)技術(shù)服務(wù)所實(shí)現(xiàn)的事業(yè)收入，是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算反應(yīng)，與相應(yīng)支出進(jìn)行配比，最后核算配比實(shí)現(xiàn)凈收益。地勘事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會(huì)計(jì)分錄比較復(fù)雜，在增值稅應(yīng)納稅額的處理上難度更大。相對(duì)于一般科研類單位清晰的收支、結(jié)余情況，地勘事業(yè)單位項(xiàng)目收入和支出比較多元化，項(xiàng)目資金性質(zhì)比較復(fù)雜，有省財(cái)政資金專項(xiàng)項(xiàng)目，也有中標(biāo)的大區(qū)所國(guó)家專項(xiàng)項(xiàng)目，也有承擔(dān)的一些市場(chǎng)性技術(shù)服務(wù)項(xiàng)目。這就使得作為一般納稅人的地勘事業(yè)單位的增值稅應(yīng)納稅額、可抵扣金額的核定非常復(fù)雜，首先得區(qū)分不同資金性質(zhì)的項(xiàng)目收支業(yè)務(wù)。

1.3 對(duì)單位稅負(fù)的影響

改制前地勘單位營(yíng)業(yè)稅的稅率是3%（其中提供勘探報(bào)告的服務(wù)單位是5%）；改制后作為一般納稅人，承擔(dān)的增值稅稅率為6%，不過(guò)可以進(jìn)項(xiàng)抵扣，實(shí)際稅負(fù)不一定就是6%。但是由于地質(zhì)勘探單位業(yè)務(wù)的特殊性，施工作業(yè)一般都是在偏遠(yuǎn)的山區(qū)，為了盡量減少支出、降低成本，通常都會(huì)就地取材作為所需原材料，而工地所需的各項(xiàng)基礎(chǔ)支出基本都沒(méi)有發(fā)票，更別說(shuō)獲取增值稅專用發(fā)票了，甚至有時(shí)候還是白條，再加上勞務(wù)工資的逐年上升，導(dǎo)致企業(yè)面臨的稅負(fù)越來(lái)越重。

1.4 對(duì)單位效益產(chǎn)生的影響

上述種種問(wèn)題導(dǎo)致了企業(yè)原材料的成本加大，原材料進(jìn)項(xiàng)稅抵扣少。由于地質(zhì)勘探單位通常為野外施工作業(yè)，經(jīng)常打交道的施工人員多為農(nóng)民，這種情況下多數(shù)成本費(fèi)用支出都無(wú)法取得發(fā)票，此時(shí)企業(yè)為財(cái)務(wù)合規(guī)及避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，會(huì)自己在當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門代開(kāi)發(fā)票，無(wú)疑增加了成本。另外，銷售方面企業(yè)也未實(shí)現(xiàn)和市場(chǎng)接軌，議價(jià)能力較低。以上因素綜合作用阻礙了地質(zhì)勘探單位的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

2 案例分析

現(xiàn)就我院2017年上半年各單位開(kāi)票情況對(duì)我院稅收負(fù)擔(dān)和籌劃情況做出分析，見(jiàn)表1。

根據(jù)表1，我院作為一般納稅人，當(dāng)期應(yīng)納增值稅=當(dāng)期銷項(xiàng)稅-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅-以前期留抵的進(jìn)項(xiàng)稅。我院截止2017年6月30日，繳納的全部流轉(zhuǎn)稅為20.53萬(wàn)（增值稅為17.61萬(wàn)元，附加稅為2.11萬(wàn)，印花稅為0.27萬(wàn)，水利基金為0.54萬(wàn)）。由此可見(jiàn)，單位稅收籌劃很重要，具體分析見(jiàn)以下幾點(diǎn)：

第一，自從2013年?duì)I改增后，我院成為一般納稅人，營(yíng)改增之前只要開(kāi)票必交營(yíng)業(yè)稅，而現(xiàn)在開(kāi)了票卻不一定要繳納增值稅，這是因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅抵扣。所以，當(dāng)下每位業(yè)務(wù)經(jīng)辦人日常報(bào)銷時(shí)獲取增值稅專用發(fā)票是降低我院稅負(fù)的關(guān)鍵，因?yàn)橹挥腥〉脤Ｓ冒l(fā)票，在可認(rèn)證抵扣的范圍內(nèi)認(rèn)證了，不僅可以抵減當(dāng)期銷項(xiàng)稅，還可以留貸后期抵減。如表1，地調(diào)分院今年上半年雖然沒(méi)有簽合同創(chuàng)收，但其開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)報(bào)銷時(shí)取得增值稅專用發(fā)票，為降低單位稅負(fù)做出了約2.9萬(wàn)元的貢獻(xiàn)；機(jī)關(guān)不參與生產(chǎn)，但在購(gòu)進(jìn)設(shè)備或其他商品和服務(wù)時(shí)，也是取得增值稅專用發(fā)票，參與降低單位稅負(fù)。應(yīng)該表?yè)P(yáng)的是地震分院和物探分院，地震分院上半年開(kāi)票金額僅次于能源分院，但其稅負(fù)卻為負(fù)數(shù)，還給單位降低稅負(fù)做貢獻(xiàn)。物探分院是以前期結(jié)轉(zhuǎn)的進(jìn)項(xiàng)較多，留抵稅額較大，使得今年上半年稅負(fù)也為負(fù)數(shù)。見(jiàn)圖1-圖2。

若根據(jù)流轉(zhuǎn)稅總額與各生產(chǎn)單位開(kāi)票金額比，計(jì)算稅負(fù)比，這里電法所最高，物探分院最低。這是因?yàn)橛羞M(jìn)項(xiàng)稅的調(diào)節(jié)功能在，物探分院前期進(jìn)項(xiàng)稅貢獻(xiàn)的大，留抵的多。

第二，從開(kāi)票角度也可以稅收籌劃，我院若承接的是財(cái)政資金項(xiàng)目，能不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的盡量不開(kāi)，可以到省行政服務(wù)大廳開(kāi)具行政事業(yè)收據(jù)。如我院與合工大共同承擔(dān)省財(cái)政資金項(xiàng)目“郯廬斷裂安徽段資源調(diào)查”，工大支付我院項(xiàng)目合作款時(shí)，我院就出具的是行政事業(yè)收據(jù)，這樣我們就不需承擔(dān)增值稅。再如中國(guó)地質(zhì)科學(xué)院礦產(chǎn)資源研究所的江西塔前項(xiàng)目。總之，能否出具行政事業(yè)收據(jù)，一看對(duì)方單位是否是行政事業(yè)單位；二看該項(xiàng)目資金是否是財(cái)政資金；三看對(duì)方單位是否同意接受行政事業(yè)收據(jù)。

3 征對(duì)營(yíng)改增對(duì)地質(zhì)勘探單位的影響應(yīng)采取的措施

3.1 強(qiáng)化相關(guān)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平的培訓(xùn)工作

為保證企業(yè)能夠順利完成稅制改制，相關(guān)的專業(yè)人員配置是至關(guān)重要的，人為因素直接影響稅制改制進(jìn)度和質(zhì)量，因此，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員業(yè)務(wù)水平至關(guān)重要，具體措施就是強(qiáng)化相關(guān)人員的培訓(xùn)工作，采取請(qǐng)進(jìn)來(lái)走出去的方式，如將相關(guān)專家及其他專業(yè)人士請(qǐng)到企業(yè)講課，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員普及營(yíng)改增的稅收政策及增值稅業(yè)務(wù)的相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)人員的營(yíng)改增意識(shí)，提高自身業(yè)務(wù)水平；安排優(yōu)秀的財(cái)務(wù)人員到具有先進(jìn)營(yíng)改增工作經(jīng)驗(yàn)的企業(yè)學(xué)習(xí)，吸收其先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，并轉(zhuǎn)化為自身能力，運(yùn)用到自身的實(shí)際工作中。

3.2 吃透稅收優(yōu)惠政策

綜上述所發(fā)現(xiàn)，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的影響體現(xiàn)在方方面面，而不僅僅是企業(yè)財(cái)務(wù)人員，在整個(gè)企業(yè)全民業(yè)務(wù)流程中營(yíng)改增的影響都存在，甚至營(yíng)改增關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略選擇及業(yè)務(wù)取舍，因此，將稅收改制政策吃透至關(guān)重要，且吃透稅收改制政策不僅是對(duì)財(cái)務(wù)人員的要求，也是對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人的要求。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)人員應(yīng)在完成自身本職工作外，閱讀稅收相關(guān)的法律條文，尤其是本省營(yíng)改增相關(guān)的知識(shí)，吃透稅收改制政策；或者安排稅務(wù)方面的專家進(jìn)入企業(yè)做稅務(wù)顧問(wèn)，為企業(yè)的稅收出謀劃策，同時(shí)管理部門應(yīng)重視起來(lái)，從源頭上配合財(cái)務(wù)部門做好財(cái)務(wù)工作?？偠灾髽I(yè)上下應(yīng)團(tuán)結(jié)一心，各部門協(xié)同合作，在完成自身崗位職責(zé)的基礎(chǔ)上協(xié)調(diào)配合，促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)可持續(xù)發(fā)展。通過(guò)完成營(yíng)改增稅制改革，不僅企業(yè)稅負(fù)大幅度降低，還大大提升了企業(yè)實(shí)力。

3.3 加強(qiáng)單位的議價(jià)能力和稅源的管控能力

由于地質(zhì)勘探的下游多是礦業(yè)企業(yè)和建筑施工單位，而礦產(chǎn)企業(yè)是增值稅業(yè)務(wù)，建筑施工企業(yè)納人增值稅已經(jīng)開(kāi)始應(yīng)用，營(yíng)改增以后價(jià)稅分離，其進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，若企業(yè)能夠采取措施提升自身營(yíng)銷方面，可充分利用上述優(yōu)勢(shì)在原有基礎(chǔ)上進(jìn)行議價(jià)，提高銷售收人。同時(shí)企業(yè)應(yīng)對(duì)材料采購(gòu)部門加強(qiáng)培訓(xùn)，使其掌握相關(guān)的營(yíng)改增知識(shí)，在材料采購(gòu)中減少不能抵扣的材料購(gòu)買，最大限度提高企業(yè)利潤(rùn)率。

3.4 充奪挖掘財(cái)源，促進(jìn)效益的提高

通過(guò)上述講解，企業(yè)應(yīng)該挖掘具有議價(jià)能力的專業(yè)人員，讓他們充分發(fā)揮人的主觀能動(dòng)性去開(kāi)拓市場(chǎng)、發(fā)展市場(chǎng)。另一方面單位可以從影響利潤(rùn)的各個(gè)方面去分析，找出解決事態(tài)根源的辦法來(lái)扭轉(zhuǎn)企業(yè)的困窘。從而增加企業(yè)的收人，減少企業(yè)的成本，以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展。

4 結(jié)束語(yǔ)

總之，營(yíng)改增對(duì)地質(zhì)勘探單位來(lái)說(shuō)，即時(shí)對(duì)企業(yè)帶來(lái)新的機(jī)遇也是對(duì)企業(yè)帶來(lái)挑戰(zhàn)，我們要面對(duì)現(xiàn)實(shí)，抓住機(jī)遇迎合市場(chǎng)，使地質(zhì)勘探行業(yè)越扎越實(shí)、越走越穩(wěn)。

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