甘亞蓉

摘要：為了優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結構，促進第三產(chǎn)業(yè)的迅速發(fā)展，國家頒布了《營業(yè)稅改增值稅試點方案》，其中就有地質(zhì)勘探行業(yè)。這樣做的好處是國家從整體上對發(fā)票進行了統(tǒng)一監(jiān)管，并且也為地質(zhì)勘探企業(yè)的下游帶來了稅票抵扣益處，同時也推動了社會經(jīng)濟的發(fā)展，但是相對于地質(zhì)勘探單位來說，還需完善一系列制度與工作，規(guī)范事業(yè)單位財稅工作、強化內(nèi)部控制、提升財稅人員素質(zhì)，加強與稅務部門溝通等。所以，找出財稅工作弊端并加以分析改正以促進該行業(yè)的技術服務更好地適應市場的需求在現(xiàn)實生活中具有十分重要的意義。

Abstract： In order to optimize the industrial structure and promote the rapid development of the tertiary industry， the state has promulgated the "Pilot Plan for Changing from Business Tax to Value-Added Tax"， among which there is the geological exploration industry. The advantage of this approach is that the state has regulated the invoices as a whole， and it has also brought benefits to the downstream of geological exploration companies and promoted the development of social economy. However， in contrast to geological exploration units， it is necessary to improve a series of systems and work， standardize fiscal and taxation work of public institutions， strengthen internal control， improve the quality of tax and tax personnel and strengthen communication with taxation authorities. Therefore， it is of great significance in real life to find out the drawbacks of taxation and to analyze and correct it to promote the technical services of the industry to better adapt to the needs of the market.

關鍵詞：“營改增”；地質(zhì)勘探；影響；對策

Key words： "Change from Business Tax to Value-Added Tax"；geological exploration；impact；countermeasures

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2018）14-0066-03

0 引言

“營改增”政策就是把征收營業(yè)稅的征稅項目改為征收增值稅，國務院常務會議發(fā)布決定，自2016年5月1日起，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)等行業(yè)全部納入“營改增”改革。這宣告全國全面進入“營改增”，結束了營業(yè)稅歷史，全面實施規(guī)范的增值稅制度。按照營改增政策內(nèi)容要求，在2012年改革中，事業(yè)單位是非企業(yè)性質(zhì)的單位，適用小規(guī)模納稅人身份以3%進行稅務核算。但是，2013年改革中，則明確必須是不經(jīng)常發(fā)生應稅行為的非企業(yè)單位才可以適用小規(guī)模納稅人身份，其他的事業(yè)單位應該適用一般納稅人身份，承擔6%的增值稅稅率。如地勘行業(yè)，業(yè)務頻繁，并且有很多的地勘服務等事業(yè)收入，其收入比較高且頻繁，適用一般納稅人身份，增值稅稅負實際上也比較大，這就需要更多地關注增值稅稅收籌劃等問題。

1 當前我國營改增對地勘事業(yè)單位的影響

1.1 對相關財務人員業(yè)務的影響

地質(zhì)勘探企業(yè)大多由事業(yè)單位改制而來，營改增后對財務人員的意識形態(tài)是一種轉(zhuǎn)換，對其業(yè)務水平也是全新的考驗。營業(yè)稅是價內(nèi)稅，而增值稅是價外稅，兩種稅制無論是在賬簿的設置上，還是日常發(fā)票的審核上，亦或是在納稅申報等業(yè)務的處理過程中，財務人員都需不斷地更新知識和提升專業(yè)業(yè)務水平。尤其當下還需系統(tǒng)掌握增值稅稅收優(yōu)惠的理論知識以及應用最新稅收優(yōu)惠政策去為單位進行納稅籌劃的實際工作，也給財務人員提出新的挑戰(zhàn)。另外，財務人員還得不斷加強與自己單位內(nèi)部生產(chǎn)單位和采購部門的溝通與協(xié)調(diào)，讓單位全員適應營改增對單位經(jīng)營管理所帶來的改變，以使地勘單位獲得可持續(xù)良性發(fā)展，增強地勘單位適應市場的能力。

1.2 對單位納稅籌劃的影響

地勘事業(yè)單位目前收入多元化、變動性很大，部門預算和公益性財政資金項目采取以支定收、收支平衡原則。而以提供專業(yè)技術服務所實現(xiàn)的事業(yè)收入，是按照權責發(fā)生制原則進行核算反應，與相應支出進行配比，最后核算配比實現(xiàn)凈收益。地勘事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)橐话慵{稅人之后，會計分錄比較復雜，在增值稅應納稅額的處理上難度更大。相對于一般科研類單位清晰的收支、結余情況，地勘事業(yè)單位項目收入和支出比較多元化，項目資金性質(zhì)比較復雜，有省財政資金專項項目，也有中標的大區(qū)所國家專項項目，也有承擔的一些市場性技術服務項目。這就使得作為一般納稅人的地勘事業(yè)單位的增值稅應納稅額、可抵扣金額的核定非常復雜，首先得區(qū)分不同資金性質(zhì)的項目收支業(yè)務。

1.3 對單位稅負的影響

改制前地勘單位營業(yè)稅的稅率是3%（其中提供勘探報告的服務單位是5%）；改制后作為一般納稅人，承擔的增值稅稅率為6%，不過可以進項抵扣，實際稅負不一定就是6%。但是由于地質(zhì)勘探單位業(yè)務的特殊性，施工作業(yè)一般都是在偏遠的山區(qū)，為了盡量減少支出、降低成本，通常都會就地取材作為所需原材料，而工地所需的各項基礎支出基本都沒有發(fā)票，更別說獲取增值稅專用發(fā)票了，甚至有時候還是白條，再加上勞務工資的逐年上升，導致企業(yè)面臨的稅負越來越重。

1.4 對單位效益產(chǎn)生的影響

上述種種問題導致了企業(yè)原材料的成本加大，原材料進項稅抵扣少。由于地質(zhì)勘探單位通常為野外施工作業(yè)，經(jīng)常打交道的施工人員多為農(nóng)民，這種情況下多數(shù)成本費用支出都無法取得發(fā)票，此時企業(yè)為財務合規(guī)及避免稅務風險，會自己在當?shù)囟悇詹块T代開發(fā)票，無疑增加了成本。另外，銷售方面企業(yè)也未實現(xiàn)和市場接軌，議價能力較低。以上因素綜合作用阻礙了地質(zhì)勘探單位的長遠發(fā)展。

2 案例分析

現(xiàn)就我院2017年上半年各單位開票情況對我院稅收負擔和籌劃情況做出分析，見表1。

根據(jù)表1，我院作為一般納稅人，當期應納增值稅=當期銷項稅-當期進項稅-以前期留抵的進項稅。我院截止2017年6月30日，繳納的全部流轉(zhuǎn)稅為20.53萬（增值稅為17.61萬元，附加稅為2.11萬，印花稅為0.27萬，水利基金為0.54萬）。由此可見，單位稅收籌劃很重要，具體分析見以下幾點：

第一，自從2013年營改增后，我院成為一般納稅人，營改增之前只要開票必交營業(yè)稅，而現(xiàn)在開了票卻不一定要繳納增值稅，這是因為有進項稅抵扣。所以，當下每位業(yè)務經(jīng)辦人日常報銷時獲取增值稅專用發(fā)票是降低我院稅負的關鍵，因為只有取得專用發(fā)票，在可認證抵扣的范圍內(nèi)認證了，不僅可以抵減當期銷項稅，還可以留貸后期抵減。如表1，地調(diào)分院今年上半年雖然沒有簽合同創(chuàng)收，但其開展經(jīng)營活動報銷時取得增值稅專用發(fā)票，為降低單位稅負做出了約2.9萬元的貢獻；機關不參與生產(chǎn)，但在購進設備或其他商品和服務時，也是取得增值稅專用發(fā)票，參與降低單位稅負。應該表揚的是地震分院和物探分院，地震分院上半年開票金額僅次于能源分院，但其稅負卻為負數(shù)，還給單位降低稅負做貢獻。物探分院是以前期結轉(zhuǎn)的進項較多，留抵稅額較大，使得今年上半年稅負也為負數(shù)。見圖1-圖2。

若根據(jù)流轉(zhuǎn)稅總額與各生產(chǎn)單位開票金額比，計算稅負比，這里電法所最高，物探分院最低。這是因為有進項稅的調(diào)節(jié)功能在，物探分院前期進項稅貢獻的大，留抵的多。

第二，從開票角度也可以稅收籌劃，我院若承接的是財政資金項目，能不開具增值稅專用發(fā)票的盡量不開，可以到省行政服務大廳開具行政事業(yè)收據(jù)。如我院與合工大共同承擔省財政資金項目“郯廬斷裂安徽段資源調(diào)查”，工大支付我院項目合作款時，我院就出具的是行政事業(yè)收據(jù)，這樣我們就不需承擔增值稅。再如中國地質(zhì)科學院礦產(chǎn)資源研究所的江西塔前項目?？傊?，能否出具行政事業(yè)收據(jù)，一看對方單位是否是行政事業(yè)單位；二看該項目資金是否是財政資金；三看對方單位是否同意接受行政事業(yè)收據(jù)。

3 征對營改增對地質(zhì)勘探單位的影響應采取的措施

3.1 強化相關財務人員業(yè)務水平的培訓工作

為保證企業(yè)能夠順利完成稅制改制，相關的專業(yè)人員配置是至關重要的，人為因素直接影響稅制改制進度和質(zhì)量，因此，加強財務人員業(yè)務水平至關重要，具體措施就是強化相關人員的培訓工作，采取請進來走出去的方式，如將相關專家及其他專業(yè)人士請到企業(yè)講課，為企業(yè)財務人員普及營改增的稅收政策及增值稅業(yè)務的相關業(yè)務知識，增強企業(yè)財務人員的營改增意識，提高自身業(yè)務水平；安排優(yōu)秀的財務人員到具有先進營改增工作經(jīng)驗的企業(yè)學習，吸收其先進經(jīng)驗，并轉(zhuǎn)化為自身能力，運用到自身的實際工作中。

3.2 吃透稅收優(yōu)惠政策

綜上述所發(fā)現(xiàn)，營改增對企業(yè)的影響體現(xiàn)在方方面面，而不僅僅是企業(yè)財務人員，在整個企業(yè)全民業(yè)務流程中營改增的影響都存在，甚至營改增關系到企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略選擇及業(yè)務取舍，因此，將稅收改制政策吃透至關重要，且吃透稅收改制政策不僅是對財務人員的要求，也是對企業(yè)領導和財務負責人的要求。企業(yè)領導、財務負責人和財務人員應在完成自身本職工作外，閱讀稅收相關的法律條文，尤其是本省營改增相關的知識，吃透稅收改制政策；或者安排稅務方面的專家進入企業(yè)做稅務顧問，為企業(yè)的稅收出謀劃策，同時管理部門應重視起來，從源頭上配合財務部門做好財務工作。總而言之，企業(yè)上下應團結一心，各部門協(xié)同合作，在完成自身崗位職責的基礎上協(xié)調(diào)配合，促進企業(yè)的長遠可持續(xù)發(fā)展。通過完成營改增稅制改革，不僅企業(yè)稅負大幅度降低，還大大提升了企業(yè)實力。

3.3 加強單位的議價能力和稅源的管控能力

由于地質(zhì)勘探的下游多是礦業(yè)企業(yè)和建筑施工單位，而礦產(chǎn)企業(yè)是增值稅業(yè)務，建筑施工企業(yè)納人增值稅已經(jīng)開始應用，營改增以后價稅分離，其進項稅可以抵扣，若企業(yè)能夠采取措施提升自身營銷方面，可充分利用上述優(yōu)勢在原有基礎上進行議價，提高銷售收人。同時企業(yè)應對材料采購部門加強培訓，使其掌握相關的營改增知識，在材料采購中減少不能抵扣的材料購買，最大限度提高企業(yè)利潤率。

3.4 充奪挖掘財源，促進效益的提高

通過上述講解，企業(yè)應該挖掘具有議價能力的專業(yè)人員，讓他們充分發(fā)揮人的主觀能動性去開拓市場、發(fā)展市場。另一方面單位可以從影響利潤的各個方面去分析，找出解決事態(tài)根源的辦法來扭轉(zhuǎn)企業(yè)的困窘。從而增加企業(yè)的收人，減少企業(yè)的成本，以促進企業(yè)的發(fā)展。

4 結束語

總之，營改增對地質(zhì)勘探單位來說，即時對企業(yè)帶來新的機遇也是對企業(yè)帶來挑戰(zhàn)，我們要面對現(xiàn)實，抓住機遇迎合市場，使地質(zhì)勘探行業(yè)越扎越實、越走越穩(wěn)。

參考文獻：

[1]陳晶.地勘行業(yè)營改增后的影響及應對策略[J].環(huán)球市場信息導報，2015（35）.

[2]趙靜.“營改增”改革對服務業(yè)企業(yè)發(fā)展的影響——基于增值稅抵扣鏈條視角的實證研究[J].地方財政研究，2016（09）.

[3]陳捷.營改增對建筑設計行業(yè)的影響及稅務處理辦法研究[J].新經(jīng)濟，2016（02）.

[4]邱單單.煤炭地質(zhì)勘查行業(yè)“營改增”稅負變化及政策建議[J].財會月刊，2015（35）.