高俊云

【摘要】作為現(xiàn)代企業(yè)的剛性支出之一，稅收對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益有著直接影響，而稅收籌劃能增強(qiáng)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，降低納稅成本，所以稅收籌劃逐漸發(fā)展為企業(yè)財(cái)務(wù)決策的重要內(nèi)容。當(dāng)前納稅人經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的最終目的與直接動(dòng)機(jī)就是以最小的成本獲得最大的利潤(rùn)，而成本高低對(duì)納稅人的利潤(rùn)有直接影響，如何在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)，多層次、全方位籌劃生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，確保財(cái)務(wù)決策的科學(xué)性，已經(jīng)成為企業(yè)的重要研究課題。本文就對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的稅收籌劃進(jìn)行分析和探究。

【關(guān)鍵詞】企業(yè)財(cái)務(wù)決策 稅收籌劃

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不斷完善的背景下，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)成分出現(xiàn)了極大的變化，由傳統(tǒng)單一的集體、全民經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變?yōu)楣煞葜啤€(gè)體、私營(yíng)等多種經(jīng)濟(jì)成分并存的格局[1]。而企業(yè)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主體，已經(jīng)發(fā)展為自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)、獨(dú)立核算的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有自身獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)利益，如何恰當(dāng)安排自身的財(cái)務(wù)活動(dòng)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，選擇靈活多變的財(cái)務(wù)處理方式，是現(xiàn)代企業(yè)面臨的重要問(wèn)題。

一、企業(yè)稅收籌劃概述

隨著經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境愈加復(fù)雜，日常的管理任務(wù)越來(lái)越繁重，而稅收管理是企業(yè)管理的關(guān)鍵內(nèi)容，對(duì)企業(yè)的績(jī)效評(píng)價(jià)、目標(biāo)考核、生產(chǎn)決策有著積極的意義。實(shí)施科學(xué)合理的稅收策劃工作，全面開展稅務(wù)管理，不僅能對(duì)其中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效規(guī)避，還能增強(qiáng)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力、自身活力，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)發(fā)展壯大的目標(biāo)。同時(shí)稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中占據(jù)著重要的地位，稅收因素對(duì)財(cái)務(wù)決策有著直接的影響，通過(guò)稅收籌劃能實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)決策的目標(biāo)。通常稅收籌劃有如下三點(diǎn)特征：一是效益性：稅收籌劃的最終目的就是效益性，這也是合理選擇方案的重要指標(biāo)；二是籌劃性：在企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，企業(yè)納稅往往具有滯后性的特點(diǎn)，而稅收籌劃是納稅前事先做出的行為；三是合法性：其要求稅收籌劃要滿足相關(guān)法規(guī)與稅收法律的相關(guān)要求[2]?？梢哉f(shuō)，只有實(shí)現(xiàn)效益性、籌劃性、合法性這三者的“三位一體”，才能保證稅收籌劃工作的成功開展。

二、企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的稅收籌劃

（一）應(yīng)用現(xiàn)狀

企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的稅收籌劃應(yīng)用現(xiàn)狀表現(xiàn)為兩個(gè)方面：一方面，忽視稅收籌劃工作。現(xiàn)階段，大部分中小型企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中忽視稅收籌劃工作，究其原因，一是企業(yè)在稅收籌劃人才方面相對(duì)缺乏，相關(guān)工作人員不會(huì)在企業(yè)財(cái)務(wù)中開展稅收籌劃工作；二是部分企業(yè)存在觀念誤區(qū)，將稅收籌劃作為偷稅的近義詞，認(rèn)為該工作屬于不光彩的事情；三是與聘請(qǐng)專業(yè)稅收籌劃者的成本相比，稅收籌劃后的稅收利益得不償失，無(wú)法實(shí)現(xiàn)預(yù)期的成本效益；四是我國(guó)的稅收籌劃發(fā)展較晚，有些經(jīng)營(yíng)者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)決策中稅收籌劃發(fā)揮的作用不了解。這些因素都會(huì)使企業(yè)忽視稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中的作用。

另一方面，稅收籌劃的收效甚微。部分企業(yè)雖能充分意識(shí)到稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中的作用，并在實(shí)際工作中實(shí)施了稅收籌劃，但實(shí)施效果不佳，這是因?yàn)樵诓僮鲗用娲嬖谡`區(qū)，主要原因包括：一是企業(yè)對(duì)稅收籌劃的理解相對(duì)狹隘，片面認(rèn)為其與稅款的多少密切相關(guān)；而當(dāng)前的稅收籌劃主要指的是與稅款相關(guān)的籌劃工作，但實(shí)際上稅收籌劃強(qiáng)調(diào)稅后經(jīng)濟(jì)利益，并不只是節(jié)稅。二是一些企業(yè)認(rèn)為稅收籌劃與減輕稅負(fù)等同，利用減輕稅負(fù)的效果來(lái)衡量稅收籌劃是否成功，致使稅收籌劃失去自身應(yīng)有的效用[3]。三是對(duì)于稅收籌劃而言，其作為一項(xiàng)新興的技術(shù)，實(shí)用性與可操作性較強(qiáng)，這就需要企業(yè)在財(cái)務(wù)決策中立足實(shí)際，選擇相應(yīng)的籌劃方法，使其與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要求相符，然而有些企業(yè)在這方面做的不夠。

（二）應(yīng)用策略

第一，科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收籌劃。如果企業(yè)沒(méi)有充分意識(shí)到稅收籌劃在財(cái)務(wù)決策中的作用，往往會(huì)影響財(cái)務(wù)決策工作的順利開展，所以企業(yè)要科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收籌劃，使經(jīng)營(yíng)決策者意識(shí)到納稅是企業(yè)的義務(wù)及合法權(quán)利，更好地完善財(cái)務(wù)決策方案，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。眾多案例表明，企業(yè)將稅收籌劃引入到財(cái)務(wù)決策工作中，雖然會(huì)耗費(fèi)大量的財(cái)力、物力、人力，使近幾年的稅收收益相對(duì)較低，遠(yuǎn)落后于投入成本，但從長(zhǎng)遠(yuǎn)而言，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，推動(dòng)企業(yè)的長(zhǎng)足發(fā)展。

第二，找準(zhǔn)目標(biāo)定位。企業(yè)應(yīng)該對(duì)稅收籌劃的目標(biāo)加以明確，優(yōu)化選擇納稅方案，從而減輕企業(yè)稅負(fù)，實(shí)現(xiàn)稅后利益的最大化，即納稅人能從財(cái)務(wù)決策中獲得最大化利益，即便該方案會(huì)增加稅收負(fù)擔(dān)，但其依然是最佳的決策方案[4]。例如：某一企業(yè)有5億多的總資產(chǎn)，負(fù)債20000多萬(wàn)元，企業(yè)為了生存和發(fā)展而作出債轉(zhuǎn)股的決策。由于該企業(yè)的債務(wù)龐大，必須要支付一定的利息，滿足稅法規(guī)定內(nèi)的利息能減少企業(yè)應(yīng)納稅所得額，而實(shí)行債轉(zhuǎn)股后會(huì)減少稅前扣除額，增加盈利。假若企業(yè)有20000萬(wàn)元的債務(wù)，年利息率為6%，年利息支出為1200萬(wàn)元，可在稅前扣除；債轉(zhuǎn)股后需納稅的所得額增加了1200萬(wàn)元，按照30%的稅率計(jì)算，該企業(yè)共需繳納所得稅360萬(wàn)元。企業(yè)沒(méi)有較大的債務(wù)負(fù)擔(dān)，其基本結(jié)構(gòu)會(huì)有所改善，獲得良好的發(fā)展?？傊髽I(yè)稅收籌劃的目的要定位為稅收利益的最大化，而稅收籌劃主要是服務(wù)于這一目標(biāo)，因此企業(yè)選擇稅收籌劃方案時(shí)要遵循這一目標(biāo)，使稅收籌劃方案與企業(yè)整體戰(zhàn)略目標(biāo)相吻合。

第三，掌握正確的方法。稅收籌劃在企業(yè)財(cái)務(wù)決策中發(fā)揮著積極的作用，影響著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，而稅收籌劃的方法多種多樣，如基于稅額的籌劃、基于稅率的籌劃、基于稅基的籌劃，效果也會(huì)因企業(yè)的不同而有所差異。這是因?yàn)楦鱾€(gè)國(guó)家都有自身的國(guó)情，在稅法制度方面有所差異，所以即便部分稅收籌劃的方法在其他國(guó)家獲得了良好成效，但可能不適用于我國(guó)。針對(duì)這種情況，稅收籌劃者應(yīng)該掌握各種籌劃方法，對(duì)現(xiàn)行的稅收法律制度進(jìn)行了解，以企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為依據(jù)制定合理的稅收籌劃方案，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化利益。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著財(cái)稅體制的深化改革，稅務(wù)管理在企業(yè)日常管理工作中發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用，這就需要企業(yè)科學(xué)管理稅務(wù)，在財(cái)務(wù)決策中合理開展稅收籌劃工作，科學(xué)認(rèn)識(shí)稅收籌劃，找準(zhǔn)目標(biāo)定位，掌握正確的方法。這樣才能減輕企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提高發(fā)展水平與經(jīng)濟(jì)實(shí)力，更好地適應(yīng)改革要求，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻(xiàn)

[1]趙堂詞.分析企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的稅收籌劃[J].現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2010（03）：106.

[2]張譯文.企業(yè)財(cái)務(wù)決策中的稅收籌劃研究[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014（05）：267.

[3]孫淑蘭.企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃研究[J].工程經(jīng)濟(jì)，2014（06）：30-33.

[4]段磊.現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃應(yīng)用探討[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（22）：236+238.