阮琦

一、個(gè)人所得稅的含義與現(xiàn)行政策

（一）個(gè)人所得稅定義及作用

個(gè)人所得稅是調(diào)整征稅機(jī)關(guān)與自然人（居民、非居民人）之間在個(gè)人所得稅的征納與管理過程中所發(fā)生的社會(huì)關(guān)系的法律規(guī)范的總稱。

個(gè)人所得稅作為其重要稅種，不僅與每個(gè)人的生活密切相關(guān)，也在一定程度上起到了調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，特別是在維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定的方面起到了尤其重要的作用。

（二）個(gè)人所得稅稅收模式的分析

我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅的稅收模式是分類稅制。分類稅制，是將個(gè)人的全部所得按應(yīng)稅項(xiàng)目分類，對(duì)各項(xiàng)所得分項(xiàng)課征所得稅。其特點(diǎn)是對(duì)不同性質(zhì)的所得設(shè)計(jì)不同的稅率和費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，分項(xiàng)確定適用稅率，分項(xiàng)計(jì)算稅款和進(jìn)行征收的辦法。

（三）國家個(gè)稅的政策解讀

1.修改個(gè)人所得稅法的主要背景和必要性?，F(xiàn)行個(gè)人所得稅制逐漸暴露出一些問題，如采用分類稅制模式，稅率結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜，工薪所得稅率級(jí)次過多，低檔稅率的級(jí)距較短，難以充分體現(xiàn)公平負(fù)擔(dān)的原則等。

2.個(gè)人所得稅法修改的意義。最新修改的個(gè)人所得稅法，大幅度減輕了中低收入者納稅負(fù)擔(dān)，適當(dāng)加大了對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，減輕了個(gè)體工商戶和承包承租經(jīng)營(yíng)者的稅收負(fù)擔(dān)，方便了扣繳義務(wù)人和納稅人納稅申報(bào)。

二、個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)與阻礙因素

改革開放以來是我國經(jīng)濟(jì)總量和國民財(cái)富增長(zhǎng)最快的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，其中隨著經(jīng)濟(jì)生活水平的大幅度提高，個(gè)人所得稅的金額和數(shù)量也在飛速發(fā)展，在社會(huì)調(diào)節(jié)中的作用也變得不可或缺。然而在實(shí)施的過程中也存在諸多障礙，需要及時(shí)的找到解決障礙的對(duì)策以使之更好的發(fā)展。

（一）個(gè)稅結(jié)構(gòu)

1.個(gè)人所得稅結(jié)構(gòu)

我們根據(jù)收入的多少可以劃分不同的社會(huì)群體。而不同社會(huì)群體對(duì)個(gè)人所得稅的影響也很大。2016年不同社會(huì)群體所占個(gè)人所得稅的比例為：工薪階層69.19%；富人5.38%；中層白領(lǐng)23.69%；底層窮人1.74%?，F(xiàn)實(shí)表明，個(gè)人所得稅在調(diào)節(jié)收入差距上并不很成功

2.個(gè)稅征收中面臨的問題

（1）個(gè)稅占稅收總額比重過低。世界上發(fā)達(dá)國家的個(gè)人所得稅占稅收總收入的比例在30%以上，美國早在1994年就達(dá)到了43.16%的水平，而發(fā)展中國家的個(gè)稅比重平均也在15%左右。但中國到2009年這一比重才達(dá)到6.64%，相較以上國際水平還有較大的差距。

（2）征管制度有待健全，偷稅漏稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重。在所有稅種中，個(gè)稅納稅人數(shù)最多，征管工作量相當(dāng)大，必須有一套嚴(yán)密的征管制度保證。目前，我國個(gè)稅征納以代扣代繳為主，自行申報(bào)為輔。這種稅收方式漏洞較大，中國九級(jí)稅率檔次中只有前四個(gè)稅率檔次實(shí)際普遍使用，后五個(gè)稅率只為不足10%的高收入者設(shè)置，最高稅率45%基本上形同虛設(shè)。

（3）調(diào)節(jié)貧富差距的功用逐步減弱。在我國，處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%，作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營(yíng)老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體）繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右。稅收的貧富差距的調(diào)節(jié)作用在縮小。

（二）阻礙個(gè)稅征收的原因分析

1.公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差。“納稅光榮”還僅停留在口頭上。相當(dāng)多的人，當(dāng)自己的純所得在免稅范圍內(nèi)時(shí)高唱“納稅光榮”，一旦應(yīng)繳納稅款時(shí)，心里總不高興，于是就使出渾身解數(shù)逃稅。越是高收入者逃稅的越多。

2.對(duì)涉稅違法犯罪行為處罰力度不足。我國現(xiàn)行稅收征管法規(guī)定，對(duì)偷稅等稅收違法行為給予不繳或者少繳稅款五倍以下的罰款。由于稅務(wù)機(jī)關(guān)只注重稅款的查補(bǔ)而輕于處罰，致使許多人認(rèn)為偷逃稅即便被查處了也有利可圖。

三、個(gè)稅改革的方向和途徑

（一）政府層面和個(gè)人層面分析

1.政府完善個(gè)稅改革的政策。在經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌后期，在“效率優(yōu)先，兼顧公平”原則指導(dǎo)下，我國個(gè)人收入分配格局產(chǎn)生重大變化，個(gè)人收入分配差距不合理性進(jìn)一步加劇。為緩和社會(huì)收入分配的不合理性，西方國家主要運(yùn)用個(gè)人所得稅予以調(diào)節(jié)，政府積極調(diào)控收入分配。

（1）完善稅前扣除制度。為了公平稅負(fù)，稅收的“支付能力”原則要求按納稅人的支付能力在稅前作必要的扣除。從以下幾個(gè)方面加以稅前扣除，以適應(yīng)社會(huì)物價(jià)指數(shù)的適時(shí)變化。首先，建立完備合理的個(gè)人所得稅的稅前扣除制度，直接對(duì)低收入階層的應(yīng)稅所得給予多種必要的扣除，例如撫養(yǎng)扣除、高齡納稅人醫(yī)療費(fèi)用、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)扣除；其次，建立適應(yīng)各地個(gè)人收入和生活情況的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)，緩解地區(qū)間個(gè)人收入差距的矛盾。

（2）確立以家庭和個(gè)人為對(duì)象的納稅申報(bào)主體。目前，我國以個(gè)人為納稅申報(bào)主體，西方發(fā)達(dá)國家的納稅申報(bào)主體呈多樣化，可以是個(gè)人，可以是家庭，甚至夫婦可分別申報(bào)，較多以家庭為納稅申報(bào)的主體或單位。

（3）建立雙向申報(bào)制度。為加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅納稅收入的有效監(jiān)控，現(xiàn)代個(gè)人所得稅制一般實(shí)行雙向申報(bào)，即納稅人既自行申報(bào)，又向納稅人支付收入單位申報(bào)。納稅人既應(yīng)在取得單項(xiàng)收入時(shí)申報(bào)，也應(yīng)在年終時(shí)匯總申報(bào)。

2.培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)。培養(yǎng)公民的納稅意識(shí)是世界各國都比較重視的事情。就我國的情況而言，由于受計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的影響，在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，納稅都由企業(yè)代勞的，而與普通老百姓的關(guān)系不大。沒有納稅的機(jī)會(huì)，自然也就很難養(yǎng)成納稅意識(shí)

（二）個(gè)稅改革的啟示與反思

1.不足方面：前路漫漫、任重道遠(yuǎn)

個(gè)稅政策尚需進(jìn)一步完善：個(gè)稅改革是一個(gè)系統(tǒng)工程，需要征管技術(shù)和管理體制與之配套。比如說，如果實(shí)行分類與綜合相結(jié)合的稅制，征管上要求比較高，要求全部納稅人都要向稅務(wù)局申報(bào)納稅，稅務(wù)局也要核實(shí)每個(gè)人的具體情況。

2.積極因素：前景光明、值得期待

（1）從社會(huì)個(gè)人來說：個(gè)稅改革在減稅方面的效果，對(duì)中等收入者的益處更大。改革后或?qū)⑹勾蟛糠止ば阶暹m用最低的一級(jí)或兩級(jí)稅率，同時(shí)符合最高稅率的高收入者數(shù)量也會(huì)增加。伴隨著個(gè)稅起征點(diǎn)的提高，居民的可支配收入也得到了增長(zhǎng)。同時(shí)也帶動(dòng)了新一輪的經(jīng)濟(jì)消費(fèi)，對(duì)拜托由經(jīng)濟(jì)危機(jī)帶來的消費(fèi)低迷起到了積極的作用。

（2）從政府層面來說：個(gè)人所得稅以個(gè)人所獲取的各項(xiàng)所得為課稅對(duì)象，只要有所得就可以課稅，稅基廣闊，因此個(gè)人所得稅便成為政府稅收收入的重要組成部分，是財(cái)政收入的主要來源。

因此，積極尋求個(gè)人所得稅的改革不論是對(duì)政府還是個(gè)人都具有重大的意義，當(dāng)然在其制定過程中應(yīng)遵循著公平的原則，不能只偏重一方，尋求雙贏才是最終的目標(biāo)。

（三）完善措施與建議

1.調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，公平稅負(fù)。稅率模式的選擇，不僅直接影響納稅人的稅收負(fù)擔(dān)，而且關(guān)系到政府的一些政策目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)。因此，應(yīng)根據(jù)全球個(gè)人所得稅改革的基本趨向和當(dāng)前我國收入分配的現(xiàn)狀，結(jié)合稅收模式的改革科學(xué)地設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅率。

2.合理確定個(gè)人所得稅的減免扣除。稅前扣除應(yīng)進(jìn)一步規(guī)范。為了構(gòu)建和諧社會(huì)，完善扣除額應(yīng)有利于低收入階層，將其排除在納稅人行列之外，并減少高收入者偷漏稅的漏洞。

四、結(jié)論

本文通過對(duì)個(gè)稅改革政策的研究，分析了個(gè)稅改革的出臺(tái)背景與重要意義，并結(jié)合各種文獻(xiàn)資料和調(diào)查中出現(xiàn)的問題分析了個(gè)人所得稅的稅收現(xiàn)狀和面臨的問題，提出了切實(shí)可行的方法。闡明深化個(gè)人所得稅改革，其效應(yīng)無論從政府層面還是個(gè)人層面來講，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和社會(huì)穩(wěn)定的作用是明顯的。盡管現(xiàn)階段人民對(duì)個(gè)人所得稅的改革仍頗有微言， 但有改革的過程是逐步的，其不同階段帶來的作用都是積極的。

相信經(jīng)歷過改革的個(gè)人所得稅制度可以成為調(diào)節(jié)收入分配與增加財(cái)政收入并重的有力財(cái)政政策工具。