安 寧 陸迎霞

(山西大學(xué)商務(wù)學(xué)院)

一、引言

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)是集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系、設(shè)置方式以及管控方式的總稱。審計(jì)署新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》將于2018年3月實(shí)施，其中規(guī)定“內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在單位黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計(jì)工作。下屬單位、分支機(jī)構(gòu)較多或者實(shí)行系統(tǒng)垂直管理的單位的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)全系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作負(fù)有指導(dǎo)和監(jiān)督職責(zé)等?！毙乱?guī)定的出臺(tái)健全了內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的制度依據(jù)，對(duì)促進(jìn)被審計(jì)單位規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制、防范風(fēng)險(xiǎn)和提質(zhì)增效具有重要的意義。本文以提高集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性為目的，借助2016年國(guó)際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)（Institute of Internal Auditors，以下簡(jiǎn)稱IIA）全球脈搏問卷調(diào)查以及審計(jì)署2011～2012年“企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系研究”課題組的調(diào)查數(shù)據(jù)，分析影響集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的因素，提出集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式設(shè)計(jì)的內(nèi)容和總審計(jì)師制度的施行建議，為規(guī)范集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系提供參考。

二、完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的意義

在我國(guó)，集團(tuán)公司是一個(gè)法人經(jīng)濟(jì)實(shí)體，具有多種稱號(hào)，如控股公司、母公司、集團(tuán)母公司、集團(tuán)公司等，本文所用的集團(tuán)公司概念涵蓋了上述多種稱謂。與普通公司相比，集團(tuán)公司具有產(chǎn)權(quán)層級(jí)多、經(jīng)營(yíng)規(guī)模大、內(nèi)部產(chǎn)權(quán)關(guān)系復(fù)雜、業(yè)務(wù)多元化等特點(diǎn)。在管控上通常實(shí)行的是金字塔型的縱向控制結(jié)構(gòu)模式，權(quán)利逐級(jí)向上集中，集團(tuán)總部在資源配置、管理控制體系的建立、戰(zhàn)略及組織架構(gòu)調(diào)整、人員安排等方面凸顯出主導(dǎo)地位?；诩瘓F(tuán)公司經(jīng)營(yíng)與管控的特點(diǎn)，勢(shì)必導(dǎo)致其內(nèi)部審計(jì)除具有一般組織內(nèi)部審計(jì)的特征之外，還有其特殊屬性：第一，審計(jì)內(nèi)容具有復(fù)雜性。由于集團(tuán)公司經(jīng)營(yíng)范圍廣泛，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)多樣，管理層級(jí)多元，其在集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)、戰(zhàn)略制定實(shí)施、風(fēng)險(xiǎn)管理防范、內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行等方面的內(nèi)容相對(duì)復(fù)雜，管控難度較大，因此，與普通企業(yè)相比，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)對(duì)象具有多重性，審計(jì)內(nèi)容更加復(fù)雜。第二，審計(jì)監(jiān)督具有雙重性。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)具有雙重屬性，從集團(tuán)公司整體來(lái)看，表現(xiàn)出與一般內(nèi)部審計(jì)相同的特點(diǎn)；從對(duì)下屬單位的管理來(lái)看，集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)相對(duì)于下屬單位地位超脫，相對(duì)獨(dú)立，兼具了外部審計(jì)的特征。第三，審計(jì)組織具有層次性。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)是一個(gè)復(fù)雜的體系，通常包含集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)和下屬單位的內(nèi)部審計(jì)兩個(gè)層次，通常其核心和主體是集團(tuán)總部的內(nèi)部審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)以增加組織價(jià)值為目標(biāo)，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)是內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的依托，完善集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)，一方面，能夠確保良好的監(jiān)督管理和層級(jí)間的有效溝通，使內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與集團(tuán)治理結(jié)構(gòu)的完善處于良好的互動(dòng)循環(huán)中，能夠向集團(tuán)外部利益相關(guān)者提供客觀的信息，協(xié)調(diào)它們與集團(tuán)公司的關(guān)系，從而為集團(tuán)高級(jí)管理層強(qiáng)化集團(tuán)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)提供必要的支持和保障。另一方面，建立合理的內(nèi)部審計(jì)組織構(gòu)架還符合國(guó)內(nèi)外行業(yè)、協(xié)會(huì)組織及監(jiān)管機(jī)構(gòu)的要求。IIA在《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中指出，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法來(lái)評(píng)價(jià)并協(xié)助改善治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過(guò)程，以改善組織運(yùn)行情況和經(jīng)營(yíng)效率，實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)；中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)《內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則第24號(hào)——內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)管理》中規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)建立合理有效的組織結(jié)構(gòu)，多層次組織（大型國(guó)有企業(yè)集團(tuán)）可實(shí)行集中管理體制或分級(jí)管理體制；2004年國(guó)資委發(fā)布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計(jì)管理暫行辦法》以及2009年實(shí)施的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》明確指出，企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性。

三、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)現(xiàn)狀

2016年IIA全球脈搏問卷調(diào)查收集了來(lái)自111個(gè)國(guó)家和地區(qū)的2 254名受訪者的反饋意見，調(diào)查顯示，45%的被調(diào)查者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在行政上直接向CEO報(bào)告，73%的被調(diào)查者的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在職能上向董事會(huì)或?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告，35%的受訪者預(yù)測(cè)內(nèi)部審計(jì)預(yù)算將會(huì)提高，26%的受訪者預(yù)測(cè)內(nèi)部審計(jì)的人員規(guī)模將會(huì)擴(kuò)大。由此可見，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)職業(yè)發(fā)展有所進(jìn)步，內(nèi)部審計(jì)地位得到提高。2011～2012年審計(jì)署“企業(yè)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)管理體系研究”課題組對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的作用進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果表明，81.68%的被訪者認(rèn)為能夠提升內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，80.15%的被訪問者認(rèn)為能夠提升內(nèi)部審計(jì)績(jī)效，67.18%的被訪者認(rèn)為有助于優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)人力資源，31.30%的被訪者認(rèn)為能鞏固促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)文化建設(shè)。對(duì)我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)不足之處的調(diào)查顯示，87.02%的被訪問者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與人員配置不夠合理，43.51%的被訪問者認(rèn)為公司治理結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部審計(jì)管理體制尚不完善，32.06%的被訪者認(rèn)為改造內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的理念滯后。雖然以上調(diào)查結(jié)果展現(xiàn)出集團(tuán)公司組織架構(gòu)設(shè)置運(yùn)作中令人欣喜的亮點(diǎn)，但還存在一些問題需要在今后的工作中予以關(guān)注，歸納起來(lái)有以下方面：

（一）內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置存在制度性缺陷

集團(tuán)公司的治理機(jī)制會(huì)直接影響其管理組織架構(gòu)與內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置。《中國(guó)國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展研究報(bào)告》（2008）的調(diào)查數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織機(jī)構(gòu)的隸屬關(guān)系中，隸屬于總經(jīng)理的占42.02%，隸屬于副總經(jīng)理或總會(huì)計(jì)師的占20.83%，隸屬于董事會(huì)的占19.98%，與紀(jì)檢、監(jiān)察部門合署辦公的占13.64%，隸屬于監(jiān)事會(huì)的占3.53%。截至目前，我國(guó)部分集團(tuán)公司仍沒有建立起權(quán)力機(jī)構(gòu)、決策機(jī)構(gòu)、監(jiān)督機(jī)構(gòu)和經(jīng)營(yíng)管理者之間有效的制衡機(jī)制，這將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置上存在制度性缺陷。這種制度性缺陷將導(dǎo)致集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)所處層級(jí)不高，權(quán)責(zé)不相稱，相應(yīng)地缺乏獨(dú)立性和客觀性，對(duì)戰(zhàn)略決策、風(fēng)險(xiǎn)管理等重大事項(xiàng)無(wú)法有效參與，進(jìn)而導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)無(wú)法為集團(tuán)公司發(fā)展目標(biāo)提供充分保障。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的改造理念滯后

內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)改造理念是對(duì)變革現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置與管理模式的思路與設(shè)想。有些集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)層缺乏主動(dòng)優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的理念，往往是內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)被動(dòng)適應(yīng)集團(tuán)公司組織改革的需求，從而背離了內(nèi)部審計(jì)的功能定位，致使內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置比較僵化、陳舊，不能適應(yīng)集團(tuán)公司的發(fā)展要求。

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門與崗位設(shè)計(jì)不夠合理

有些集團(tuán)公司的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)內(nèi)部審計(jì)功能定位缺乏認(rèn)識(shí)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作重視程度不夠，使得集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置與崗位設(shè)計(jì)出現(xiàn)疏漏和缺陷，有的未合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，或者未在下屬單位中設(shè)立相對(duì)獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還有的集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)人員無(wú)法勝任內(nèi)部審計(jì)工作等，這些問題如不能及時(shí)解決，將嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)工作的有效開展。

四、影響集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的因素

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)實(shí)質(zhì)上反映了集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門與主管部門以及集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)部門與下屬單位之間誰(shuí)對(duì)誰(shuí)負(fù)責(zé)和歸屬指揮的行政與業(yè)務(wù)等方面的隸屬關(guān)系，決定了內(nèi)部審計(jì)部門在集團(tuán)公司的地位以及內(nèi)部審計(jì)職能的發(fā)揮。實(shí)踐中，影響集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的因素較多，具體表現(xiàn)為以下方面：

（一）集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)受集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)的影響，不同的集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)將導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)有所差別，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)工作的效果。比如，我國(guó)股份制集團(tuán)公司的治理結(jié)構(gòu)主體主要由股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和總經(jīng)理等利益群體組成，集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)部門一般隸屬于公司董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，獨(dú)立性較強(qiáng)，對(duì)集團(tuán)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的監(jiān)督與控制的效果比較明顯；而我國(guó)國(guó)有獨(dú)資企業(yè)集團(tuán)公司則沒有設(shè)立董事會(huì)，企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)為公司總經(jīng)理辦公會(huì)，在這種治理結(jié)構(gòu)下，內(nèi)部審計(jì)部門難以獨(dú)立于公司高級(jí)管理層，其監(jiān)督權(quán)限與范圍會(huì)受到一定限制。

（二）領(lǐng)導(dǎo)層管理理念

集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)層的管理理念會(huì)直接影響公司的戰(zhàn)略目標(biāo)與方向，以及公司組織結(jié)構(gòu)與管理制度的變革，進(jìn)而影響集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)置。如果領(lǐng)導(dǎo)層將內(nèi)部審計(jì)作為治理層的重要內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)將被賦予較高層級(jí)的權(quán)力，不僅僅對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，還能從風(fēng)險(xiǎn)管理角度對(duì)重大決策提出建議，為集團(tuán)整體價(jià)值增值目標(biāo)做出貢獻(xiàn)。如果僅將內(nèi)部審計(jì)作為一般的職能部門，內(nèi)部審計(jì)將更強(qiáng)調(diào)完成管理層下達(dá)的任務(wù)和指標(biāo)，將無(wú)法成為改善組織治理的有效力量。

（三）集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)

集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)限制著內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)，內(nèi)部審計(jì)部門作為集團(tuán)公司整體的一部分，其組織架構(gòu)設(shè)計(jì)應(yīng)遵循集團(tuán)公司組織結(jié)構(gòu)安排的原則，并在此基礎(chǔ)上根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)展的需要進(jìn)行差異性設(shè)計(jì)。隨著集團(tuán)公司組織架構(gòu)的變革，各層級(jí)的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)也應(yīng)隨之發(fā)生改變，以適應(yīng)集團(tuán)公司整體戰(zhàn)略的發(fā)展。

（四）集團(tuán)公司管控模式

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式與集團(tuán)公司管控模式密切相關(guān)?；诠芾韰f(xié)同效應(yīng)的原理，集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式與集團(tuán)公司管控模式相協(xié)助，不同類型的管控模式將影響內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)在集團(tuán)公司各層級(jí)的具體設(shè)置，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)管理體系基本功能的發(fā)揮。

（五）集團(tuán)公司行業(yè)特點(diǎn)

集團(tuán)公司下屬單位較多，層級(jí)復(fù)雜，涉及行業(yè)、領(lǐng)域眾多，不同的行業(yè)特點(diǎn)制約著集團(tuán)公司成員單位內(nèi)部審計(jì)的組織分布、審計(jì)范圍以及審計(jì)活動(dòng)的涉及程度。比如，能源類集團(tuán)公司所在行業(yè)涉及多個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)，一般實(shí)行多級(jí)管理模式，其內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)通常實(shí)行統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理的模式，總部和下屬單位均設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門；在業(yè)務(wù)相對(duì)單一的電信行業(yè)，其內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)通常實(shí)行集中管理，在集團(tuán)總部和省級(jí)下屬單位設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門，逐步取消地市級(jí)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)；而在銀行業(yè)，一般只在總行設(shè)置審計(jì)部，在全國(guó)重點(diǎn)地區(qū)設(shè)置審計(jì)分部。

（六）內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃

內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略為實(shí)現(xiàn)集團(tuán)公司價(jià)值最大化的戰(zhàn)略性目標(biāo)與經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)提供支持和保障，內(nèi)部審計(jì)戰(zhàn)略規(guī)劃對(duì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)具有導(dǎo)向作用，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)中的隸屬關(guān)系、分層級(jí)機(jī)構(gòu)設(shè)置等均需要戰(zhàn)略定位作為基礎(chǔ)性依據(jù)。

（七）內(nèi)部審計(jì)功能定位

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)與其內(nèi)部審計(jì)功能定位存在密切關(guān)聯(lián)，內(nèi)部審計(jì)功能定位適當(dāng)與否將直接影響內(nèi)部審計(jì)部門的工作目標(biāo)，進(jìn)而影響內(nèi)部審計(jì)資源配置、工作范圍、工作內(nèi)容以及內(nèi)部審計(jì)的組織管理層級(jí)。因此，不同功能定位下的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)必然存在差異。

五、集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式設(shè)計(jì)

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)當(dāng)從集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)和管控的實(shí)際情況出發(fā)，圍繞集團(tuán)公司戰(zhàn)略對(duì)內(nèi)部審計(jì)資源進(jìn)行有效配置，以提升內(nèi)部審計(jì)在集團(tuán)公司的獨(dú)立性，規(guī)范集團(tuán)公司的內(nèi)部控制制度，提升集團(tuán)公司整體經(jīng)營(yíng)管理水平和風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

（一）設(shè)計(jì)原則

1.獨(dú)立性原則

獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)開展工作的先決條件，只有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)具有良好的組織地位，才能保證內(nèi)部審計(jì)人員相對(duì)獨(dú)立、不受限制地開展審計(jì)行為，內(nèi)部審計(jì)意見或決定得到實(shí)施，內(nèi)部審計(jì)建議得到適當(dāng)采納。

2.適應(yīng)性原則

實(shí)踐中，影響內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的因素較多，這些影響因素對(duì)內(nèi)部審計(jì)需求的側(cè)重點(diǎn)各不相同，均可能在不同程度上制約著內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)具體模式的選擇。在設(shè)計(jì)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)時(shí)，需考慮各因素的影響程度，使內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)與集團(tuán)整體組織管理體制相互協(xié)調(diào)、相適應(yīng)。

3.系統(tǒng)性原則

集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)應(yīng)從集團(tuán)公司整體利益出發(fā)，充分考慮成員單位的利益訴求，實(shí)現(xiàn)集團(tuán)審計(jì)資源的集中整合及優(yōu)化配置，達(dá)到“1+1＞2”的資源聚合和優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)。

（二）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式

綜合分析國(guó)內(nèi)外集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)置與管理的基本現(xiàn)狀，可以將集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式概括為以下四種類型：

1.分級(jí)管理模式

在分級(jí)管理模式下，集團(tuán)總部、下屬單位分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)人員由各自所在單位管理，只對(duì)本單位負(fù)責(zé)，并向其報(bào)告；總部?jī)H就審計(jì)業(yè)務(wù)給予指導(dǎo)，集團(tuán)總部、下屬單位分別根據(jù)實(shí)際情況開展內(nèi)部審計(jì)工作。這種管理模式的主要特點(diǎn)是管理權(quán)限下放，下屬單位自主安排和管理內(nèi)部審計(jì)工作。內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)分級(jí)管理模式的內(nèi)容如圖1所示。

圖1 內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的分級(jí)管理模式

以國(guó)家電網(wǎng)公司為例，國(guó)家電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理、分層管理”的管理體制，最高決策機(jī)構(gòu)為公司黨組，內(nèi)部審計(jì)工作由總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)，“下審一級(jí)”，在集團(tuán)公司總部、省公司以及大部分直屬單位都設(shè)立了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，構(gòu)建了“總部——省公司——地（市）公司——縣公司”四級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作體系。內(nèi)部審計(jì)力量主要集中在地市及以下基層單位，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置和人員配備整體呈“金字塔”格局，第三、四層次內(nèi)部審計(jì)人員占比88%，塔基龐大，出具的審計(jì)報(bào)告直接向集團(tuán)公司總經(jīng)理匯報(bào)。因此，國(guó)家電網(wǎng)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)設(shè)計(jì)以集中集團(tuán)總部與二級(jí)公司的內(nèi)部審計(jì)資源實(shí)行“上審下”的方式，屬于內(nèi)部審計(jì)分級(jí)管理模式。在分級(jí)管理模式下，內(nèi)部審計(jì)只是集團(tuán)公司內(nèi)部的一個(gè)職能部門，職能受到組織機(jī)構(gòu)設(shè)置的限制，不利于內(nèi)部審計(jì)部門對(duì)集團(tuán)公司最高層面的重大決策進(jìn)行管理、監(jiān)督、控制，也不便于對(duì)同級(jí)部門活動(dòng)進(jìn)行有效的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督。

2.雙重管理模式

在雙重管理模式下，集團(tuán)總部、下屬單位分別設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，下屬單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受總部和所在單位的雙重管理，受總部委托和所在單位要求開展內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，總部對(duì)下屬單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行績(jī)效考核并對(duì)其人員有一定的調(diào)配權(quán)限。這種管理模式的主要特點(diǎn)是管理權(quán)限有限下放，業(yè)務(wù)管理以集團(tuán)總部為主，日常行政管理以下屬單位為主。內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)雙重管理模式的內(nèi)容如圖2所示。

華潤(rùn)集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)采取雙重管理模式，集團(tuán)公司在總資產(chǎn)為5億元以上的駐外子公司均設(shè)立了二級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)——審計(jì)分部，對(duì)二級(jí)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)實(shí)行雙重領(lǐng)導(dǎo)，其業(yè)務(wù)管理以集團(tuán)總部為主，日常行政管理以子公司為主，審計(jì)分部負(fù)責(zé)人由集團(tuán)總部任免。這種雙重管理模式有利于集團(tuán)公司合理調(diào)配內(nèi)部審計(jì)人力資源開展內(nèi)部審計(jì)工作。但是，當(dāng)審計(jì)中遇到某些下屬單位的部門領(lǐng)導(dǎo)行政級(jí)別較高時(shí)，會(huì)給一些內(nèi)部審計(jì)人員增加心理壓力，從而不利于內(nèi)部審計(jì)工作的開展。

圖2 內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的雙重管理模式

3.派駐管理模式

派駐管理以垂直管理、監(jiān)督駐地為原則，總部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，并向下屬單位派駐內(nèi)部審計(jì)分支機(jī)構(gòu)，分支機(jī)構(gòu)按照總部要求執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)計(jì)劃并向總部報(bào)告，審計(jì)人員隸屬于總部管理，駐地單位提供行政后勤服務(wù)。這種管理模式的主要特點(diǎn)是派駐機(jī)構(gòu)主要為駐地單位提供服務(wù)，集團(tuán)總部對(duì)派駐機(jī)構(gòu)的人員有直接管轄權(quán)。內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)派駐管理模式的內(nèi)容如圖3所示。

圖3 內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的派駐管理模式

北京汽車集團(tuán)有限公司對(duì)于依照法律法規(guī)要求需要獨(dú)立設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的下屬單位，如上市公司、合資企業(yè)等，均實(shí)行審計(jì)負(fù)責(zé)人派駐管理制度。集團(tuán)總部?jī)?nèi)審部門對(duì)派出機(jī)構(gòu)的日常工作進(jìn)行評(píng)估和指導(dǎo)，派駐機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人由集團(tuán)總部?jī)?nèi)部審計(jì)部門委任，并對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督管理和考核，業(yè)績(jī)優(yōu)秀的人員可以獲得總部的推薦，得到晉升的機(jī)會(huì)。這種派駐管理方式能夠提高內(nèi)部審計(jì)工作在下屬單位工作中的地位，激發(fā)派駐機(jī)構(gòu)內(nèi)審人員工作的積極性和主動(dòng)性，使集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)工作在下屬單位得以有效開展。

4.集中管理模式

集中管理模式下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員由集團(tuán)總部集中管理，集團(tuán)總部負(fù)責(zé)組織實(shí)施整個(gè)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)集中管理模式的內(nèi)容如圖4所示。

北京汽車集團(tuán)有限公司審計(jì)部直接隸屬于審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，重大審計(jì)事項(xiàng)直接呈報(bào)董事長(zhǎng)審批，審計(jì)部下設(shè)責(zé)任與管理審計(jì)、控制與效益審計(jì)、投資與經(jīng)營(yíng)審計(jì)三個(gè)工作模塊，單獨(dú)設(shè)置派審辦，對(duì)于依照法律法規(guī)要求不需要設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的下屬單位，如分公司、中小企業(yè)等，則由派審辦專門負(fù)責(zé)日常的內(nèi)部審計(jì)工作，該種模式體現(xiàn)了集團(tuán)公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作高度標(biāo)準(zhǔn)化、集約化管理。

圖4 內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)的集中管理模式

（三）集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式設(shè)計(jì)

目前，國(guó)際跨國(guó)集團(tuán)公司的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式總體朝集中管理的方向發(fā)展。基于我國(guó)集團(tuán)公司管控的現(xiàn)狀，可充分借鑒北京汽車集團(tuán)有限公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式的經(jīng)驗(yàn)，采用集中管理與派駐管理相結(jié)合的方式進(jìn)行統(tǒng)籌設(shè)計(jì)。具體做法是：集團(tuán)公司董事會(huì)下設(shè)審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)領(lǐng)導(dǎo)審計(jì)部并指導(dǎo)工作，審計(jì)部對(duì)集團(tuán)公司下屬單位進(jìn)行分類，對(duì)于依據(jù)法律法規(guī)要求不需要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的下屬單位，一般為中小企業(yè)，業(yè)務(wù)類型較為單一，可采用集中管理的模式，由總部對(duì)下屬單位的內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行統(tǒng)一管理；對(duì)于按照法律法規(guī)要求實(shí)施內(nèi)部審計(jì)的下屬單位，以集團(tuán)公司控股的上市公司、擬上市公司、財(cái)務(wù)公司、合資企業(yè)、事業(yè)單位等為主，實(shí)施派駐管理，集團(tuán)對(duì)這些單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人按照派出人員的有關(guān)規(guī)定實(shí)施有效監(jiān)管，并對(duì)其內(nèi)部審計(jì)工作進(jìn)行指導(dǎo)和評(píng)估。這種集中管理與派駐管理相結(jié)合的內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式既突出集團(tuán)總部集中統(tǒng)一管理的戰(zhàn)略方向，又能充分發(fā)揮下屬單位內(nèi)部審計(jì)工作的積極性，值得在我國(guó)集團(tuán)公司內(nèi)部推廣實(shí)施。集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式設(shè)計(jì)內(nèi)容詳見圖5。

（四）“總審計(jì)師”制度的推行

審計(jì)署新修訂的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》提出“國(guó)有企業(yè)還應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)規(guī)定建立總審計(jì)師制度，總審計(jì)師協(xié)助黨組織、董事會(huì)（或者主要負(fù)責(zé)人）管理內(nèi)部審計(jì)工作?！边@一規(guī)定為總審計(jì)師制度在我國(guó)集團(tuán)公司，尤其是國(guó)有獨(dú)資或國(guó)有控股集團(tuán)公司的推行提供了制度保障?？倢徲?jì)師又稱為首席審計(jì)執(zhí)行官（Chief Audit Executive，簡(jiǎn)稱CAE）、首席內(nèi)部審計(jì)師等，依據(jù)IIA的解釋，是指按照內(nèi)部審計(jì)章程、《職業(yè)道德規(guī)范》和《國(guó)際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》，有效開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的最高負(fù)責(zé)人，管轄整個(gè)內(nèi)部審計(jì)團(tuán)隊(duì)，對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)。總審計(jì)師制度是包括總審計(jì)師的職位設(shè)置、資質(zhì)條件、職責(zé)權(quán)限、任免考核、工作責(zé)任等一系列規(guī)章制度的總稱。目前，在歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的大型集團(tuán)公司，總審計(jì)師制度已普遍推廣，總審計(jì)師在組織中地位較高，專業(yè)性較強(qiáng)，擁有較強(qiáng)的獨(dú)立性，且職責(zé)范圍較廣，已成為完善組織治理結(jié)構(gòu)和組織架構(gòu)的重要組成部分。在我國(guó)，部分金融機(jī)構(gòu)和一些大型國(guó)有集團(tuán)公司已率先試行總審計(jì)師制度，比如中國(guó)建設(shè)銀行、中國(guó)銀行、中國(guó)國(guó)電集團(tuán)公司、中國(guó)東方航空公司等，并積累了一些寶貴的經(jīng)驗(yàn)，為大力推進(jìn)總審計(jì)師制度在集團(tuán)公司的發(fā)展提供經(jīng)驗(yàn)保障。

圖5 集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)組織架構(gòu)管理模式設(shè)計(jì)

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