馮爽

【摘 要】 該文闡述了近年來環(huán)境會計的出現(xiàn)及其積極意義；對美國、日本和中國環(huán)境會計的發(fā)展分別進行了分析和比較研究。針對中國環(huán)境會計發(fā)展存在的問題提出了解決方案：完善環(huán)境保護法律體系、加強監(jiān)管；提高環(huán)保意識；建立環(huán)境會計審計制度。

【關(guān)鍵詞】 環(huán)境會計；環(huán)境信息；披露；對策

近幾十年來，隨著全球環(huán)境的日益惡化，人類開始認識到，以犧牲環(huán)境為代價來發(fā)展自己的國家是錯誤的?，F(xiàn)今，許多國家的嚴酷現(xiàn)實是：空氣污染，水污染，自然資源瀕臨枯竭。美國的“多諾拉煙霧”和日本的“甲基汞中毒”終止了成千上萬人的生命。在中國，由于霧霾侵襲，過去照片中的美景已無法重現(xiàn)。這些人為的災難發(fā)出了一個明確的信息，那就是人類需要更多的努力恢復自然環(huán)境以及恢復自然的功能狀態(tài)。而后在會計領(lǐng)域產(chǎn)生了一種新的會計—環(huán)境會計，會計核算的一個子集，其目標是將經(jīng)濟和環(huán)境信息結(jié)合起來。環(huán)境會計是一個識別資源使用、衡量經(jīng)濟對環(huán)境影響的領(lǐng)域。

一、國內(nèi)外環(huán)境會計的發(fā)展

1992年，里約舉行的聯(lián)合國環(huán)境與發(fā)展會議首次提出了環(huán)境會計的概念，提出了“環(huán)境與發(fā)展應納入決策”。[1]1998年，第十五屆聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組會議在日內(nèi)瓦召開，期間，環(huán)境會計是其主題，并且發(fā)布了“環(huán)境會計和財務報告的職位公告”。這是世界上第一部系統(tǒng)完整的環(huán)境會計指南。各國由此開始了環(huán)境會計的發(fā)展，主要體現(xiàn)在研究報告的編寫和法規(guī)的出臺。

1、國內(nèi)環(huán)境會計

過去的二十年中看到了一個逐步發(fā)展的中國環(huán)境會計。首先，重點在環(huán)境會計的基本理論。隨后，重點轉(zhuǎn)移到環(huán)境信息披露、環(huán)境會計的實際應用和環(huán)境會計核算體系。同時，中國的環(huán)境會計與可持續(xù)發(fā)展和低碳經(jīng)濟相結(jié)合形成的循環(huán)經(jīng)濟理念，借鑒經(jīng)濟學、管理學、環(huán)境學、環(huán)境經(jīng)濟學和發(fā)展經(jīng)濟學理論，建立了具有中國特色的專門環(huán)境會計。[2]

2、美國環(huán)境會計

美國環(huán)境會計的發(fā)展始于20世紀70年代，美國政府和一些機構(gòu)發(fā)揮了非常重要的作用。1992年，美國環(huán)境保護署設立了專門的環(huán)境會計程序，以促進和刺激人們對環(huán)境成本的關(guān)注，并將其納入公司的決策中。

3、日本環(huán)境會計

日本作為亞洲的發(fā)達國家，雖然起步較晚，但由于人力、物力的巨大投入，現(xiàn)在已成為一顆冉冉升起的新星。日本環(huán)境部在環(huán)境會計和環(huán)境信息披露實踐中扮演了不可或缺的角色。1999年，頒布《環(huán)境成本公示指南》，將環(huán)境成本核算與政府法規(guī)相結(jié)合，之后相繼發(fā)布了報告與指南，日本環(huán)境會計逐漸開始了規(guī)范發(fā)展。

從上面所討論的情況來看，很明顯，不同國家已經(jīng)按照各自的方式發(fā)展了環(huán)境會計，他們都在努力建立規(guī)章制度。與美國和日本相比，中國的環(huán)境會計具有潛在的或明顯的不足。在下一部分中，將從細節(jié)處對中國與美國、日本環(huán)境會計進行比較

二、中國環(huán)境會計和國外的對比

美國和日本環(huán)境會計的發(fā)展，在理論和實踐上都比較成熟。美國是第一批開始環(huán)境會計的國家之一。它已發(fā)展到較高級的水平。美國的經(jīng)驗對中國的環(huán)境會計發(fā)展有重大意義。環(huán)境會計在中國和日本都開始較晚。但如今，日本的環(huán)境會計也達到了世界先進水平。因此，在某種程度上，日本的環(huán)境會計可以作為中國借鑒的一個很好的例子。

1、對比中國和美國之間的環(huán)境會計

對比中國和美國的環(huán)境會計將主要圍繞三個方面，即監(jiān)管、意識與會計實務。

（1）監(jiān)管。在美國，在環(huán)境信息公開過程中，政府和環(huán)境保護機構(gòu)制定了對環(huán)境保護的法規(guī)和法律。他們嚴肅對待任何違反環(huán)保法規(guī)的行為，也加強執(zhí)法和懲罰力度，迫使公司認識到環(huán)境問題給公司帶來的威脅。由于自我保護，企業(yè)必須更加重視環(huán)境保護，接受綠色經(jīng)營原則，而沒有強有力的政府支持，美國的環(huán)境會計將無法成功。

在中國，為了促進地區(qū)GDP增長，人們更關(guān)注經(jīng)濟發(fā)展，忽視了經(jīng)濟活動對環(huán)境的負面影響。即使政府近年來重視環(huán)境會計審計，并在審計機關(guān)設立環(huán)境部門對環(huán)境信息進行審計，但其審計范圍也僅包括與公司有關(guān)的環(huán)境活動。公司披露的環(huán)境信息僅僅是外部報告，不受獨立第三方審計或政府專門部門的監(jiān)督。

（2）意識。美國會計師事務所和工商界的參與，加上公眾的環(huán)保意識，是發(fā)展環(huán)境會計的基礎。此外，在美國，環(huán)境問題引起了公眾的廣泛關(guān)注。環(huán)境保護已深入人們的思想。許多非政府機構(gòu)和個人也主動為環(huán)境保護做出貢獻。

而中國會計師事務所起步晚，社會影響力不夠大，發(fā)展慢，不能引起足夠的重視，這是中國的環(huán)境會計發(fā)展滯后的重要原因。雖然我國政府和有關(guān)機構(gòu)已經(jīng)在最近幾年的公益廣告中積極倡導環(huán)境保護，但公眾的環(huán)保意識還是比較薄弱，這確實大大阻礙了環(huán)境會計在中國的發(fā)展。

（3）會計實務。美國環(huán)境會計主要側(cè)重于環(huán)境成本與環(huán)境責任的確認和計量，美國企業(yè)必須遵循環(huán)境保護條例，它們是政府監(jiān)督的主要對象。美國證券交易委員會對他們的環(huán)境信息披露有很嚴格的規(guī)定和要求。同時，良好的環(huán)境信息披露使公司的聲譽、經(jīng)濟效益和社會效益都得到提高。[3]

公司是利潤驅(qū)動的。公司的目標是使股東財富最大化。在中國，這一目標可能導致管理者追求高收益率而不關(guān)心保護環(huán)境。企業(yè)對環(huán)境保護的無知意味著他們忽視了環(huán)境會計，甚至完全忽視了環(huán)境會計。

2、對比中國和日本之間的環(huán)境會計

對比中國和日本的環(huán)境會計將主要圍繞三個方面，即法律制度、會計信息披露和會計實務

（1）法律制度。自日本政府建立“循環(huán)經(jīng)濟社會”以來，環(huán)境會計就開始了。一系列法律和法規(guī)為其發(fā)展奠定了堅實的基礎。日本環(huán)境部于1997年成立環(huán)境會計委員會。此后，他們制定了許多規(guī)章制度。到目前為止，已經(jīng)出版了八百多種法律，使環(huán)境會計有了遵循的規(guī)則。

我國走可持續(xù)發(fā)展之路，同樣也重視環(huán)境，在法律制度方面，我國制定三十多個法律法規(guī)來約束經(jīng)濟活動，實現(xiàn)“綠色發(fā)展”。但是，環(huán)境會計計量與環(huán)境信息披露之間沒有任何法律關(guān)系，也沒有環(huán)境會計標準。

（2）會計信息披露。關(guān)于披露形式，日本環(huán)境報告包括公司的環(huán)境活動政策、范圍、目標、環(huán)境結(jié)果和利潤分析。它直接、集中地反映了企業(yè)的環(huán)境信息，有效地滿足了信息用戶的需求。相比之下，中國沒有獨立和集中的形式披露環(huán)境信息。中國企業(yè)只將環(huán)境信息納入年度報告、內(nèi)部工作會議或CEO報告中。只有環(huán)境信息對公司財務產(chǎn)生嚴重影響，才會被視為財務問題。而信息公開性和透明性的弱點，使信息使用者很難清楚地看到公司的環(huán)境信息，更難主觀地獲取和評價環(huán)境狀況。

關(guān)于披露內(nèi)容，日本公司主要包括環(huán)境成本和環(huán)境利潤兩部分納入環(huán)境報告。使信息使用者能夠清楚地了解環(huán)境狀況。在中國，他們只有幾項關(guān)于環(huán)境成本披露。但一些必要的信息，能真實反映公司的環(huán)境信息披露不足或是隱藏。[5]

（3）會計實務。日本建立了健全的環(huán)境會計制度，取得了令人矚目的成績。2008年7月，日本環(huán)境部對來自東京、大阪和名古屋的6484家公司進行了2007次環(huán)?；顒拥恼{(diào)查。結(jié)果表明，57.2%采用環(huán)境會計，1011家公開披露環(huán)境報告。隨著環(huán)境會計的廣泛普及，企業(yè)的自主性和主動性越來越高。而中國環(huán)境會計的進程十分的緩慢。一些公司被迫向政府或媒體披露環(huán)境信息，而他們中很少有人愿意公開透露。

三、中國環(huán)境會計發(fā)展存在的問題及解決方案

1、存在問題

根據(jù)中國和美國、日本的環(huán)境會計比較，中國環(huán)境會計可以列出如下問題。

（1）缺乏健全的法律制度和監(jiān)督機制。中國缺乏健全的法律制度和監(jiān)督機制，從美國和日本的情況可以清楚地看到，政府和有關(guān)部門的大力支持是環(huán)境會計發(fā)展的必要條件。他們頒布了一系列法律法規(guī)來規(guī)范環(huán)境保護，使企業(yè)不得不更加重視環(huán)境保護和環(huán)境會計，否則他們的未來業(yè)務將受到威脅。相比之下，盡管中國已經(jīng)頒布了大量關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)，但在某種程度上，大多數(shù)法律過于籠統(tǒng)，缺乏具體的細節(jié)來指導企業(yè)實踐。此外，公布的法律只是關(guān)于環(huán)境保護的。只有少數(shù)法律與環(huán)境會計直接相關(guān)。這種情況使得公司在使用環(huán)境會計時沒有遵循的規(guī)則。法律制度的現(xiàn)狀嚴重影響了企業(yè)發(fā)展環(huán)境會計的主動性。

（2）缺乏經(jīng)驗。在中國環(huán)境會計起步較晚，直到現(xiàn)在，理論成果也甚微，和發(fā)達國家之間存在較大的差距。在中國環(huán)境會計主要是關(guān)于環(huán)境信息披露，但在理論方面還沒有較多成果。

（3）缺乏企業(yè)的關(guān)注。一些公司已經(jīng)意識到他們的日常操作對環(huán)境造成了嚴重的損害。然而，在追求高額利潤的驅(qū)使下，企業(yè)往往忽視環(huán)境問題。這是環(huán)境會計不能很好地應用于企業(yè)的重要原因之一。自上世紀80年代以來，中國已經(jīng)開始要求公司做出環(huán)境報告，然而，公司提交報告的唯一原因是政府的強制性要求，公司的利益相關(guān)者無法直接了解他們所需要的信息。

（4）披露環(huán)境會計報告的缺陷。盡管越來越多的公司開始披露環(huán)境信息，但他們所報告的只是冰山一角。一些造成嚴重污染的公司在披露環(huán)境狀況方面沒有做任何事情。此外，由于環(huán)境研究和標準的不完善，企業(yè)對環(huán)境信息披露沒有具體的遵循規(guī)則。這嚴重阻礙了環(huán)境會計的發(fā)展。[6]

2、解決方案

對中國的環(huán)境會計發(fā)展的障礙，參考美國和日本的經(jīng)驗，可得出相應的解決方案。

（1）完善環(huán)境保護法律體系、加強監(jiān)管。中國環(huán)境會計發(fā)展緩慢。這與不完善的環(huán)境保護法有很大關(guān)系。中國已經(jīng)頒布了關(guān)于環(huán)境保護的法律法規(guī)的數(shù)量，但一些公司仍然在鉆法律的空子。因此，政府應積極完善相關(guān)法律法規(guī)，迫使企業(yè)認識到環(huán)境保護的重要性和嚴肅性，切實促進環(huán)境會計的發(fā)展。

（2）提高環(huán)保意識。要徹底根除只追求經(jīng)濟發(fā)展和忽視環(huán)境的觀念。科學發(fā)展是唯一正確的道路。集中在經(jīng)濟長遠發(fā)展上更為重要。經(jīng)濟要隨著環(huán)境和人文的發(fā)展而發(fā)展。企業(yè)作為環(huán)境會計的主體，應該認識到環(huán)境保護不僅可以防止企業(yè)因污染環(huán)境造成的罰款，而且可以通過保護環(huán)境樹立起社會責任的良好形象。

（3）建立環(huán)境會計審計制度。大多數(shù)國家都沒有統(tǒng)一的環(huán)境信息披露標準或模式。每個公司披露的環(huán)境信息是不能平行比較的。而且，公司可能會隱瞞不利于他們的信息。因此，環(huán)境會計審計逐漸興起。作為第三方監(jiān)理，環(huán)境會計審計可以保證環(huán)境會計信息和環(huán)境信息披露的真實性。它有助于環(huán)境會計的建立和完善。會計師事務所和國家審計機關(guān)應當根據(jù)環(huán)境保護的法律法規(guī)，對公司披露的環(huán)境信息進行審計。

四、結(jié)論

近年來，環(huán)境問題已成為全世界人們關(guān)注的主要問題。環(huán)境保護成為各國最重要的工作之一。但是環(huán)境問題不是一天造成的。環(huán)保不能在短時間內(nèi)取得完全成功。這需要每個領(lǐng)域和部門長期規(guī)劃和積極參與。會計作為企業(yè)的核心，也在為環(huán)境保護做出貢獻。美國和日本已經(jīng)形成了完整的環(huán)境會計體系，并付諸實施。但在中國環(huán)境會計是在早期階段。因此，中國可以從他們身上學到的經(jīng)驗。在實踐中有選擇地運用他們的經(jīng)驗。

【參考文獻】

[1] 干勝道、鐘朝宏.國外環(huán)境管理會計發(fā)展綜述[j].會計研究，2004.10.84-89.

[2] 孟凡利.環(huán)境會計研究[m].大連：東北財經(jīng)大學出版社，1999.57.

[3] 李靜江.企業(yè)環(huán)境會計和環(huán)境報告書[m].北京：清華大學出版社，2003.21.

[4] 張惠忠、穆敏麗.日本企業(yè)環(huán)境會計發(fā)展的原因和主要做法[j].中國管理信息化，2008.04.121-122.

[5] 胡曉玲.借鑒日本經(jīng)驗完善我國環(huán)境會計信息披露制度[j].財會研究，2012.01.86-93.

[6] 王杰.日本推行企業(yè)環(huán)境會計的措施及對我國的啟示[j].財會研究，2003.06.59-61.

【作者簡介】

馮 爽（1982-）女，漢族，陜西鳳翔人，中國航天科技集團公司北京航天動力研究所財務處干部，會計學碩士，會計師，研究方向：財務管理.