摘 要：個(gè)人所得稅作為我國(guó)調(diào)節(jié)收入分作用的動(dòng)搖水中，自1980年頒布實(shí)施三十余年以來(lái)，對(duì)縮小居民收入差距，實(shí)現(xiàn)社和公平具有重要的意義。但隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，個(gè)人所得稅也逐漸顯現(xiàn)出收入分配調(diào)節(jié)力度不足、稅制設(shè)置不合理、稅收公平卻是等問(wèn)題。因此，《中共中央關(guān)于全面山花改革若干重大問(wèn)題的決定》提出“規(guī)范收入分配秩序，縮小城鄉(xiāng)、區(qū)域居民收入分配差距。逐步建立綜合和分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”。此外，決定還明確提出了要“提高勞動(dòng)報(bào)酬在初次分配中的比重”以及“完善稅收、社會(huì)保障、轉(zhuǎn)移支付為主要手段的在分配調(diào)節(jié)機(jī)制”。實(shí)現(xiàn)上述目標(biāo)必須科學(xué)分析和評(píng)價(jià)我國(guó)現(xiàn)行個(gè)人所得稅對(duì)收入分配的調(diào)節(jié)作用。

關(guān)鍵詞：差距；結(jié)構(gòu)調(diào)整；個(gè)人所得稅；分配

隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，雖然個(gè)人所得稅已經(jīng)隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展人民收入増高成為我國(guó)的第四大稅種，但是目前的稅制情況下使得工薪階層對(duì)個(gè)人所得稅的貢獻(xiàn)最大，而高收入階層卻由于收入渠道多、隱蔽性強(qiáng)上繳的個(gè)人所得稅相對(duì)少。稅源流失不僅影響國(guó)家籌集財(cái)政能力，還使得"貧富差距"調(diào)節(jié)功能受損。個(gè)人所得稅的最大稅源來(lái)自工薪階層，目前我國(guó)中低收入階層承擔(dān)了個(gè)人所得稅總額的大部分，工薪階層收入來(lái)源單一，絕大部分為單一的工資薪金，個(gè)人所得稅的征收對(duì)他們收入的減少是顯而易見(jiàn)的。個(gè)人隱性收入與杜會(huì)就業(yè)形式不規(guī)范息息相關(guān)。人們身兼數(shù)職在社會(huì)渠道多樣化的今天屢見(jiàn)不鮮。目前稅務(wù)部門缺乏有效監(jiān)控手段了解掌握身兼數(shù)職者的收入。

目前我國(guó)的稅收制度和政策在居民的收入分配中調(diào)節(jié)能力較弱，甚至存在某些逆向調(diào)節(jié)的情況，這違背了稅收設(shè)立的初衷，我國(guó)目前的個(gè)人所得稅采用的模式為分類征收，這代表收入來(lái)源越多享受的扣除也就越多，從而導(dǎo)致總體稅負(fù)較??；若收入來(lái)源單一、整體稅收負(fù)擔(dān)也就相對(duì)較高。而目前我國(guó)中低收入者的收入來(lái)源主要為工資薪酬所得，并由公司和單位代扣代繳，所以能夠保證較高的征收率；高收入者的收入來(lái)源和渠道多種多樣，不但享受多項(xiàng)扣除，還由于稅收征管能力的制約使得他們具有多種的避稅手段，使得個(gè)人所得稅的調(diào)節(jié)功能被嚴(yán)重削弱。

從收入分配功能角度，不同的稅制結(jié)構(gòu)之間，調(diào)節(jié)效果也存在很大差異。課稅商品的需求彈性決定了稅收負(fù)擔(dān)，在需求彈性低的情況下稅負(fù)容易向消費(fèi)者轉(zhuǎn)嫁，相反則不容易轉(zhuǎn)嫁。個(gè)人所得稅屬于流轉(zhuǎn)稅，一般而言，低收入群體消費(fèi)的生活必需品的需求彈性較低，流轉(zhuǎn)稅容易轉(zhuǎn)嫁給最終的消費(fèi)者；高收入群體所消費(fèi)的奢侈品具有較高的需求彈性，因此稅負(fù)不容易被轉(zhuǎn)嫁。以流轉(zhuǎn)稅為主體的我國(guó)，流轉(zhuǎn)稅中最重要的稅種之一是個(gè)人所得稅，但是，在這個(gè)過(guò)程中，低收入群體的邊際消費(fèi)傾向明顯比高收入群體的要高，同時(shí)奢侈品還具有較為明顯的可替代性，采取這種稅負(fù)分布機(jī)制后，高收入群體反而比低收入群體要少繳納稅負(fù)，送種明顯的累退性質(zhì)不但不利于社會(huì)公正的實(shí)現(xiàn)，反而會(huì)引至更大的貧富差距。

個(gè)人所得稅具有主要經(jīng)濟(jì)功能體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是為財(cái)政籌集收入，二是調(diào)節(jié)居民收入分配的公平性。從這兩個(gè)功能的因果關(guān)系來(lái)看，收入功能是實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)功能的基礎(chǔ)與前提，因?yàn)槎愂盏幕竟δ苁腔I集財(cái)政收入，稅收的調(diào)節(jié)功能只能在籌集財(cái)政收入過(guò)程中發(fā)揮調(diào)節(jié)作用。目前我國(guó)個(gè)人所得稅在收入功能方面得到了充分發(fā)揮，但在調(diào)節(jié)功能上卻差強(qiáng)人意。

我國(guó)目前的分類所得稅制已經(jīng)不適應(yīng)社會(huì)發(fā)展和稅收的需要，要想完善我國(guó)高收入者的個(gè)人所得稅征管，減少稅款流失，改革稅制迫在眉睫。毫無(wú)疑問(wèn)的是，無(wú)論是從發(fā)達(dá)國(guó)家的成功經(jīng)驗(yàn)來(lái)看，還是從推進(jìn)稅收事業(yè)的科學(xué)發(fā)展來(lái)看，實(shí)行綜合個(gè)人所得稅制，必然是未來(lái)我國(guó)個(gè)人所得稅制的發(fā)展方向。但鑒于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀和稅收征收管理的現(xiàn)實(shí)水平，分類個(gè)人所得稅制向綜合個(gè)人所得稅制過(guò)渡，還需要經(jīng)過(guò)一段相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)期，在這段漫長(zhǎng)的過(guò)渡時(shí)期內(nèi)，個(gè)人所得稅制改革最理智、最科學(xué)的選擇就是推行分類綜合個(gè)人所得稅制。

分類綜合個(gè)人所得稅制，其基本原理是，先按分類項(xiàng)目征稅或者扣稅（按照不同的稅率），然后在年度終了，將部分或者所有分項(xiàng)征稅的收入合并起來(lái)，扣除稅法規(guī)定的項(xiàng)目金額，包括必要生計(jì)費(fèi)用和其他扣除項(xiàng)目，如贍（撫）養(yǎng)、教育、醫(yī)療、贊助、成本、費(fèi)用等支出，計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再按稅法規(guī)定的累進(jìn)稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，減除各項(xiàng)分類征稅中已繳納或者扣繳的稅收，實(shí)行多退少補(bǔ)。

因此，實(shí)行分類綜合所得稅制，必須在稅收制度設(shè)計(jì)中，始終把握效率與公平相結(jié)合的原則，在實(shí)體上注重公平，在程序上注重效率。只有這樣，才能既體現(xiàn)個(gè)人所得稅在收入分配上的公平性，又能確保高收入者的個(gè)人所得稅減少流失。

加強(qiáng)對(duì)高收入者個(gè)人所得稅的征收管理，減少高收入者的個(gè)人所得稅流失，全面發(fā)揮個(gè)人所得稅“調(diào)節(jié)器”的作用，不管對(duì)社會(huì)生活還是經(jīng)濟(jì)生活都有著重大的作用和意義。在稅制改革的大背景下，出臺(tái)一套適合于我國(guó)國(guó)情的、強(qiáng)有力的個(gè)人所得稅法律法規(guī)也將指日可待。無(wú)論是稅務(wù)工作者還是納稅人，都應(yīng)該依法守法，共同構(gòu)建一個(gè)良好的征納環(huán)境，使國(guó)家更好地發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介

黃愉茜（1993--），女，山西臨汾人，山西財(cái)經(jīng)大學(xué)2015（法學(xué)）學(xué)術(shù)碩士研究生，研究方向：經(jīng)濟(jì)法。

（作者單位：山西財(cái)經(jīng)大學(xué)法學(xué)院）