【摘要】房地產(chǎn)稅制改革一直是近幾年來(lái)稅制改革的熱點(diǎn)，本文主要從完善稅制的角度探討了房地產(chǎn)稅制改革的必要性，并介紹了當(dāng)前我國(guó)房地產(chǎn)稅制體系的基本情況，最后提出房地產(chǎn)稅制改革的建議對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】稅制結(jié)構(gòu) 房地產(chǎn)稅改革

一、房地產(chǎn)稅制改革的必要性——基于完善稅制的角度

稅制結(jié)構(gòu)是一國(guó)稅收體系的整體布局和總體結(jié)構(gòu)，是指構(gòu)成稅制的各稅種在社會(huì)再生產(chǎn)中的分布狀況及相互之間的比重關(guān)系。一般來(lái)說(shuō)，一國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是由本國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平所決定的，反之稅制結(jié)構(gòu)也會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生影響。當(dāng)前我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)是流轉(zhuǎn)稅和所得稅并重的“雙主體”稅制結(jié)構(gòu)，主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

（一）增值稅和企業(yè)所得稅仍然是主體稅種

我國(guó)目前的主體稅種仍然是增值稅和企業(yè)所得稅，其次就是消費(fèi)稅，營(yíng)改增前的營(yíng)業(yè)稅和個(gè)人所得稅。這反映出我國(guó)當(dāng)前的稅制功能主要是籌資功能，缺乏對(duì)收入的調(diào)節(jié)分配功能和優(yōu)化資源配置功能。

（二）財(cái)產(chǎn)稅類和其他稅種的比重明顯偏低

以房產(chǎn)稅為例，近年來(lái)我多的房地產(chǎn)市場(chǎng)發(fā)展迅速，房地產(chǎn)交易環(huán)節(jié)的稅收也隨之增加，但持有環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)的稅收收入增長(zhǎng)明顯滯后，房產(chǎn)稅所占比例始終偏低，與房地產(chǎn)市場(chǎng)的發(fā)展?fàn)顩r不相符。

（三）從縱向稅收結(jié)構(gòu)來(lái)看，地方稅體系不完善

營(yíng)改增后，屬于地方的稅種有資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、契稅等，雖然地方擁有的稅種不少，但通過(guò)表1我們可以看到，這些稅種的稅收收入十分有限，籌資功能較弱，各級(jí)地方政府高度依賴共享稅，因此應(yīng)該進(jìn)一步完善地方稅制。

通過(guò)分析我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)可以發(fā)現(xiàn)，我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)在很多方面仍然存在不足，還需進(jìn)一步完善。而一直備受關(guān)注的房地產(chǎn)稅改革則與優(yōu)化我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)密切相關(guān)，房地產(chǎn)稅改革不僅涉及地方稅體系完善的問(wèn)題，而且也有利于提高直接稅的比重，有利于我國(guó)當(dāng)前稅制結(jié)構(gòu)進(jìn)一步發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配功能等。因此，房地產(chǎn)稅改革是我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化中的重要一步，但房地產(chǎn)稅制改革在制度設(shè)計(jì)等仍然面臨很多難題，這就要求我們?cè)谶M(jìn)行房地產(chǎn)稅制改革時(shí)應(yīng)充分考慮好與之相關(guān)的各個(gè)要素，以走好稅制結(jié)構(gòu)優(yōu)化的關(guān)鍵一步。

二、我國(guó)現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體系簡(jiǎn)介

我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)中，與房地產(chǎn)相關(guān)的稅種較多，在房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)以及持有環(huán)節(jié)均涉及到相關(guān)稅種。其中，直接以房地產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種有：房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、契稅、耕地占用稅和土地增值稅。我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅制體系有以下兩個(gè)特點(diǎn)：

（一）持有環(huán)節(jié)的制度缺失

現(xiàn)行房地產(chǎn)稅制體在持有環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)普遍征收房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，但對(duì)于個(gè)人生活性用房，除上海和重慶試點(diǎn)期間對(duì)部分房產(chǎn)征稅外，其余暫不征收相關(guān)稅費(fèi)。

（二）對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)實(shí)行分離型征稅

我國(guó)現(xiàn)行房產(chǎn)和土地分離型征稅是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。在現(xiàn)行稅種中，直接以房屋為征稅對(duì)象的有房產(chǎn)稅和契稅；直接以土地為征稅對(duì)象的有城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅、耕地占用稅和契稅。

三、房地產(chǎn)稅制改革的建議

房地產(chǎn)稅改革一直是社會(huì)各界人士討論的熱點(diǎn)，也是學(xué)術(shù)界各學(xué)者研究的重點(diǎn)，但房地產(chǎn)稅改革自提出以來(lái)至今已經(jīng)有很多年了，仍然沒(méi)有取得實(shí)質(zhì)性進(jìn)展，這是因?yàn)榉康禺a(chǎn)稅制改革所涉及的各方利益復(fù)雜、要求的相關(guān)制度構(gòu)建也尚未完成以及一些其他原因，給房地產(chǎn)稅制改革帶來(lái)了很大阻力。關(guān)于房地產(chǎn)稅改革，我認(rèn)為可以從以下幾方面來(lái)考慮：

（一）房地產(chǎn)稅改革應(yīng)該是綜合性的稅制改革

如果房地產(chǎn)稅改革是單一的稅制改革，那么只需要把征稅范圍擴(kuò)大，彌補(bǔ)目前持有環(huán)節(jié)的制度缺失就行，單一稅制改革下對(duì)制度設(shè)計(jì)相對(duì)單一，牽涉的利益也比較少，改革起來(lái)阻力較小。如果房地產(chǎn)稅制改革是綜合性的稅制改革，除了增加對(duì)持有環(huán)節(jié)征稅，還需要相應(yīng)調(diào)整房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)的稅負(fù)，使三個(gè)環(huán)節(jié)的稅負(fù)更為均衡。綜合性稅制改革相比要求的制度設(shè)計(jì)更高，改革所涉及的范圍也更廣，包含了房地產(chǎn)的開(kāi)發(fā)、轉(zhuǎn)讓和持有環(huán)節(jié)，牽涉了更多的相關(guān)利益，改革難度也較大。

我認(rèn)為房地產(chǎn)稅制改革應(yīng)該是綜合性的稅制改革，因?yàn)閱螁卧黾映钟协h(huán)節(jié)的增稅，會(huì)出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象，也不能解決目前在開(kāi)發(fā)環(huán)節(jié)和轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)已存在的一些制度缺失問(wèn)題。只有綜合考慮房地產(chǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)的稅制設(shè)計(jì)以及稅負(fù)情況，從整體上來(lái)平衡不同環(huán)節(jié)的稅負(fù)，使各個(gè)環(huán)節(jié)的稅制相互支撐協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)真正意義上的房地產(chǎn)稅改革。

（二）房地產(chǎn)稅應(yīng)該對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一征稅

我國(guó)目前的房地產(chǎn)稅制就是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)分開(kāi)征稅的，未來(lái)的房地產(chǎn)稅制是房地分離征稅還是房地合一征稅，是房地產(chǎn)稅制改革中面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。我認(rèn)為未來(lái)的房地產(chǎn)稅應(yīng)該是對(duì)房產(chǎn)和地產(chǎn)實(shí)行統(tǒng)一征稅的，主要有以下兩個(gè)原因：一是從房屋和土地間的物理屬性、權(quán)屬關(guān)系以及產(chǎn)權(quán)交易情況來(lái)看，房屋與土地具有不可分割性，因此也應(yīng)該對(duì)房屋土地實(shí)行統(tǒng)一征稅；二是如果增加對(duì)居民持有環(huán)節(jié)的征稅，居民購(gòu)買的商品房中已經(jīng)包含了開(kāi)發(fā)商提前代繳的土地出讓金，如果不處理好房地產(chǎn)稅和土地出讓金之間的關(guān)系，就會(huì)造成重復(fù)征稅；要想處理好兩者間的關(guān)系，就應(yīng)該把房產(chǎn)和地產(chǎn)綜合起來(lái)考慮繳納稅費(fèi)，并用房地產(chǎn)稅替代土地出讓金。

（三）建立完善房地產(chǎn)稅開(kāi)征的必要制度框架

房地產(chǎn)稅的順利開(kāi)征和實(shí)施要求建立和完善相應(yīng)的制度框架，完善的制度框架也會(huì)使得未來(lái)的房地產(chǎn)稅改革更加現(xiàn)實(shí)和更具有操作性。就目前的房地產(chǎn)制度框架而言，尚不能滿足房地產(chǎn)稅順利開(kāi)征的條件，我認(rèn)為應(yīng)該從以下幾方面建立和完善房地產(chǎn)稅開(kāi)征的必要制度框架：一是加快推進(jìn)房地產(chǎn)稅立法，構(gòu)建開(kāi)征房地產(chǎn)稅的法律制度；二是推動(dòng)不動(dòng)產(chǎn)統(tǒng)一登記制度落實(shí)和完善，構(gòu)建信息共享機(jī)制；三是完善房地產(chǎn)評(píng)估制度，確保稅基的合理性；四是構(gòu)建房地產(chǎn)稅的征管流程制度，降低房地產(chǎn)稅征稅成本。

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作者簡(jiǎn)介：侯汝芫（1995-），女，漢族，云南曲靖人，就讀于云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，研究方向：稅務(wù)。