韓煥榮

摘要：近年來，中國醫(yī)藥行業(yè)發(fā)展迅速，其中，醫(yī)藥研發(fā)是醫(yī)藥行業(yè)的源泉，隨著社會的發(fā)展和市場競爭，技術(shù)創(chuàng)新、產(chǎn)品革新對醫(yī)藥企業(yè)長足發(fā)展非常重要。國家及政府鼓勵新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品的研究開發(fā)，頒布實(shí)施了一系列高新技術(shù)企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策。然而產(chǎn)品研發(fā)并非朝夕就能見效益，所以研發(fā)投入的經(jīng)濟(jì)壓力也不小。為此研發(fā)企業(yè)應(yīng)高度關(guān)注稅收政策變化，合理籌劃降低稅負(fù)，激發(fā)企業(yè)的自主研發(fā)和創(chuàng)新能力，促進(jìn)企業(yè)快速發(fā)展，提高研發(fā)質(zhì)量。

關(guān)鍵詞：醫(yī)藥研發(fā)；稅收優(yōu)惠；建議

一、稅收優(yōu)惠政策在研發(fā)企業(yè)應(yīng)用的現(xiàn)狀

（一）研發(fā)企業(yè)與稅收政策結(jié)合不緊密

研發(fā)企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)、學(xué)習(xí)不及時；國家出臺新政策，稅政部門宣傳不到位，導(dǎo)致出政策的與用政策的無法及時緊密結(jié)合。

（二）研發(fā)企業(yè)重研發(fā)、輕財(cái)務(wù)

通常研發(fā)企業(yè)把大部分人力、財(cái)力、物力都用在新產(chǎn)品的研發(fā)上，對財(cái)務(wù)管理與分析不重視，形成了重研發(fā)、輕財(cái)務(wù)現(xiàn)象，久而久之，財(cái)務(wù)人員就不重視財(cái)務(wù)信息的收集，對部分優(yōu)惠財(cái)稅政策知之甚少，或是一知半解。

（三）研發(fā)項(xiàng)目管理不精細(xì)

研發(fā)企業(yè)不可能只做單一的品種研究開發(fā)，而是多個品種同時、同地、不同地研究試檢，所以如何精細(xì)化管理研發(fā)中的每一個產(chǎn)品至關(guān)重要。實(shí)際應(yīng)用中，很多企業(yè)研發(fā)忽略對過程的精細(xì)化管理，導(dǎo)致后期稅務(wù)核查研發(fā)成本時，數(shù)據(jù)的不真實(shí)、不完整，影響優(yōu)惠政策的實(shí)際操作。

（四）對研發(fā)成本的核算度低

財(cái)務(wù)不重視研發(fā)項(xiàng)目的核算，會計(jì)科目設(shè)置簡單，未建立輔助明細(xì)賬。不明確研發(fā)過程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)，如費(fèi)用化和資本化費(fèi)用的節(jié)點(diǎn)在哪里。通常核算的結(jié)果比較籠統(tǒng)，無法體現(xiàn)完整的獨(dú)立項(xiàng)目的成本，也無法做研發(fā)成本、研發(fā)費(fèi)用的維度分析，進(jìn)而影響研發(fā)企業(yè)的匯算審計(jì)、評估。

二、稅收優(yōu)惠政策分析

（一）高新技術(shù)企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策

根據(jù)企業(yè)所得稅法相關(guān)規(guī)定：重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)稅率減征，即按15%征收企業(yè)所得稅。另外居民企業(yè)一個納稅年度轉(zhuǎn)讓技術(shù)所得凈額500萬以內(nèi)免征所得稅，超過部分減半征收。結(jié)合稅率優(yōu)惠和技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得優(yōu)惠，企業(yè)財(cái)會人員提早到稅務(wù)機(jī)關(guān)提交企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)的申請或備案，以便使高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠得到應(yīng)用。

（二）高新技術(shù)企業(yè)加計(jì)扣除政策

1.最新的研發(fā)政策旨在為企業(yè)研究與開發(fā)提高加計(jì)扣除比例，同時明確了其他政策口徑。即2017-2019年，加計(jì)扣除比例由50%提高至75%。

2.最新優(yōu)惠政策表明新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本在稅前扣除，不再分年折舊，超過100萬元的，可縮短折舊限或采取加速折舊的方法。

3.研發(fā)費(fèi)用稅前扣除主要有兩方面：第一，企業(yè)有嚴(yán)格的項(xiàng)目審批程序，包括項(xiàng)目批準(zhǔn)報(bào)告、項(xiàng)目預(yù)算和項(xiàng)目可行性分析。第二，所有費(fèi)用（參與研究和發(fā)展項(xiàng)目）的合并，保證內(nèi)容符合財(cái)稅法規(guī)，在年度結(jié)算輔助費(fèi)用要向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并經(jīng)由研發(fā)部門專家評委的一致認(rèn)同，使研發(fā)的項(xiàng)目匹配于政策規(guī)定，并嚴(yán)格按照流程運(yùn)行，這樣便可享受稅收優(yōu)惠。

（三）高新技術(shù)企業(yè)增值稅的優(yōu)惠政策

針對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的特征，技術(shù)轉(zhuǎn)讓或技術(shù)咨詢類。根據(jù)財(cái)稅相關(guān)政策規(guī)定：技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與它相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)是免征增值稅的。所以高新技術(shù)企業(yè)可以申請?jiān)鲋刀惷舛悅浒?，以提高公司的?jīng)濟(jì)效益。

三、如何利用稅收優(yōu)惠政策的幾點(diǎn)建議

（一）加強(qiáng)政策培訓(xùn)，提高管理層的重視度

研發(fā)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不定期參加或邀請財(cái)稅專家的政策培訓(xùn)課，提高管理層的重視度，好產(chǎn)品能產(chǎn)生效益，財(cái)稅節(jié)流同樣能為企業(yè)帶來效益。同時財(cái)會人員加強(qiáng)與稅務(wù)部門溝通，了解財(cái)稅政策的變化。盡量把稅收籌劃工作做在事前，把握在事中，以免事后補(bǔ)缺，避免優(yōu)惠政策落空。

（二）建立獨(dú)立的會計(jì)核算機(jī)制

制定完善的財(cái)務(wù)核算制度，設(shè)置合理的會計(jì)科目。研發(fā)企業(yè)按項(xiàng)目進(jìn)行歸集各種成本費(fèi)用，包括在研發(fā)過程中人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊與攤銷費(fèi)用、設(shè)計(jì)費(fèi)用、調(diào)試試驗(yàn)費(fèi)、委外研發(fā)費(fèi)用其他費(fèi)用。財(cái)務(wù)人員根據(jù)研發(fā)過程的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)和類別，設(shè)置相應(yīng)明細(xì)賬，做到出入有賬可查，有據(jù)可查。合理劃分從研究開發(fā)到臨床實(shí)驗(yàn)，再到試生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的成本費(fèi)用歸集方法。嚴(yán)格的核算管理是利用稅收優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)。

（三）研發(fā)成本加計(jì)扣除政策的應(yīng)用

企業(yè)實(shí)驗(yàn)試劑、材料的領(lǐng)用出庫計(jì)價(jià)方法最好選擇先進(jìn)先出法，防止存貨價(jià)值貶低，提高在研項(xiàng)目成本；固定資產(chǎn)折舊、其他資產(chǎn)攤銷采用稅法允許而對企業(yè)最有利的折舊法。最新政策表明研發(fā)設(shè)備投資小于100萬的可以一次性攤銷，超過100萬的可加速折舊；加大加快研發(fā)項(xiàng)目和品種的投入，以最大化利用國家對研發(fā)加計(jì)扣除提高了25%的優(yōu)惠政策。

（四）增值稅和企業(yè)所得稅政策的應(yīng)用

增值稅和企業(yè)所得稅貫穿著醫(yī)藥研發(fā)企業(yè)的始終，也是企業(yè)稅收的關(guān)鍵著眼點(diǎn)。所以要高度重視稅收政策的減免備案。若增值稅免稅了，相應(yīng)銷售（技術(shù)轉(zhuǎn)讓、研發(fā)產(chǎn)品）的城建教育附加稅也就免稅了，因?yàn)檠邪l(fā)企業(yè)是沒有消費(fèi)稅的。企業(yè)所得稅直接是稅率優(yōu)惠，堪稱是國家變向扶持。企業(yè)所得稅季度預(yù)繳或年度匯算都可以直接應(yīng)用政策，降低稅收，減輕研發(fā)企業(yè)資金壓力，為提升研發(fā)質(zhì)量直接發(fā)力。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：蘭州扶正醫(yī)藥營銷有限責(zé)任公司）