崔建明

摘要：煤炭企業(yè)內(nèi)部投資渠道多、支出額度巨大，資金管控層次多、差異大。開灤集團開展的內(nèi)部投資專項審計，首次將審計范圍涵蓋了內(nèi)部投資的所有內(nèi)容，檢查和評價被審計單位的預算執(zhí)行情況、項目管控制度執(zhí)行情況、營建劃分的合規(guī)性和投資效果，揭示違反建設(shè)項目管理程序造成的投資失誤、損失或潛在風險，提高投資效益。不僅對煤炭企業(yè)加強內(nèi)部投資管理、防范投資風險、提高投資效益具有重要意義，同時也拓展了內(nèi)部審計工作內(nèi)容，開拓了內(nèi)審工作新領(lǐng)域，對于煤炭企業(yè)全面系統(tǒng)開展內(nèi)部投資合規(guī)性及效益審計具有一定指導作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部投資；內(nèi)部控制；合規(guī)和效益；內(nèi)部審計

一、內(nèi)部投資專項審計的定義及必要性

（一）內(nèi)部投資專項審計的定義

內(nèi)部投資是指企業(yè)把資金投在內(nèi)部，主要用于購建各種生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和建設(shè)項目，期望在未來獲取收益的行為。

內(nèi)部投資專項審計是通過檢查和評價內(nèi)部投資預算完成情況、內(nèi)部投資內(nèi)部控制制度實施情況、營建劃分的合規(guī)性和投資效果等，查擺問題、提出合理化建議，揭示違反建設(shè)項目管理程序的現(xiàn)象和投資失誤、損失或潛在的風險，促進企業(yè)提高內(nèi)部投資效益。

（二）開灤集團開展內(nèi)部投資審計的必要性

1.內(nèi)部投資資金來源渠道多、資金支出全方位、資金額度大。煤炭企業(yè)內(nèi)部投資資金來源主要有：企業(yè)自有資金、外部投入資金、債務融資資金和其它資金；使用范圍主要包括：技術(shù)改造、基本建設(shè)工程支出、設(shè)備更新補充等十六個主要方面。在煤炭企業(yè)，內(nèi)部投資支出是企業(yè)當前與今后可持續(xù)發(fā)展的重要性生產(chǎn)與經(jīng)營支出，分布范圍相當廣泛。開灤（集團）有限責任公司（以下簡稱開灤集團）201×年內(nèi)部投資預算資金來源183.73億元，當年支用131.51億元。

2.內(nèi)部投資資金管控模式的多層次性、區(qū)別性。開灤集團為內(nèi)部投資的主體，下屬專業(yè)化分公司及所屬單位為內(nèi)部投資實施主體，在開灤集團授權(quán)范圍內(nèi)，進行內(nèi)部投資活動；開灤所屬控股公司（子公司）為相對獨立的投資主體，依據(jù)開灤授權(quán)實施內(nèi)部投資，參照執(zhí)行開灤相關(guān)管理辦法。分公司及所屬單位內(nèi)投資金大部分被管控，資金支配權(quán)相對較小，子公司內(nèi)投資金自籌自用，擁有相對較高的自主權(quán)。各子公司參照開灤規(guī)定，制定了各自的內(nèi)投資金管理辦法，對各自下屬子分公司實施有效管理。

3.內(nèi)部投資的支出不斷增長。內(nèi)投資金無論來源于企業(yè)自籌還是外部融資其額度都是有限的。201×年受煤炭市場價格大幅下降影響，開灤集團壓縮了年初內(nèi)投規(guī)模的30%，部分工程暫緩實施。內(nèi)部投資優(yōu)先保證安全生產(chǎn)、技術(shù)改造、兩化融合等安全生產(chǎn)、能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益的項目，集中有限資金辦大事、辦要事。由于資金額度有限，全局利益與局部利益不能兼顧，下屬單位保項目、爭資金的現(xiàn)象時有發(fā)生，勢必影響全集團重點工程項目。

4.該項審計提高了內(nèi)投效益、創(chuàng)新了內(nèi)審工作。開灤集團各項管理制度基本健全，涉及內(nèi)部投資的綜合管理辦法及配套的工程、設(shè)備、招投標等專項規(guī)定都已制定，已形成有效的內(nèi)部投資管理體系。但仍存在著不按內(nèi)投管理辦法實施、不按建設(shè)程序規(guī)范運作，項目超概算、計劃外工程、營建劃分不清、在建工程長期掛賬、工程項目達不到預期經(jīng)濟效益的現(xiàn)象。以前的審計只針對十六項支出的個別部分審計，從未將內(nèi)部投資作為一個專題項目系統(tǒng)審計。此項審計的審計范圍涵蓋了內(nèi)部投資的所有內(nèi)容，在開灤集團是首次單獨開展，不僅加強了企業(yè)的內(nèi)部投資管理、防范了投資風險、提高了內(nèi)部投資效益，也開拓了企業(yè)內(nèi)部審計的新領(lǐng)域和新內(nèi)容，對于煤炭企業(yè)全面系統(tǒng)開展內(nèi)部投資合規(guī)性及效益審計具有一定指導作用。

二、內(nèi)部投資專項審計的主要做法

（一）現(xiàn)場審計

1.符合性測試。通過測試表檢查各單位制定的內(nèi)部投資管理辦法細則，查看是否有違背開灤集團內(nèi)部投資辦法的內(nèi)容，各自細則內(nèi)容是否齊全，是否涵蓋各關(guān)鍵控制點，配套專項辦法是否齊全，執(zhí)行標準是否合規(guī)。

2.實質(zhì)性測試。

（1）針對煤業(yè)公司（其為分公司）下屬全是煤炭生產(chǎn)單位，多為老礦井、工程項目少的實際，采取全面實質(zhì)性測試。測試內(nèi)容涵蓋了項目前期的立項、可研、初設(shè)，項目實施期的預算安排、招投標、合同評審、項目實施、工程款支付、竣工驗收及決算審核，項目后期評價等方面，實測支出87筆占應測的95%，實測金額82727萬元，占應測試的93%。

（2）針對能源化工公司（其為上市子公司）下屬既有煤礦又有焦化廠，新建單位多，基建單位多、內(nèi)投項目繁雜、金額大的實際，采取重點抽查測試。實測72筆占應測68%，實測項目投資146088萬元，占應測試的92%。

3.現(xiàn)場巡查。巡視查看廠區(qū)、生產(chǎn)作業(yè)區(qū)，觀察有無新開工或完工工程、新設(shè)備等，與在建工程明細賬、專項工程支出明細表核對，發(fā)現(xiàn)預算外購置，掌握資產(chǎn)使用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)閑置不用，逾期不交付等。

4.效益核實。搜集各完工項目的技術(shù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù)，填報效益分析表并分析核實。其中，煤業(yè)公司12項、總投資額14152萬元，能源化工股份公司已完工程42項、總投資額37758萬元，蔚州公司（外埠子公司）14項，總投資644萬元。

（二）評價合規(guī)性

1.執(zhí)行內(nèi)部投資預算管理情況。經(jīng)核對，各公司均嚴格按照年初批復的內(nèi)投預算實施項目，所有調(diào)整在年度決算前均獲核準并備案，總體預算管理程序符合開灤集團規(guī)定。

2.營建劃分情況。經(jīng)審核在建工程明細賬、工程支出明細表，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性費用與設(shè)備、工程性支出相互混淆的現(xiàn)象，營建劃分基本符合內(nèi)部投資相關(guān)規(guī)定。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行情況。通過符合性測試，各項目立項審批等前期資料比較齊全，施工單位的選擇、合同的簽訂、工程款的支付符合規(guī)定，限額以上工程決算審核基本采取了二審制，重大工程項目投產(chǎn)后均組織了后評價，工程建設(shè)程序基本符合開灤集團規(guī)定。

（三）評價效益性

1.已完工項目效益情況。經(jīng)現(xiàn)場查看和對151項已完工程的核實，未發(fā)現(xiàn)閑置未用的工程項目；工程投入后達到了提升技術(shù)裝備水平，為安全生產(chǎn)提供資源儲量及技術(shù)保障，節(jié)約能源、減少污染排放等目的，基本實現(xiàn)了預期設(shè)計目標；部分技改工程還帶來了直接經(jīng)濟效益，經(jīng)測算，201×年開灤集團完工項目一年創(chuàng)造直接經(jīng)濟效益32782.6萬元。

2.設(shè)備購置3971臺套，基本彌補了已有的短缺，提升了設(shè)備的升級換代，保障了企業(yè)的安全生產(chǎn)。

3.采煤塌陷搬遷支出27915萬元。除緩解因采煤塌陷引起的工農(nóng)矛盾，促進社會和諧外，還解放了可采儲量4731萬噸，保障了企業(yè)的正常生產(chǎn)銜接。

（四）揭示違規(guī)問題、風險

1.揭示問題主要集中在工程項目超概、預算和預算外工程、設(shè)備。其中：28項工程超概預算合計16418萬元，預算外工程4項、投資額13581萬元，預算外設(shè)備購置106臺、金額1300萬元。

2.提出的關(guān)注事項有：部分礦井技改工程的概算中未考慮礦井維護費，已實際發(fā)生12086.02萬元；2060萬元技改工程已經(jīng)超合同工期一年半，達不到驗收標準交付工程。

三、思考和啟示

內(nèi)部審計機構(gòu)通過系統(tǒng)開展內(nèi)部投資專項審計，既對各下屬單位執(zhí)行內(nèi)部投資管理辦法情況給予總體評價，又查擺了不規(guī)范問題，及時堵塞漏洞、減少投資損失，同時對已完工項目效益情況給予客觀評估。隨著督導被審計單位對審計問題的整改，促進了內(nèi)部投資規(guī)范運作和管理制度的健全與完善。

該項審計保證了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的投資需求，適應了管理體制要求，提高了內(nèi)部投資效益，降低了投資風險，對于煤炭企業(yè)進一步強化內(nèi)部投資管理、規(guī)范各級單位有效實施內(nèi)部投資行為、提高內(nèi)部投資運行質(zhì)量和效益將起到重要作用。

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（作者單位：開灤（集團）有限責任公司）