崔建明

摘要：煤炭企業(yè)內(nèi)部投資渠道多、支出額度巨大，資金管控層次多、差異大。開(kāi)灤集團(tuán)開(kāi)展的內(nèi)部投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，首次將審計(jì)范圍涵蓋了內(nèi)部投資的所有內(nèi)容，檢查和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的預(yù)算執(zhí)行情況、項(xiàng)目管控制度執(zhí)行情況、營(yíng)建劃分的合規(guī)性和投資效果，揭示違反建設(shè)項(xiàng)目管理程序造成的投資失誤、損失或潛在風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。不僅對(duì)煤炭企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部投資管理、防范投資風(fēng)險(xiǎn)、提高投資效益具有重要意義，同時(shí)也拓展了內(nèi)部審計(jì)工作內(nèi)容，開(kāi)拓了內(nèi)審工作新領(lǐng)域，對(duì)于煤炭企業(yè)全面系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部投資合規(guī)性及效益審計(jì)具有一定指導(dǎo)作用。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部投資；內(nèi)部控制；合規(guī)和效益；內(nèi)部審計(jì)

一、內(nèi)部投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的定義及必要性

（一）內(nèi)部投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的定義

內(nèi)部投資是指企業(yè)把資金投在內(nèi)部，主要用于購(gòu)建各種生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)和建設(shè)項(xiàng)目，期望在未來(lái)獲取收益的行為。

內(nèi)部投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)是通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)內(nèi)部投資預(yù)算完成情況、內(nèi)部投資內(nèi)部控制制度實(shí)施情況、營(yíng)建劃分的合規(guī)性和投資效果等，查擺問(wèn)題、提出合理化建議，揭示違反建設(shè)項(xiàng)目管理程序的現(xiàn)象和投資失誤、損失或潛在的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)提高內(nèi)部投資效益。

（二）開(kāi)灤集團(tuán)開(kāi)展內(nèi)部投資審計(jì)的必要性

1.內(nèi)部投資資金來(lái)源渠道多、資金支出全方位、資金額度大。煤炭企業(yè)內(nèi)部投資資金來(lái)源主要有：企業(yè)自有資金、外部投入資金、債務(wù)融資資金和其它資金；使用范圍主要包括：技術(shù)改造、基本建設(shè)工程支出、設(shè)備更新補(bǔ)充等十六個(gè)主要方面。在煤炭企業(yè)，內(nèi)部投資支出是企業(yè)當(dāng)前與今后可持續(xù)發(fā)展的重要性生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)支出，分布范圍相當(dāng)廣泛。開(kāi)灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)開(kāi)灤集團(tuán)）201×年內(nèi)部投資預(yù)算資金來(lái)源183.73億元，當(dāng)年支用131.51億元。

2.內(nèi)部投資資金管控模式的多層次性、區(qū)別性。開(kāi)灤集團(tuán)為內(nèi)部投資的主體，下屬專(zhuān)業(yè)化分公司及所屬單位為內(nèi)部投資實(shí)施主體，在開(kāi)灤集團(tuán)授權(quán)范圍內(nèi)，進(jìn)行內(nèi)部投資活動(dòng)；開(kāi)灤所屬控股公司（子公司）為相對(duì)獨(dú)立的投資主體，依據(jù)開(kāi)灤授權(quán)實(shí)施內(nèi)部投資，參照?qǐng)?zhí)行開(kāi)灤相關(guān)管理辦法。分公司及所屬單位內(nèi)投資金大部分被管控，資金支配權(quán)相對(duì)較小，子公司內(nèi)投資金自籌自用，擁有相對(duì)較高的自主權(quán)。各子公司參照開(kāi)灤規(guī)定，制定了各自的內(nèi)投資金管理辦法，對(duì)各自下屬子分公司實(shí)施有效管理。

3.內(nèi)部投資的支出不斷增長(zhǎng)。內(nèi)投資金無(wú)論來(lái)源于企業(yè)自籌還是外部融資其額度都是有限的。201×年受煤炭市場(chǎng)價(jià)格大幅下降影響，開(kāi)灤集團(tuán)壓縮了年初內(nèi)投規(guī)模的30%，部分工程暫緩實(shí)施。內(nèi)部投資優(yōu)先保證安全生產(chǎn)、技術(shù)改造、兩化融合等安全生產(chǎn)、能夠產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)效益的項(xiàng)目，集中有限資金辦大事、辦要事。由于資金額度有限，全局利益與局部利益不能兼顧，下屬單位保項(xiàng)目、爭(zhēng)資金的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生，勢(shì)必影響全集團(tuán)重點(diǎn)工程項(xiàng)目。

4.該項(xiàng)審計(jì)提高了內(nèi)投效益、創(chuàng)新了內(nèi)審工作。開(kāi)灤集團(tuán)各項(xiàng)管理制度基本健全，涉及內(nèi)部投資的綜合管理辦法及配套的工程、設(shè)備、招投標(biāo)等專(zhuān)項(xiàng)規(guī)定都已制定，已形成有效的內(nèi)部投資管理體系。但仍存在著不按內(nèi)投管理辦法實(shí)施、不按建設(shè)程序規(guī)范運(yùn)作，項(xiàng)目超概算、計(jì)劃外工程、營(yíng)建劃分不清、在建工程長(zhǎng)期掛賬、工程項(xiàng)目達(dá)不到預(yù)期經(jīng)濟(jì)效益的現(xiàn)象。以前的審計(jì)只針對(duì)十六項(xiàng)支出的個(gè)別部分審計(jì)，從未將內(nèi)部投資作為一個(gè)專(zhuān)題項(xiàng)目系統(tǒng)審計(jì)。此項(xiàng)審計(jì)的審計(jì)范圍涵蓋了內(nèi)部投資的所有內(nèi)容，在開(kāi)灤集團(tuán)是首次單獨(dú)開(kāi)展，不僅加強(qiáng)了企業(yè)的內(nèi)部投資管理、防范了投資風(fēng)險(xiǎn)、提高了內(nèi)部投資效益，也開(kāi)拓了企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的新領(lǐng)域和新內(nèi)容，對(duì)于煤炭企業(yè)全面系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部投資合規(guī)性及效益審計(jì)具有一定指導(dǎo)作用。

二、內(nèi)部投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的主要做法

（一）現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)

1.符合性測(cè)試。通過(guò)測(cè)試表檢查各單位制定的內(nèi)部投資管理辦法細(xì)則，查看是否有違背開(kāi)灤集團(tuán)內(nèi)部投資辦法的內(nèi)容，各自細(xì)則內(nèi)容是否齊全，是否涵蓋各關(guān)鍵控制點(diǎn)，配套專(zhuān)項(xiàng)辦法是否齊全，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)是否合規(guī)。

2.實(shí)質(zhì)性測(cè)試。

（1）針對(duì)煤業(yè)公司（其為分公司）下屬全是煤炭生產(chǎn)單位，多為老礦井、工程項(xiàng)目少的實(shí)際，采取全面實(shí)質(zhì)性測(cè)試。測(cè)試內(nèi)容涵蓋了項(xiàng)目前期的立項(xiàng)、可研、初設(shè)，項(xiàng)目實(shí)施期的預(yù)算安排、招投標(biāo)、合同評(píng)審、項(xiàng)目實(shí)施、工程款支付、竣工驗(yàn)收及決算審核，項(xiàng)目后期評(píng)價(jià)等方面，實(shí)測(cè)支出87筆占應(yīng)測(cè)的95%，實(shí)測(cè)金額82727萬(wàn)元，占應(yīng)測(cè)試的93%。

（2）針對(duì)能源化工公司（其為上市子公司）下屬既有煤礦又有焦化廠，新建單位多，基建單位多、內(nèi)投項(xiàng)目繁雜、金額大的實(shí)際，采取重點(diǎn)抽查測(cè)試。實(shí)測(cè)72筆占應(yīng)測(cè)68%，實(shí)測(cè)項(xiàng)目投資146088萬(wàn)元，占應(yīng)測(cè)試的92%。

3.現(xiàn)場(chǎng)巡查。巡視查看廠區(qū)、生產(chǎn)作業(yè)區(qū)，觀察有無(wú)新開(kāi)工或完工工程、新設(shè)備等，與在建工程明細(xì)賬、專(zhuān)項(xiàng)工程支出明細(xì)表核對(duì)，發(fā)現(xiàn)預(yù)算外購(gòu)置，掌握資產(chǎn)使用狀態(tài)，發(fā)現(xiàn)閑置不用，逾期不交付等。

4.效益核實(shí)。搜集各完工項(xiàng)目的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，填報(bào)效益分析表并分析核實(shí)。其中，煤業(yè)公司12項(xiàng)、總投資額14152萬(wàn)元，能源化工股份公司已完工程42項(xiàng)、總投資額37758萬(wàn)元，蔚州公司（外埠子公司）14項(xiàng)，總投資644萬(wàn)元。

（二）評(píng)價(jià)合規(guī)性

1.執(zhí)行內(nèi)部投資預(yù)算管理情況。經(jīng)核對(duì)，各公司均嚴(yán)格按照年初批復(fù)的內(nèi)投預(yù)算實(shí)施項(xiàng)目，所有調(diào)整在年度決算前均獲核準(zhǔn)并備案，總體預(yù)算管理程序符合開(kāi)灤集團(tuán)規(guī)定。

2.營(yíng)建劃分情況。經(jīng)審核在建工程明細(xì)賬、工程支出明細(xì)表，未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性費(fèi)用與設(shè)備、工程性支出相互混淆的現(xiàn)象，營(yíng)建劃分基本符合內(nèi)部投資相關(guān)規(guī)定。

3.內(nèi)控制度執(zhí)行情況。通過(guò)符合性測(cè)試，各項(xiàng)目立項(xiàng)審批等前期資料比較齊全，施工單位的選擇、合同的簽訂、工程款的支付符合規(guī)定，限額以上工程決算審核基本采取了二審制，重大工程項(xiàng)目投產(chǎn)后均組織了后評(píng)價(jià)，工程建設(shè)程序基本符合開(kāi)灤集團(tuán)規(guī)定。

（三）評(píng)價(jià)效益性

1.已完工項(xiàng)目效益情況。經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)查看和對(duì)151項(xiàng)已完工程的核實(shí)，未發(fā)現(xiàn)閑置未用的工程項(xiàng)目；工程投入后達(dá)到了提升技術(shù)裝備水平，為安全生產(chǎn)提供資源儲(chǔ)量及技術(shù)保障，節(jié)約能源、減少污染排放等目的，基本實(shí)現(xiàn)了預(yù)期設(shè)計(jì)目標(biāo)；部分技改工程還帶來(lái)了直接經(jīng)濟(jì)效益，經(jīng)測(cè)算，201×年開(kāi)灤集團(tuán)完工項(xiàng)目一年創(chuàng)造直接經(jīng)濟(jì)效益32782.6萬(wàn)元。

2.設(shè)備購(gòu)置3971臺(tái)套，基本彌補(bǔ)了已有的短缺，提升了設(shè)備的升級(jí)換代，保障了企業(yè)的安全生產(chǎn)。

3.采煤塌陷搬遷支出27915萬(wàn)元。除緩解因采煤塌陷引起的工農(nóng)矛盾，促進(jìn)社會(huì)和諧外，還解放了可采儲(chǔ)量4731萬(wàn)噸，保障了企業(yè)的正常生產(chǎn)銜接。

（四）揭示違規(guī)問(wèn)題、風(fēng)險(xiǎn)

1.揭示問(wèn)題主要集中在工程項(xiàng)目超概、預(yù)算和預(yù)算外工程、設(shè)備。其中：28項(xiàng)工程超概預(yù)算合計(jì)16418萬(wàn)元，預(yù)算外工程4項(xiàng)、投資額13581萬(wàn)元，預(yù)算外設(shè)備購(gòu)置106臺(tái)、金額1300萬(wàn)元。

2.提出的關(guān)注事項(xiàng)有：部分礦井技改工程的概算中未考慮礦井維護(hù)費(fèi)，已實(shí)際發(fā)生12086.02萬(wàn)元；2060萬(wàn)元技改工程已經(jīng)超合同工期一年半，達(dá)不到驗(yàn)收標(biāo)準(zhǔn)交付工程。

三、思考和啟示

內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)通過(guò)系統(tǒng)開(kāi)展內(nèi)部投資專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)，既對(duì)各下屬單位執(zhí)行內(nèi)部投資管理辦法情況給予總體評(píng)價(jià)，又查擺了不規(guī)范問(wèn)題，及時(shí)堵塞漏洞、減少投資損失，同時(shí)對(duì)已完工項(xiàng)目效益情況給予客觀評(píng)估。隨著督導(dǎo)被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)問(wèn)題的整改，促進(jìn)了內(nèi)部投資規(guī)范運(yùn)作和管理制度的健全與完善。

該項(xiàng)審計(jì)保證了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的投資需求，適應(yīng)了管理體制要求，提高了內(nèi)部投資效益，降低了投資風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于煤炭企業(yè)進(jìn)一步強(qiáng)化內(nèi)部投資管理、規(guī)范各級(jí)單位有效實(shí)施內(nèi)部投資行為、提高內(nèi)部投資運(yùn)行質(zhì)量和效益將起到重要作用。

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（作者單位：開(kāi)灤（集團(tuán)）有限責(zé)任公司）