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        芻議煤炭企業(yè)內(nèi)部投資專項審計

        2018-04-28 05:52:18崔建明
        財會學習 2018年12期
        關(guān)鍵詞:開灤煤炭企業(yè)效益

        崔建明

        摘要:煤炭企業(yè)內(nèi)部投資渠道多、支出額度巨大,資金管控層次多、差異大。開灤集團開展的內(nèi)部投資專項審計,首次將審計范圍涵蓋了內(nèi)部投資的所有內(nèi)容,檢查和評價被審計單位的預算執(zhí)行情況、項目管控制度執(zhí)行情況、營建劃分的合規(guī)性和投資效果,揭示違反建設(shè)項目管理程序造成的投資失誤、損失或潛在風險,提高投資效益。不僅對煤炭企業(yè)加強內(nèi)部投資管理、防范投資風險、提高投資效益具有重要意義,同時也拓展了內(nèi)部審計工作內(nèi)容,開拓了內(nèi)審工作新領(lǐng)域,對于煤炭企業(yè)全面系統(tǒng)開展內(nèi)部投資合規(guī)性及效益審計具有一定指導作用。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部投資;內(nèi)部控制;合規(guī)和效益;內(nèi)部審計

        一、內(nèi)部投資專項審計的定義及必要性

        (一)內(nèi)部投資專項審計的定義

        內(nèi)部投資是指企業(yè)把資金投在內(nèi)部,主要用于購建各種生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)和建設(shè)項目,期望在未來獲取收益的行為。

        內(nèi)部投資專項審計是通過檢查和評價內(nèi)部投資預算完成情況、內(nèi)部投資內(nèi)部控制制度實施情況、營建劃分的合規(guī)性和投資效果等,查擺問題、提出合理化建議,揭示違反建設(shè)項目管理程序的現(xiàn)象和投資失誤、損失或潛在的風險,促進企業(yè)提高內(nèi)部投資效益。

        (二)開灤集團開展內(nèi)部投資審計的必要性

        1.內(nèi)部投資資金來源渠道多、資金支出全方位、資金額度大。煤炭企業(yè)內(nèi)部投資資金來源主要有:企業(yè)自有資金、外部投入資金、債務融資資金和其它資金;使用范圍主要包括:技術(shù)改造、基本建設(shè)工程支出、設(shè)備更新補充等十六個主要方面。在煤炭企業(yè),內(nèi)部投資支出是企業(yè)當前與今后可持續(xù)發(fā)展的重要性生產(chǎn)與經(jīng)營支出,分布范圍相當廣泛。開灤(集團)有限責任公司(以下簡稱開灤集團)201×年內(nèi)部投資預算資金來源183.73億元,當年支用131.51億元。

        2.內(nèi)部投資資金管控模式的多層次性、區(qū)別性。開灤集團為內(nèi)部投資的主體,下屬專業(yè)化分公司及所屬單位為內(nèi)部投資實施主體,在開灤集團授權(quán)范圍內(nèi),進行內(nèi)部投資活動;開灤所屬控股公司(子公司)為相對獨立的投資主體,依據(jù)開灤授權(quán)實施內(nèi)部投資,參照執(zhí)行開灤相關(guān)管理辦法。分公司及所屬單位內(nèi)投資金大部分被管控,資金支配權(quán)相對較小,子公司內(nèi)投資金自籌自用,擁有相對較高的自主權(quán)。各子公司參照開灤規(guī)定,制定了各自的內(nèi)投資金管理辦法,對各自下屬子分公司實施有效管理。

        3.內(nèi)部投資的支出不斷增長。內(nèi)投資金無論來源于企業(yè)自籌還是外部融資其額度都是有限的。201×年受煤炭市場價格大幅下降影響,開灤集團壓縮了年初內(nèi)投規(guī)模的30%,部分工程暫緩實施。內(nèi)部投資優(yōu)先保證安全生產(chǎn)、技術(shù)改造、兩化融合等安全生產(chǎn)、能夠產(chǎn)生經(jīng)濟效益的項目,集中有限資金辦大事、辦要事。由于資金額度有限,全局利益與局部利益不能兼顧,下屬單位保項目、爭資金的現(xiàn)象時有發(fā)生,勢必影響全集團重點工程項目。

        4.該項審計提高了內(nèi)投效益、創(chuàng)新了內(nèi)審工作。開灤集團各項管理制度基本健全,涉及內(nèi)部投資的綜合管理辦法及配套的工程、設(shè)備、招投標等專項規(guī)定都已制定,已形成有效的內(nèi)部投資管理體系。但仍存在著不按內(nèi)投管理辦法實施、不按建設(shè)程序規(guī)范運作,項目超概算、計劃外工程、營建劃分不清、在建工程長期掛賬、工程項目達不到預期經(jīng)濟效益的現(xiàn)象。以前的審計只針對十六項支出的個別部分審計,從未將內(nèi)部投資作為一個專題項目系統(tǒng)審計。此項審計的審計范圍涵蓋了內(nèi)部投資的所有內(nèi)容,在開灤集團是首次單獨開展,不僅加強了企業(yè)的內(nèi)部投資管理、防范了投資風險、提高了內(nèi)部投資效益,也開拓了企業(yè)內(nèi)部審計的新領(lǐng)域和新內(nèi)容,對于煤炭企業(yè)全面系統(tǒng)開展內(nèi)部投資合規(guī)性及效益審計具有一定指導作用。

        二、內(nèi)部投資專項審計的主要做法

        (一)現(xiàn)場審計

        1.符合性測試。通過測試表檢查各單位制定的內(nèi)部投資管理辦法細則,查看是否有違背開灤集團內(nèi)部投資辦法的內(nèi)容,各自細則內(nèi)容是否齊全,是否涵蓋各關(guān)鍵控制點,配套專項辦法是否齊全,執(zhí)行標準是否合規(guī)。

        2.實質(zhì)性測試。

        (1)針對煤業(yè)公司(其為分公司)下屬全是煤炭生產(chǎn)單位,多為老礦井、工程項目少的實際,采取全面實質(zhì)性測試。測試內(nèi)容涵蓋了項目前期的立項、可研、初設(shè),項目實施期的預算安排、招投標、合同評審、項目實施、工程款支付、竣工驗收及決算審核,項目后期評價等方面,實測支出87筆占應測的95%,實測金額82727萬元,占應測試的93%。

        (2)針對能源化工公司(其為上市子公司)下屬既有煤礦又有焦化廠,新建單位多,基建單位多、內(nèi)投項目繁雜、金額大的實際,采取重點抽查測試。實測72筆占應測68%,實測項目投資146088萬元,占應測試的92%。

        3.現(xiàn)場巡查。巡視查看廠區(qū)、生產(chǎn)作業(yè)區(qū),觀察有無新開工或完工工程、新設(shè)備等,與在建工程明細賬、專項工程支出明細表核對,發(fā)現(xiàn)預算外購置,掌握資產(chǎn)使用狀態(tài),發(fā)現(xiàn)閑置不用,逾期不交付等。

        4.效益核實。搜集各完工項目的技術(shù)、經(jīng)濟數(shù)據(jù),填報效益分析表并分析核實。其中,煤業(yè)公司12項、總投資額14152萬元,能源化工股份公司已完工程42項、總投資額37758萬元,蔚州公司(外埠子公司)14項,總投資644萬元。

        (二)評價合規(guī)性

        1.執(zhí)行內(nèi)部投資預算管理情況。經(jīng)核對,各公司均嚴格按照年初批復的內(nèi)投預算實施項目,所有調(diào)整在年度決算前均獲核準并備案,總體預算管理程序符合開灤集團規(guī)定。

        2.營建劃分情況。經(jīng)審核在建工程明細賬、工程支出明細表,未發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)性費用與設(shè)備、工程性支出相互混淆的現(xiàn)象,營建劃分基本符合內(nèi)部投資相關(guān)規(guī)定。

        3.內(nèi)控制度執(zhí)行情況。通過符合性測試,各項目立項審批等前期資料比較齊全,施工單位的選擇、合同的簽訂、工程款的支付符合規(guī)定,限額以上工程決算審核基本采取了二審制,重大工程項目投產(chǎn)后均組織了后評價,工程建設(shè)程序基本符合開灤集團規(guī)定。

        (三)評價效益性

        1.已完工項目效益情況。經(jīng)現(xiàn)場查看和對151項已完工程的核實,未發(fā)現(xiàn)閑置未用的工程項目;工程投入后達到了提升技術(shù)裝備水平,為安全生產(chǎn)提供資源儲量及技術(shù)保障,節(jié)約能源、減少污染排放等目的,基本實現(xiàn)了預期設(shè)計目標;部分技改工程還帶來了直接經(jīng)濟效益,經(jīng)測算,201×年開灤集團完工項目一年創(chuàng)造直接經(jīng)濟效益32782.6萬元。

        2.設(shè)備購置3971臺套,基本彌補了已有的短缺,提升了設(shè)備的升級換代,保障了企業(yè)的安全生產(chǎn)。

        3.采煤塌陷搬遷支出27915萬元。除緩解因采煤塌陷引起的工農(nóng)矛盾,促進社會和諧外,還解放了可采儲量4731萬噸,保障了企業(yè)的正常生產(chǎn)銜接。

        (四)揭示違規(guī)問題、風險

        1.揭示問題主要集中在工程項目超概、預算和預算外工程、設(shè)備。其中:28項工程超概預算合計16418萬元,預算外工程4項、投資額13581萬元,預算外設(shè)備購置106臺、金額1300萬元。

        2.提出的關(guān)注事項有:部分礦井技改工程的概算中未考慮礦井維護費,已實際發(fā)生12086.02萬元;2060萬元技改工程已經(jīng)超合同工期一年半,達不到驗收標準交付工程。

        三、思考和啟示

        內(nèi)部審計機構(gòu)通過系統(tǒng)開展內(nèi)部投資專項審計,既對各下屬單位執(zhí)行內(nèi)部投資管理辦法情況給予總體評價,又查擺了不規(guī)范問題,及時堵塞漏洞、減少投資損失,同時對已完工項目效益情況給予客觀評估。隨著督導被審計單位對審計問題的整改,促進了內(nèi)部投資規(guī)范運作和管理制度的健全與完善。

        該項審計保證了企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的投資需求,適應了管理體制要求,提高了內(nèi)部投資效益,降低了投資風險,對于煤炭企業(yè)進一步強化內(nèi)部投資管理、規(guī)范各級單位有效實施內(nèi)部投資行為、提高內(nèi)部投資運行質(zhì)量和效益將起到重要作用。

        參考文獻:

        [1]江瑤.關(guān)于企業(yè)財務管理、內(nèi)部控制機制建設(shè)和風險防范風險[J].新經(jīng)濟,2016,21.

        [2]徐靜.固定資產(chǎn)投資審計存在的問題及審計對策淺析[J].經(jīng)濟,2016,11.

        [3]鄧耀祖.淺談固定資產(chǎn)投資審計的問題及對策[J].商場現(xiàn)代化,2016,20.

        [4]遲嘉.淺談固定資產(chǎn)投資審計的發(fā)展趨勢[J].時代金融,2014,2.

        (作者單位:開灤(集團)有限責任公司)

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