費(fèi)陳宇

政府會(huì)計(jì)信息的披露和其信息使用者的合理使用對(duì)政府財(cái)務(wù)分析體系的構(gòu)建有重要影響，同時(shí)政府財(cái)務(wù)分析體系是政府會(huì)計(jì)信息使用者直接的信息來(lái)源，它與政府會(huì)計(jì)信息的使用者對(duì)政府財(cái)務(wù)狀況的評(píng)價(jià)以及生成財(cái)務(wù)決策緊密相連。然而我國(guó)政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展較滯后，研究期限尚短，研究范圍需進(jìn)一步擴(kuò)大，政府會(huì)計(jì)報(bào)告系統(tǒng)仍需加強(qiáng)改進(jìn)措施。在考慮政府會(huì)計(jì)信息使用者需求的基礎(chǔ)上如何推動(dòng)我國(guó)政府會(huì)計(jì)實(shí)現(xiàn)改革值得會(huì)計(jì)人員探究。

一、政府會(huì)計(jì)發(fā)展中存在的問(wèn)題及改革的必要性

（一）外部推動(dòng)改革

隨著政府職能的轉(zhuǎn)換、財(cái)政體制改革的變化、政府審計(jì)的發(fā)展不斷邁向新高度，政府相關(guān)部門所規(guī)定的會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能使當(dāng)下的政府預(yù)算會(huì)計(jì)體系滿足其周圍環(huán)境的發(fā)展與政府會(huì)計(jì)制度的變革，政府會(huì)計(jì)都應(yīng)對(duì)其信息披露實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量、廣范圍的深層次要求。

近年來(lái)，我國(guó)財(cái)政體制改革發(fā)生了較大變化，對(duì)支出預(yù)算和政策拓展的重點(diǎn)關(guān)注有效實(shí)現(xiàn)了財(cái)政政策的宏觀調(diào)控；跨年度預(yù)算平衡機(jī)制的實(shí)施增強(qiáng)了財(cái)政發(fā)展的可持續(xù)性；稅收制度深化改革為政府財(cái)稅平衡提供了有力支撐點(diǎn)；對(duì)預(yù)算外資金管理范圍的明確鞏固了政府財(cái)務(wù)核算合理化。因此，科學(xué)化、精細(xì)化已經(jīng)成為財(cái)政管理體制改革發(fā)展的主旋律，為財(cái)政管理體制改革提供了后備保障。而對(duì)政府行為做出細(xì)致化報(bào)告則是加強(qiáng)財(cái)政管理科學(xué)化、精細(xì)化的必要手段，其不僅有利于外界對(duì)政府財(cái)務(wù)信息進(jìn)行有效監(jiān)督，而且使政府各部門和社會(huì)各經(jīng)濟(jì)主體對(duì)信息披露結(jié)果形成客觀評(píng)價(jià)。政府財(cái)務(wù)信息作為政府會(huì)計(jì)的報(bào)告者，它主要通過(guò)預(yù)決算報(bào)告的形式體現(xiàn)其為信息利用主體服務(wù)的職能，而我國(guó)現(xiàn)行的以收付實(shí)現(xiàn)制為核算基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)體系的信息披露難以覆蓋政府主體資產(chǎn)負(fù)債與成本費(fèi)用等方面的業(yè)績(jī)信息，難以滿足績(jī)效管理評(píng)價(jià)的要求，這為建立既能反映現(xiàn)金流量的預(yù)算執(zhí)行能力又能反映政府財(cái)務(wù)狀況和運(yùn)營(yíng)績(jī)效等財(cái)務(wù)信息的政府會(huì)計(jì)體系提供動(dòng)力。

（二）內(nèi)部阻礙發(fā)展

目前，我國(guó)政府的會(huì)計(jì)信息需求與供給并不互相匹配。雖然財(cái)政體系改革等大環(huán)境為會(huì)計(jì)制度體系營(yíng)造了良好的氛圍，但由規(guī)劃設(shè)計(jì)和組織實(shí)施的直接和間接的財(cái)務(wù)經(jīng)濟(jì)成本、政治風(fēng)險(xiǎn)成本等仍造成政府會(huì)計(jì)在有形與無(wú)形收益衡量。此外，現(xiàn)代會(huì)計(jì)核算主要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其引入或?qū)?lái)會(huì)計(jì)系統(tǒng)整合的可能性，加之現(xiàn)代信息透明度的增強(qiáng)將打破既定權(quán)利分配格局，因此內(nèi)部動(dòng)力不足將阻礙政府會(huì)計(jì)改革發(fā)展。

二、政府會(huì)計(jì)信息使用者需求分析

為實(shí)現(xiàn)政府公共受托責(zé)任的解脫，建立以政府會(huì)計(jì)信息使用者需求為導(dǎo)向的政府財(cái)務(wù)分析體系是政府會(huì)計(jì)改革中重中之重。明確政府會(huì)計(jì)信息使用者的定義，完善政府會(huì)計(jì)信息報(bào)告披露者的責(zé)任，是構(gòu)建高層次政府財(cái)務(wù)報(bào)告分析體系的基礎(chǔ)。然而，當(dāng)前我國(guó)缺乏系統(tǒng)的政府財(cái)務(wù)分析體系，與西方發(fā)達(dá)國(guó)家相比，我國(guó)各個(gè)信息使用主體之間仍存在不明顯的交叉關(guān)系，使得政府會(huì)計(jì)信息的傳播與利用始終處于低效率狀態(tài)，不能完全滿足信息使用者的需求。根據(jù)各主體利用政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行評(píng)價(jià)與決策的目的不同，將使用者分為政府會(huì)計(jì)信息的間接使用者和為間接使用者提供服務(wù)的直接使用者。

間接使用者根據(jù)政治、經(jīng)濟(jì)等不同部門又產(chǎn)生不同的需求，對(duì)于進(jìn)行政治決策的間接使用者，他們往往通過(guò)政府財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)信息來(lái)履行投票權(quán)、安排單位人員部署等；而利用政府會(huì)計(jì)信息進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的間接使用者，包括政府債券投資者、國(guó)外金融機(jī)構(gòu)以及與政府有經(jīng)濟(jì)往來(lái)主體等，借助政府會(huì)計(jì)信息評(píng)估債券風(fēng)險(xiǎn)或者決定賒銷業(yè)務(wù)等。除此之外，還有一類使用者是政治與經(jīng)濟(jì)部門的結(jié)合體，他們是人民代表大會(huì)以及政協(xié)及其代表，政府計(jì)劃管理者，各政府部門，其他國(guó)家政府等。他們對(duì)政府的財(cái)政支出與收入過(guò)程進(jìn)行監(jiān)督，對(duì)資源的使用效率作出評(píng)價(jià)以便更好的對(duì)政府經(jīng)濟(jì)的廉政性進(jìn)行考量。

直接使用者承擔(dān)為間接使用者服務(wù)的職能，對(duì)所獲取得政府披露的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行整合與加工，是政府會(huì)計(jì)信息的傳播樞紐。其僅對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)告做出評(píng)價(jià)，而不在自身的政治經(jīng)濟(jì)決策中使用相關(guān)信息。由于獲取信息的數(shù)量與內(nèi)容存在不對(duì)稱性，以社會(huì)組織不同群體為界定將直接使用者分為內(nèi)部和外部?jī)深?。政府?cái)政部門與審計(jì)部門充分發(fā)揮其內(nèi)在聯(lián)系職能，其將所獲取的財(cái)務(wù)信息資源提供給立法機(jī)構(gòu)，便于其積極發(fā)揮監(jiān)督職能，并據(jù)此發(fā)表恰當(dāng)意見(jiàn)。外部直接使用者與政府關(guān)系較間接，涵蓋較廣，多為中介機(jī)構(gòu)或研究型組織。他們整理政府所披露的會(huì)計(jì)信息，將其傳遞給間接使用者，使他們做出最終決策的支持及來(lái)源。

三、建立在政府會(huì)計(jì)信息使用者需求基礎(chǔ)上的政府會(huì)計(jì)改革

現(xiàn)代社會(huì)的會(huì)計(jì)體系作為另類的信息系統(tǒng)，其目標(biāo)使用者實(shí)質(zhì)即是與會(huì)計(jì)主體相聯(lián)系的利益相關(guān)者，隨著他們對(duì)我國(guó)政府會(huì)計(jì)信息的利用需求日益增長(zhǎng)，政府會(huì)計(jì)改革應(yīng)該首先關(guān)注面向利益相關(guān)者的政府會(huì)計(jì)信息公開(kāi)問(wèn)題。我國(guó)會(huì)計(jì)信息的披露出現(xiàn)供需過(guò)剩與短缺的現(xiàn)象，為了更好完善政府會(huì)計(jì)改革中的不足，應(yīng)立足于建立需求導(dǎo)向性的會(huì)計(jì)信息披露制度，對(duì)信息供給方強(qiáng)調(diào)適當(dāng)減少對(duì)財(cái)務(wù)分析與報(bào)告中的披露問(wèn)題的主管指向性因素，重視利益共同體的客觀需求部分，逐類迎合來(lái)自不同方向的會(huì)計(jì)信息使用者需求，優(yōu)化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，轉(zhuǎn)變完成有針對(duì)性的會(huì)計(jì)信息披露。如今，網(wǎng)絡(luò)平臺(tái)已經(jīng)成為生活中信息發(fā)布與采集的主要區(qū)域，信息中介也逐漸成為會(huì)計(jì)信息代理使用者傳播信息的主要利用工具，其廣泛的影響力與高效的普及率能增強(qiáng)民眾對(duì)政府部門的監(jiān)督程度，提升政府治理效應(yīng)。因此，其充分利用將為著眼于會(huì)計(jì)信息使用者需求的政府會(huì)計(jì)邁向更高層次的實(shí)質(zhì)性變革。

（作者單位：安徽財(cái)經(jīng)大學(xué) 會(huì)計(jì)學(xué)院）