江九超

摘要：本文將結(jié)合目前較新的會計(jì)準(zhǔn)則、制度，從謹(jǐn)慎性原則的相關(guān)基礎(chǔ)理論入手，并提出謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中易于出現(xiàn)的問題，并最終提出謹(jǐn)慎操作“謹(jǐn)慎性原則”的策略。

關(guān)鍵詞：謹(jǐn)慎操作；謹(jǐn)慎；原則

謹(jǐn)慎性原則是我國13項(xiàng)一般財(cái)務(wù)會計(jì)原則之一，其目的在于防止人為高估資產(chǎn)及收益，壓低負(fù)債及費(fèi)用的作用。然而，一些企業(yè)在實(shí)際應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則過程中，并沒有持有謹(jǐn)慎的態(tài)度，而將該原則成為人為調(diào)節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債以及投資者凈權(quán)益的工具。因而，有必要規(guī)范謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，使其在操作過程中更加謹(jǐn)慎。

一、謹(jǐn)慎性原則概述

謹(jǐn)慎性原則，又被稱作穩(wěn)健性原則。是指會計(jì)主體在對一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行會計(jì)處理過程中，如果有幾種會計(jì)處理方式之時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)該選擇對于投資者權(quán)益影響最小的方法和程序進(jìn)行，以實(shí)現(xiàn)合理核算可能發(fā)生的損失及費(fèi)用之目的。謹(jǐn)慎性原則主要運(yùn)用于資產(chǎn)、收入、債務(wù)重組、投資及清算股利方面?？偟膩碚f，其是與所有者權(quán)益有著極大的關(guān)系。

謹(jǐn)慎性原則的優(yōu)勢在于，有利于擠出資產(chǎn)和利潤中虛增泡沫，從而對于企業(yè)做出正確的經(jīng)營決策，對于合理地保護(hù)債權(quán)人及企業(yè)小股東權(quán)益有著一定的益處，同時(shí)其還能夠進(jìn)行合理的企業(yè)所得稅的稅收籌劃，提高企業(yè)在同行業(yè)間的競爭力。

謹(jǐn)慎性原則的缺點(diǎn)是確認(rèn)及計(jì)量的難度大、濫用問題較嚴(yán)重、對資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的再確認(rèn)缺少權(quán)威性，對于企業(yè)的不同資產(chǎn)計(jì)價(jià)上存在不同的方式與方法，有悖一致性原則。

二、謹(jǐn)慎性原則在會計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題

謹(jǐn)慎性原則在保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、有效性方面，有其固有的優(yōu)勢。但是出于謹(jǐn)慎操作該原則的視角下出發(fā)，從對其在會計(jì)實(shí)務(wù)應(yīng)用中存在的問題為著眼點(diǎn)，揭示存在的問題，以便對該原則進(jìn)行更好的使用。

（一）稅收政策對于謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用的制約

出于謹(jǐn)慎性原則考慮，會計(jì)準(zhǔn)則對于存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、商譽(yù)、投資性房地產(chǎn)、建造合同、遞延所得稅、租賃、金融資產(chǎn)、未探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益等易于出現(xiàn)減值的情形進(jìn)行了規(guī)定，這對于企業(yè)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用、對于保障投資人及債權(quán)人的權(quán)益都起到了一定的積極作用。然而，從稅收法規(guī)角度來看，目前我國的企業(yè)所得稅法僅對企業(yè)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備進(jìn)行了規(guī)定，其稅前列支的金額為按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計(jì)提。而對于其他的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提，企業(yè)所得稅稅法都不允許其稅前列支。從法律的效力、級次上來看，企業(yè)所得稅法要高于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的，使得企業(yè)財(cái)務(wù)人員在對資產(chǎn)減值的業(yè)務(wù)處理過程中，因考慮到稅法的影響，而對于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用存在一定的制約，這也是謹(jǐn)慎性原則目前在一些中小企業(yè)難以很好貫徹的一個主要原因。

（二）謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用在實(shí)務(wù)當(dāng)中顯得過于“謹(jǐn)慎”

謹(jǐn)慎性原則的基本思路是低估資產(chǎn)與收益、高估負(fù)債及損失。如，對于或有事項(xiàng)的處理。出于或有事項(xiàng)的結(jié)果是否發(fā)生不可確定性考慮，在會計(jì)處理中，總是盡量高估負(fù)債而低估可能出現(xiàn)的資產(chǎn)及利潤。在這種理念下，對于或有資產(chǎn)一般的處理方式是不予確認(rèn)，當(dāng)然在財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中也就無法披露了，而對于負(fù)債雖然也不進(jìn)行確認(rèn)，但只要可能發(fā)生，都要在會計(jì)報(bào)表附注中予以披露，這樣規(guī)定及會計(jì)處理顯得過于謹(jǐn)慎了?！爸?jǐn)慎性”會計(jì)原則，謹(jǐn)慎操作固然沒錯，保持適度的穩(wěn)健性也沒問題，但是也不應(yīng)過于保守而違背了客觀性原則。因而，在實(shí)務(wù)當(dāng)中還應(yīng)該將其標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化。

（三）財(cái)務(wù)人員的職業(yè)判斷力及個人素質(zhì)亟待加強(qiáng)

一些企業(yè)的財(cái)務(wù)人員缺乏這方面的業(yè)務(wù)敏感性，從而對于謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用過程中很容易出現(xiàn)主觀臆斷的現(xiàn)象。另外，一些企業(yè)經(jīng)管管理者為了自身業(yè)績、公司對外融資或是上市發(fā)行股權(quán)的考慮，授意財(cái)務(wù)人員進(jìn)行虛假的會計(jì)估計(jì)，從而造成謹(jǐn)慎性原則的濫用，這些都是導(dǎo)致謹(jǐn)慎性原則不能謹(jǐn)慎操作的主要動因。

三、謹(jǐn)慎操作“謹(jǐn)慎性原則”策略

（一）國家稅收政策層面要積極推進(jìn)謹(jǐn)慎性原則應(yīng)用

謹(jǐn)慎性原則的客觀應(yīng)用，對于企業(yè)規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有著一定的積極作用，由于謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計(jì)實(shí)務(wù)工作的方方面面，因而也就涉及了各方利益，同時(shí)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用勢必會減少企業(yè)利潤，從而造成企業(yè)所得稅減少的事實(shí)，這也是稅收法規(guī)政策對于該會計(jì)原則不能完全認(rèn)同的主要原因。其實(shí)，國家經(jīng)濟(jì)的發(fā)展離不開企業(yè)的支持，如果國內(nèi)的企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益不佳，對于國內(nèi)的經(jīng)濟(jì)建設(shè)發(fā)展、財(cái)政收入的增長都會造成不利的影響。因此，從國家稅收政策層面要積極推進(jìn)企業(yè)謹(jǐn)慎性原則的應(yīng)用，從而便于企業(yè)能夠有效地規(guī)避各類經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）進(jìn)一步完善會計(jì)規(guī)范與政策

為保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、避免出于主觀原因的操作，財(cái)政部門應(yīng)該對于謹(jǐn)慎性原則運(yùn)用范疇及比例給予一定的規(guī)范。這樣的做法一方面是可以使得謹(jǐn)慎性原則與其他會計(jì)原則如客觀性原則、一致性原則相統(tǒng)一，不出現(xiàn)會計(jì)原則之間的背離，另一方面也減少了謹(jǐn)慎性原則濫用問題的出現(xiàn)，從而提高了謹(jǐn)慎性會計(jì)原則謹(jǐn)慎操作的可能性。最終促進(jìn)企業(yè)的對外財(cái)務(wù)信息更加真實(shí)、準(zhǔn)確，有效的保護(hù)了投資者及債權(quán)人的合法權(quán)益，為謹(jǐn)慎性原則的合理應(yīng)用奠定了基礎(chǔ)。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)的提高

建議我國的財(cái)政部門定期要對于企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行繼續(xù)教育和誠信理念培訓(xùn)，使其在業(yè)務(wù)素質(zhì)上、職業(yè)道德上都一定的提高。同時(shí)，企業(yè)還可以定期聘請專家、學(xué)者以及注冊會計(jì)師來公司進(jìn)行業(yè)務(wù)指導(dǎo)、業(yè)務(wù)檢查，對于發(fā)現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則操作不當(dāng)之處予以糾正。這樣做的好處在于，可以針對具體業(yè)務(wù)對財(cái)務(wù)人員進(jìn)行點(diǎn)對點(diǎn)的指導(dǎo)，還可以避免謹(jǐn)慎性原則濫用問題的出現(xiàn)。

參考文獻(xiàn)：

[1]錢薇.在會計(jì)實(shí)務(wù)中正確運(yùn)用謹(jǐn)慎性原則的思考[J].產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2017，16（6）：233-234.

[2]何夢涵.新會計(jì)制度謹(jǐn)慎性原則在財(cái)務(wù)會計(jì)管理中的應(yīng)用[J].中國管理信息化，2017，20（12）：22-22.

（作者單位：山東長恒信會計(jì)師事務(wù)所有限公司）