程曉霞

摘要：面對競爭日趨激勵的市場，資源的投入與配置，以及由此帶來的收益及分配都與企業(yè)的健康發(fā)展息息相關(guān)。在業(yè)財(cái)融合的背景下，如何將管理會計(jì)的價值體現(xiàn)在業(yè)務(wù)管理中，將管理會計(jì)方法嵌入到企業(yè)戰(zhàn)略管理中，從而使資源配置最大化，提升企業(yè)價值，是非常迫切的研究課題，本文從業(yè)財(cái)融合的視角，闡述管理會計(jì)面臨的轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)與思考。

關(guān)鍵詞：管理會計(jì)；業(yè)財(cái)融合；企業(yè)戰(zhàn)略

一、新經(jīng)濟(jì)時代背景下的理論依據(jù)

2016年6月22日財(cái)政部下發(fā)了關(guān)于《管理會計(jì)基本指引》，以發(fā)文的形式明確了管理會計(jì)體系的地位，對于管理會計(jì)的發(fā)展具有里程碑的作用。指引從目標(biāo)、要素、原則三方面規(guī)范了管理會計(jì)，初步形成管理會計(jì)體系。財(cái)政部最新研究成果也對管理會計(jì)應(yīng)用邊界進(jìn)一步作了表述，管理會計(jì)是從傳統(tǒng)會計(jì)中分離出來，與財(cái)務(wù)會計(jì)并列，以管理控制系統(tǒng)為理論基礎(chǔ)，以會計(jì)核算信息為基礎(chǔ)，對財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息進(jìn)行深加工，服務(wù)戰(zhàn)略管理在單位管理流程各環(huán)節(jié)發(fā)揮管理會計(jì)作用的學(xué)科。

財(cái)政部黨組成員、部長助理趙鳴驥在2016年中國管理會計(jì)論壇發(fā)言強(qiáng)調(diào)：““十三五”時期，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展仍處于大有可為的重要戰(zhàn)略機(jī)遇期，也面臨諸多矛盾疊加、風(fēng)險隱患增多的嚴(yán)峻挑戰(zhàn)。在這樣的經(jīng)濟(jì)形勢下，大力加強(qiáng)管理會計(jì)工作，對于推動建立現(xiàn)代財(cái)政制度、推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，建立完善現(xiàn)代企業(yè)制度、增強(qiáng)核心競爭力和價值創(chuàng)造力，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級，以及推動行政事業(yè)單位增強(qiáng)成本意識，防范內(nèi)部風(fēng)險，提高財(cái)政資金使用效益，都有著十分重要的意義?！?h3>二、管理會計(jì)轉(zhuǎn)型必要性

在新經(jīng)濟(jì)時期的背景下，各種組織機(jī)構(gòu)、各種業(yè)務(wù)產(chǎn)品、各種經(jīng)營模式不斷沖擊著傳統(tǒng)領(lǐng)域，企業(yè)內(nèi)各組織之間對所有有效資源的搶奪比以往更加激烈，傳統(tǒng)的管理模式下各責(zé)任主體的界面不夠清晰、各組織單元各自為政、新的經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式與傳統(tǒng)核算方式的矛盾日益突出。在這種情形下，業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)高度融合是必然趨勢，兩者有效地融合能使企業(yè)的主體責(zé)任界面更加清晰、各類有效資源配置更接近市場需求，各專業(yè)領(lǐng)域之間的相互協(xié)同更能夠緊跟經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐。

管理會計(jì)活動的基礎(chǔ)支撐是業(yè)財(cái)融合。企業(yè)作為盈利性機(jī)構(gòu)，追逐利益最大化，最終目標(biāo)是價值最大化，不論是價值管理還是管理會計(jì)，都是使企業(yè)價值最大的工具，其內(nèi)涵與目標(biāo)是一致的。業(yè)財(cái)融合作為管理會計(jì)的支撐，業(yè)財(cái)融合是價值管理的基本要求，管理會計(jì)本身是價值管理過程，價值管理不能脫離業(yè)務(wù)活動，業(yè)財(cái)融合是管理會計(jì)服務(wù)戰(zhàn)略、創(chuàng)造價值的基本要求，同時也是實(shí)現(xiàn)管理會計(jì)目標(biāo)的必然路徑，管理會計(jì)是支撐決策的有效手段。

三、管理會計(jì)轉(zhuǎn)型創(chuàng)新思考

《管理會計(jì)基本指引》中明確管理會計(jì)的應(yīng)用原則之一是戰(zhàn)略導(dǎo)向原則，以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。在實(shí)踐中，企業(yè)單位從頂層設(shè)計(jì)開始，將管理會計(jì)嵌入相關(guān)領(lǐng)域、流程和環(huán)節(jié)中，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ)，利用管理會計(jì)工具方法加強(qiáng)業(yè)財(cái)融合，為管理會計(jì)的實(shí)施提供有效的環(huán)境。

（一）以企業(yè)信息化為契機(jī)，打破系統(tǒng)間壁壘，實(shí)現(xiàn)信息共享

企業(yè)內(nèi)各部門之間的信息系統(tǒng)各自為政，在大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、云平臺等信息技術(shù)快速發(fā)展的新時代背景下，將財(cái)務(wù)系統(tǒng)的接口與各專業(yè)部門的系統(tǒng)做交互連接十分必要，搭建信息共享平臺，使財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)能夠追根溯源，促進(jìn)業(yè)財(cái)融合，為管理會計(jì)方法的實(shí)現(xiàn)提供系統(tǒng)支撐，使企業(yè)管理會計(jì)信息更加翔實(shí)、準(zhǔn)確、全面。

江蘇移動在信息系統(tǒng)支撐方面，構(gòu)建“1+N”管理會計(jì)平臺，“1”是綜合集成平臺，“N”是N個專業(yè)系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營、產(chǎn)品、財(cái)務(wù)三類數(shù)據(jù)的信息交互與共享。

（二）加強(qiáng)復(fù)合型人才培養(yǎng)、參與戰(zhàn)略決策，提升企業(yè)核心競爭力

企業(yè)的發(fā)展離不開人，管理會計(jì)的推進(jìn)離不開企業(yè)各層級、各部門的全面參與，通過建立一支跨部門的專家人才庫，支撐管理會計(jì)發(fā)揮價值優(yōu)勢。將各級員工的參與、各類生產(chǎn)要素、績效薪酬進(jìn)行創(chuàng)新整合，激發(fā)積極性，形成業(yè)財(cái)融合的文化氛圍。

隨著管理會計(jì)向縱深發(fā)展，需要財(cái)務(wù)更多的參與企業(yè)戰(zhàn)略決策，有知情權(quán)、話語權(quán)、決策參與權(quán)，為企業(yè)健康持續(xù)發(fā)展起到事半功倍的作用，同時，財(cái)務(wù)人員要跳出財(cái)務(wù)的局限性，從企業(yè)的風(fēng)險經(jīng)驗(yàn)、增長效益、發(fā)展質(zhì)量等多方面考慮，制定資源分配戰(zhàn)略，確保公司戰(zhàn)略的實(shí)施。

江蘇移動在組織架構(gòu)建設(shè)方面，建立管理會計(jì)領(lǐng)導(dǎo)小組、管理會計(jì)工作小組和管理會計(jì)支撐小組，涵蓋市場、網(wǎng)絡(luò)、綜合、生產(chǎn)等各組織單元，并下沉至縣公司，將任務(wù)、資源、權(quán)力放到每一個最小單元，明晰各線條職責(zé)與任務(wù)。

（三）加強(qiáng)企業(yè)管理會計(jì)指引體系建設(shè)，從機(jī)制上保證管理會計(jì)有效落地

在財(cái)政部發(fā)布《管理會計(jì)基本指引》的指導(dǎo)下，企業(yè)加快制定企業(yè)管理會計(jì)應(yīng)用指引體系，廣泛征求專業(yè)部門意見，指導(dǎo)企業(yè)將管理會計(jì)推廣應(yīng)用。在指引體系的指導(dǎo)下，建立管理會計(jì)應(yīng)用模型和工作模板，通過實(shí)踐不斷的總結(jié)管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)，將相關(guān)成果進(jìn)行案例庫輸出，將管理會計(jì)制度化、模板化。江蘇移動2016年建立《中國移動管理會計(jì)基本指引》，并建立《業(yè)財(cái)支撐指引》，將管理會計(jì)應(yīng)用進(jìn)行實(shí)質(zhì)性推廣。

四、江蘇移動管理會計(jì)創(chuàng)新舉措和成效

通信企業(yè)面臨外部環(huán)境變化，運(yùn)營商傳統(tǒng)的商業(yè)模式及企業(yè)內(nèi)部面臨運(yùn)營轉(zhuǎn)型挑戰(zhàn)。要轉(zhuǎn)變經(jīng)營模式，尋找新的收入增長點(diǎn)。江蘇移動以“分組織”、“分產(chǎn)品”、“分運(yùn)營”、“分客戶”構(gòu)建管理會計(jì)主線，結(jié)合業(yè)務(wù)活動為驅(qū)動要素，構(gòu)建涵蓋“收入價值計(jì)量、全成本核算、綜合效益評價”的閉環(huán)管理體系，并開展一系列的實(shí)踐探索。

本文以寬帶業(yè)務(wù)面臨的挑戰(zhàn)為例，介紹江蘇移動“分產(chǎn)品”模式下的管理會計(jì)工作機(jī)制創(chuàng)新舉措。傳統(tǒng)的寬帶業(yè)務(wù)運(yùn)營在投資、技術(shù)、收入、利潤、內(nèi)容、營銷、維護(hù)等領(lǐng)域存在諸多問題，例如技術(shù)進(jìn)步迭代快，各類成本投入高、戶均收入低等，客戶希望從同一運(yùn)營商獲取有線、無線一站式通信服務(wù)。通過分析寬帶業(yè)務(wù)的全生命周期，即投資前評估、寬帶建設(shè)、寬帶運(yùn)營收入、寬帶運(yùn)營成本、投資后評估等五個階段，將省、市財(cái)務(wù)部門與規(guī)劃部門、工程部門、市場部門、網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)部門之間縱向貫穿、橫向打通，從投資、收入、成本三個財(cái)務(wù)管理視角，建立寬帶業(yè)務(wù)的價值分析模型，財(cái)務(wù)部門進(jìn)行效益評估、監(jiān)控分析、收入分析、成本分析、投后評估，規(guī)劃部門開展價值評估和投后評估，工程部門開展造價分析，市場部門開展業(yè)務(wù)前景分析收入評估、市場政策收入分析，網(wǎng)絡(luò)和數(shù)據(jù)部門開展內(nèi)容評估、成本分析和內(nèi)容策略分析，通過各部門之間的協(xié)同，實(shí)現(xiàn)“從業(yè)務(wù)中來，到業(yè)務(wù)中去”，從而建立管理會計(jì)工作機(jī)制。

江蘇移動開展了基于“業(yè)財(cái)融合”的管理會計(jì)體系建設(shè)，有效導(dǎo)入管理會計(jì)方法，對業(yè)財(cái)信息進(jìn)行整合，通過出具“分組織”、“分產(chǎn)品”、“分運(yùn)營”、“分客戶”管理報(bào)表，為公司戰(zhàn)略實(shí)施落地、組織流程優(yōu)化、運(yùn)營策略制定等提供決策支撐。新的核算模式根據(jù)“誰發(fā)生誰管控、誰受益誰承擔(dān)”原則，能夠使不同組織之間相互制約，責(zé)任與收益一致，提升企業(yè)管理效益。

五、結(jié)語

現(xiàn)代管理會計(jì)起源于20世紀(jì)美國泰勒管理科學(xué)學(xué)說，追求生產(chǎn)效率最大化。涵蓋了規(guī)劃、決策、控制和評價四個部分，包括企業(yè)管理事前、事中、事后環(huán)節(jié)，最終構(gòu)成一個閉環(huán)。管理會計(jì)是以信息為載體、以管理為支持、以價值創(chuàng)造為目標(biāo)的一門學(xué)科，現(xiàn)代科學(xué)與信息技術(shù)的發(fā)展極大地拓展了管理會計(jì)邊界，基于業(yè)財(cái)融合的管理會計(jì)轉(zhuǎn)型面臨內(nèi)外部環(huán)境的挑戰(zhàn)、面臨信息技術(shù)變革的調(diào)整、面臨企業(yè)文化重塑的挑戰(zhàn)等，其推廣仍需從頂層設(shè)計(jì)、人員配置、系統(tǒng)協(xié)同、機(jī)制保障等方面逐步實(shí)施。經(jīng)濟(jì)越發(fā)展，會計(jì)越重要。轉(zhuǎn)型升級、提質(zhì)增效的時代呼喚管理會計(jì)的百花齊放。

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（作者單位：中國移動通信集團(tuán)江蘇有限公司）