都勝

摘要：隨著市場全球化、產(chǎn)品的更新?lián)Q代、客戶的議價能力越來越強、原材料采購價格及用工成本的不斷上漲等諸多原因，多數(shù)制造型企業(yè)生存艱難，利潤空間越來越薄。企業(yè)如何做大做強、持續(xù)健康發(fā)展？此時制造成本管控的需求就突顯出來，下面介紹一種制造型企業(yè)標準成本管理的方法。

關鍵詞：實際成本；標準成本；成本差異

一、什么是成本

成本是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中對象化的、以貨幣表現(xiàn)的為達到一定目的而應當或可能發(fā)生的各種經(jīng)濟資源的價值犧牲或代價。有廣義與狹義之分。

1.按經(jīng)濟用途分為生產(chǎn)成本（即制造成本）與經(jīng)營成本（含管理費用、營業(yè)費用與財務費用）。

2.按成本習性分為固定成本、變動成本和混合成本。

?固定成本是指在一定相關范圍內(nèi)，其總額不隨業(yè)務量發(fā)生任何數(shù)額變化的那部分成本，如固定人員工資、機器折舊等。

?變動成本是指在一定相關范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務量成正比例變化的那部分成本，如直接材料、變動電費等。

?混合成本是指兼有變動成本與固定成本兩種不同性質(zhì)的成本，如生產(chǎn)機臺人員工資（計件工資+固定底薪）等。

3.按控制與考核需求分為標準成本與實際成本。

?標準成本是通過精確調(diào)查、分析與技術測定而制定的，用來評價實際成本、衡量工作效率的一種預計成本?？煞譃槔硐氲臉藴食杀九c正常的標準成本。

?實際成本企業(yè)根據(jù)報告期生產(chǎn)經(jīng)營過程中實際發(fā)生的費用計算確定的成本，它反映一定時期實際達到的成本水平。

4.按投資決策分為機會成本與沉沒成本。

?機會成本是次優(yōu)選擇的可能收益。

?沉沒成本已經(jīng)發(fā)生、不可改變的支出。

（本文將重點介紹制造成本的管控）

二、做好成本核算的基礎工作

1.制定、修訂各種定額，如產(chǎn)品BOM用量標準、生產(chǎn)工時定額；

2.建立健全財產(chǎn)物資的收發(fā)、計量、檢驗制度：

如：原料倉/輔料倉/半成品倉/成品倉/外協(xié)加工倉設置，制訂倉庫入庫、出庫、盤點等相關制度流程；建立固定資產(chǎn)與在建工程管理相關制度；

3.建立健全原始記錄與憑證，如車間員工生產(chǎn)加工的產(chǎn)量與質(zhì)量數(shù)據(jù)、員工出勤記錄信息；

4.制定、修訂內(nèi)部核算價格和核算制度，如自制半成品成本與結(jié)算價格。

三、成本核算的基本程序

1.對所發(fā)生的費用進行審核，確定哪些費用是否符合規(guī)定的開支范圍，并在此基礎上確定應計入產(chǎn)品成本的費用和應計入各項期間費用的數(shù)額。

2.將應計入產(chǎn)品成本的各項費用，區(qū)分為哪些應當計入當月的產(chǎn)品成本，哪些應當由其他月份的產(chǎn)品成本負擔。

3.將每個月應計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的生產(chǎn)費用，在各種產(chǎn)品之間進行分配和歸集，計算各種產(chǎn)品成本。

4.將既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品成本，在完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品之間進行分配和歸集，并計算出完工產(chǎn)品總成本和單位成本。

5.將完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)至“產(chǎn)成品”科目。

6.結(jié)轉(zhuǎn)期間費用。

四、成本核算的基本原則

1.正確劃分應計入和不應計入生產(chǎn)經(jīng)營成本界限。

2.正確劃分各期產(chǎn)品成本和期間費用的界限。

3.正確劃分各會計期成本的界限。

4.正確劃分不同成本計算對象的界限。

5.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本界限。

五、實際成本核算

成本核算的基本方法一般分為品種法、分批法、分步法及ABC成本法。下面介紹某制造型企業(yè)在分批法方法下實施的訂單式成本核算法。

訂單式成本核算法：銷售部接到客戶訂單后，由計劃管理部門組織營銷、生產(chǎn)、技術、計劃、財務等部門對訂單進行評審。評審通過后下達生產(chǎn)工單或任務單，明確交期、數(shù)量及材料用量、工藝信息，由生產(chǎn)部門組織生產(chǎn)。財務根據(jù)生產(chǎn)訂單歸集統(tǒng)計核算產(chǎn)品成本。

成本核算項目一般為直接材料、直接人工與制造費用。企業(yè)可將制造費用中的重要項目列出單獨核算，將成本項目分為直接材料、工序加工費（直接人工、工序材料、變動電費及工序折舊）及制造費用。

1.直接材料：指生產(chǎn)工單耗用的材料，用于構成產(chǎn)品實體或包裝防護的材料。生產(chǎn)部嚴格按技術部編制的BOM用量進行工單領料，超出標準用量的須走特批手續(xù)；

2.直接人工：統(tǒng)計各工序生產(chǎn)機臺人員發(fā)生的直接計件工資或分攤的固定保底的間接工資（機臺人員為生產(chǎn)工單加工的計件工資直接記入工單成本，固定保底的間接工資須按產(chǎn)量或工時比例分攤至工單成本）；

3.工序材料：統(tǒng)計工序耗用的專用材料費用。首先要制訂制度規(guī)定材料分類（分為工單直接材料、工序材料及部門材料），分類材料要明確具體的材料名稱，方便實際操作，同時在領料時記錄工序信息。

部門材料指無法區(qū)分到工單、工序發(fā)生的共耗材料，如車間管理人員領用的辦公用品、勞動保護用品等。部門材料成本記入制造費用。

4.變動電費：統(tǒng)計各工序生產(chǎn)機臺發(fā)生的電費，可根據(jù)機臺電表耗用量統(tǒng)計（各主力生產(chǎn)機臺須安排電表，根據(jù)月耗用的電費度數(shù)統(tǒng)計）；

5.工序折舊：統(tǒng)計各工序生產(chǎn)機臺當月計提的折舊金額（生產(chǎn)部門工序輔助設備及其他設備折舊全部記入制造費用）；

6.制造費用：統(tǒng)計各生產(chǎn)管理、輔助部門發(fā)生的各項費用（如生產(chǎn)辦、技術部、設備部、品管部等），哪些部門納入制造費用核算可根據(jù)企業(yè)情況確定。

直接人工、工序材料、變動電費與工序折舊可按匯總金額根據(jù)當月對應各工序的加工產(chǎn)量或工時分攤核算到工單成本上。

制造費用根據(jù)企業(yè)情況不同，可進行二次分攤。首先將輔助部門發(fā)生的費用匯總數(shù)在各車間（如一車間、二車間等）按一定系數(shù)進行分攤。其次再將各車間發(fā)生的費用加上分攤的費用匯總后按一定系數(shù)分攤到下屬各工序生產(chǎn)工單上。分攤系數(shù)可根據(jù)各車間創(chuàng)造價值大小進行測算。詳見下圖1。

月末按生產(chǎn)工單歸集核算工單產(chǎn)品成本。此法成本核算項目細化，根據(jù)各項目的成本動可采用不同的分攤方法核算，能準確合理反應產(chǎn)品的成本，同時也便于實際數(shù)據(jù)查詢及責任追溯。

六、標準成本制訂

標準成本是指以在產(chǎn)品設計階段所選定的最優(yōu)設計和工藝方案為基礎，根據(jù)料、工、費的合理耗費，在企業(yè)現(xiàn)有的生產(chǎn)工藝技術水平條件下，進行經(jīng)營應該發(fā)生的成本。企業(yè)可按以下流程制訂標準成本：

1.根據(jù)公司戰(zhàn)略規(guī)劃，并結(jié)合歷史成本數(shù)據(jù)，公司組織編制年度預算。

2.參照實際成本核算方法，將年度預算數(shù)據(jù)細化、分解，并綜合考慮歷史成本水平數(shù)據(jù)，合理制訂各工序的直接人工標準、工序材料標準、工序折舊標準、工序電費標準及制造費用標準。

3.銷售訂單評審時，由技術部制訂產(chǎn)品標準BOM、標準工藝流程（含生產(chǎn)標準工時、工序損耗等）。

4.財務部根據(jù)各項費用標準，結(jié)合技術部編制的產(chǎn)品BOM及工藝參數(shù)，核算產(chǎn)品的標準成本。

七、成本差異分析

月度結(jié)束后，財務部核算生產(chǎn)工單的標準成本與實際成本，并計算成本差異，根據(jù)項目分為直接材料差異、工序加工費差異及制造費用差異。

1.直接材料差異包括材料用量差異和材料價格差異，其中：

材料價格差異=實際數(shù)量×（實際價格-標準價格）

材料用量差異=標準價格×（實際數(shù)量-標準數(shù)量）

2.工序加工費（含直接人工、工序材料、變動電費及工序折舊）差異包括費率差異和效率差異，其中：

費率差異=實際工時或產(chǎn)量×（實際費率-標準費率）

效率差異=標準費率×（實際工時或產(chǎn)量-標準工時或產(chǎn)量）

3.制造差異包括分配率差異和工時或產(chǎn)量差異，其中：

分配率差異=實際工時或產(chǎn)量×（實際分配率-標準分配率）

工時或產(chǎn)量差異=標準分配率×（實際工時或產(chǎn)量-標準工時或產(chǎn)量）

說明：有些企業(yè)將制造費用分為固定制造費用與變動制造費用，變動制造費用分析費率差異和效率差異，固定制造費用分析總額差異。

針對數(shù)量差異、價格或費率差異分析后，管理當局可以根據(jù)成本差異發(fā)現(xiàn)問題，具體分析差異形成的原因和責任，采取相應的措施，落實具體責任人及明確整改時間要求，由專門部門進行后續(xù)持續(xù)監(jiān)督跟進，對重大的整改方案還須通過行動方案專項管理，強化整改落實效果。通過企業(yè)的持續(xù)改善，達成有效控制成本的目的。

八、為了更好進行標準成本管控，還需要在以下兩方面加強管理

1.信息化工具應用：

優(yōu)化完善企業(yè)的信息化系統(tǒng)，實現(xiàn)銷售、采購、生產(chǎn)、庫存及財務各模塊數(shù)據(jù)高度集成、信息共享，減少手工操作工作量，提高工作效率。

2.財務人員轉(zhuǎn)換思路：

財務人員由傳統(tǒng)的記賬員向業(yè)務部門的協(xié)作伙伴轉(zhuǎn)變，壓縮現(xiàn)有的業(yè)務處理時間，積極參加企業(yè)經(jīng)營管理，提供高效、準確的決策信息。

（作者單位：浙江五洲新春集團股份有限公司）