畢海俠，朱美玲

自1991年首次提出要逐步建立企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度以來(lái)，我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展速度十分緩慢。2006年人力資源和社會(huì)保障事業(yè)公報(bào)開(kāi)始首次統(tǒng)計(jì)企業(yè)年金數(shù)據(jù)，當(dāng)年建立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)為2.4萬(wàn)家，2015年為7.55萬(wàn)家，平均每年增加約5700家企業(yè)，年均增長(zhǎng)率為13.58%。2006年參加企業(yè)年金職工人數(shù)占參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)的比例為5.14%，2015年為6.55%，十年時(shí)間僅增加了1.41個(gè)百分點(diǎn)；企業(yè)年金基金年末累計(jì)積累額占當(dāng)年GDP的比重也增長(zhǎng)緩慢，2006年為0.42%，2015年為1.41%，十年時(shí)間僅增加了約1個(gè)百分點(diǎn)。我國(guó)企業(yè)年金發(fā)展緩慢的原因眾多，其中，企業(yè)年金稅收政策是一個(gè)非常重要的因素。

2013年，黨的十八屆三中全會(huì)上通過(guò)的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問(wèn)題的決定》提出，要“制定實(shí)施免稅、延期征稅等優(yōu)惠政策，加快發(fā)展企業(yè)年金、職業(yè)年金、商業(yè)保險(xiǎn)，構(gòu)建多層次社會(huì)保障體系”。同年底，財(cái)政部、人社部及國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)年金職業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（財(cái)稅［2013］103號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“103號(hào)通知”），終于確定我國(guó)采用EET（Exempt Exempt Tax）稅制。本文擬探討2013年后的EET稅制問(wèn)題，對(duì)完善企業(yè)年金稅收優(yōu)惠制度、加快企業(yè)年金發(fā)展具有重大現(xiàn)實(shí)意義。

一、我國(guó)企業(yè)年金稅收政策發(fā)展歷程

1.企業(yè)繳費(fèi)可以有稅收優(yōu)惠。盡管我國(guó)在1991年就提出要開(kāi)始探索建立多支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)體系，提倡、鼓勵(lì)企業(yè)實(shí)行補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，但對(duì)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠沒(méi)有做出任何規(guī)定。直到2000年《國(guó)務(wù)院關(guān)于印發(fā)完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)方案的通知》中，將企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)正式改名為企業(yè)年金，并首次對(duì)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)進(jìn)行稅收優(yōu)惠規(guī)定，即企業(yè)繳費(fèi)的4%之內(nèi)可以在成本中列支。2009年《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》中，又規(guī)定從2008年1月1日起，將企業(yè)繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠額度調(diào)整為5%。

2.個(gè)人繳費(fèi)沒(méi)有稅收優(yōu)惠。2009年，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函［2009］694號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“694號(hào)通知”）中，首次對(duì)企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)進(jìn)行了稅收規(guī)定，提出企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除，即個(gè)人繳費(fèi)部分需與職工取得的工資、薪金所得一并扣除標(biāo)準(zhǔn)后征收個(gè)人所得稅；企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，征收個(gè)人所得稅。該通知僅對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)階段進(jìn)行了稅收規(guī)定，對(duì)企業(yè)年金投資階段和領(lǐng)取階段的稅收規(guī)定尚未涉及，但在實(shí)際操作中，投資環(huán)節(jié)和領(lǐng)取環(huán)節(jié)均免稅，即采取的是EET稅收模式。2011年《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）中對(duì)企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分的征稅規(guī)定進(jìn)行了調(diào)整：企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶的，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過(guò)個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收企業(yè)所得稅；反之，超過(guò)部分按694號(hào)通知第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

3.采用EET稅收優(yōu)惠模式。2013年，財(cái)政部、人社部及國(guó)家稅務(wù)總局三機(jī)構(gòu)聯(lián)合發(fā)文，對(duì)企業(yè)年金、職業(yè)年金個(gè)人所得稅進(jìn)行了新的規(guī)定。在103號(hào)通知中明確規(guī)定：①年金繳費(fèi)階段，企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分暫不繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人繳費(fèi)不超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分，暫從個(gè)人當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額中扣除；②投資階段，年金基金投資運(yùn)營(yíng)收益分配計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，個(gè)人暫不繳納個(gè)人所得稅；③領(lǐng)取年金階段，按月領(lǐng)取的年金全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。至此，確定了我國(guó)企業(yè)年金采用EET型的稅收優(yōu)惠模式。

二、確立EET稅收優(yōu)惠模式后的企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀

本文根據(jù)人力資源和社會(huì)保障部網(wǎng)站公布的《2013～2015年度企業(yè)年金數(shù)據(jù)摘要》、國(guó)家統(tǒng)計(jì)局公布的《2015年國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展統(tǒng)計(jì)公報(bào)》整理出2013～2015年企業(yè)年金建立企業(yè)數(shù)、參加職工數(shù)、年末基金累計(jì)額情況，見(jiàn)表1。

表1 2013～2015年企業(yè)年金建立企業(yè)數(shù)、參加職工數(shù)、年末基金累計(jì)額情況

從建立企業(yè)年金的企業(yè)數(shù)量來(lái)看，我國(guó)建立企業(yè)年金的企業(yè)呈現(xiàn)緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)：2013年為6.61萬(wàn)個(gè)，2014年較2013年增長(zhǎng)了10.89%，絕對(duì)值增加了7200個(gè)，為7.33萬(wàn)個(gè)；2015年較2014年增長(zhǎng)速度放緩，增長(zhǎng)了3.00%，絕對(duì)值增加了2200個(gè)，為7.55萬(wàn)個(gè)。

從參加企業(yè)年金的職工人數(shù)來(lái)看，我國(guó)參加企業(yè)年金的職工數(shù)也呈現(xiàn)緩慢增長(zhǎng)的趨勢(shì)：2013年為2056萬(wàn)人，2014年較2013年增長(zhǎng)了11.53%，絕對(duì)值增加了237萬(wàn)人，為2293萬(wàn)人；2015年較2014年呈現(xiàn)放緩趨勢(shì)，增長(zhǎng)了1.00%，絕對(duì)值增加23萬(wàn)人，為2316萬(wàn)人。從參加企業(yè)年金職工人數(shù)占參加城鎮(zhèn)職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)人數(shù)的比例來(lái)看，2013年為6.38%，2014年增長(zhǎng)到6.72%，2015年較2014年有所下降，為6.55%；但相較于2013年，均有所增加，但增幅不大。

從年末企業(yè)年金積累基金規(guī)模來(lái)看，2013年為6035億元，2014年較2013年增長(zhǎng)了27.41%，絕對(duì)值增加了1654億元，為7689億元；2015年較2014年增長(zhǎng)放緩，為23.89%，絕對(duì)值增加了1837億元，為9526億元。從年末累計(jì)積累額占當(dāng)年GDP的比重來(lái)看，2013年為1.03%；2014年為1.21%，較2013年增加了0.18個(gè)百分點(diǎn)；2015年為1.41%，較2014年增加了0.2個(gè)百分點(diǎn)。占比每年均有所增加，但增幅不是特別明顯，且與國(guó)際水平差距較大。

理論上，EET型稅收政策具有提高職工參保積極性的功能。通過(guò)以上我國(guó)企業(yè)年金的數(shù)據(jù)分析，發(fā)現(xiàn)實(shí)施EET型的稅收政策后，建立企業(yè)年金的企業(yè)個(gè)數(shù)、參加職工數(shù)以及基金積累額雖均有所增加，但增加幅度并不明顯，說(shuō)明我國(guó)EET型稅收政策還存在一些問(wèn)題，導(dǎo)致其功能不能完全發(fā)揮。

三、我國(guó)EET型稅收政策運(yùn)行中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)年金繳費(fèi)階段的稅收優(yōu)惠比例較小。目前企業(yè)年金繳費(fèi)階段的稅收優(yōu)惠比例與我國(guó)企業(yè)年金目標(biāo)替代率20%下的稅收優(yōu)惠比例相比，還具有一定差距。國(guó)際上普遍認(rèn)為，養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率達(dá)到約70%時(shí)，參保者退休后可以維持與退休前大體相當(dāng)?shù)纳钏?。目前，我?guó)第一支柱的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的替代率大概為43%左右，第三支柱的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展非常滯后。因此，為達(dá)到70%的替代率，企業(yè)年金的替代率至少需達(dá)到20%左右。有學(xué)者對(duì)20%企業(yè)年金目標(biāo)替代率下的稅收優(yōu)惠比例進(jìn)行了測(cè)算，認(rèn)為每提高1%，稅收優(yōu)惠比例就要增加大約0.45%，而替代率要達(dá)到20%的水平，稅收優(yōu)惠比例應(yīng)提高到9%左右。目前，我國(guó)稅收優(yōu)惠比例相較于20%目標(biāo)替代率下的優(yōu)惠比例還有一定差距。

另外，我國(guó)企業(yè)年金稅優(yōu)優(yōu)惠比例相較于國(guó)際上實(shí)行EET型稅收政策的其他國(guó)家，稅收優(yōu)惠比例較小。通過(guò)對(duì)國(guó)際上實(shí)行EET型稅收政策的10個(gè)國(guó)家的稅收規(guī)定進(jìn)行整理（見(jiàn)表2），發(fā)現(xiàn)在這些國(guó)家中，雇主繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠比例均在15%以上，其中有8個(gè)國(guó)家對(duì)雇主繳費(fèi)部分直接免稅；雇員繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠比例在6%～25%之間，其中，美國(guó)個(gè)人繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠比例最低為6%，其他9國(guó)中有4個(gè)國(guó)家對(duì)個(gè)人繳費(fèi)部分免稅，5個(gè)國(guó)家的稅收優(yōu)惠比例在10%～25%之間。我國(guó)企業(yè)繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠比例為5%，個(gè)人繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠比例為4%，均低于國(guó)際上實(shí)行EET稅收模式的平均稅收優(yōu)惠水平。

2.企業(yè)年金領(lǐng)取階段的征稅規(guī)則設(shè)置不合理。

（1）按月領(lǐng)取年金全額計(jì)征個(gè)人所得稅嚴(yán)重影響低收入職工的參保積極性。103號(hào)通知規(guī)定，職工領(lǐng)取年金時(shí)的個(gè)人所得稅應(yīng)以月領(lǐng)取全額按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目適用的稅率計(jì)征。這條規(guī)定中“全額”計(jì)征個(gè)人所得稅對(duì)低收入職工的整體稅負(fù)產(chǎn)生不利影響，使得其整體稅負(fù)不減反增，不利于遞延稅收政策功能的充分發(fā)揮。根據(jù)694號(hào)通知的規(guī)定，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)（2011年修改為3500元/月）后再計(jì)征個(gè)人所得稅。在此模式下，低收入職工在參加企業(yè)年金時(shí)可能由于其工資薪金所得低于費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)年金個(gè)人繳費(fèi)部分的稅額為零。但在EET型稅收政策下，按103號(hào)通知的規(guī)定，領(lǐng)取的年金全額計(jì)征個(gè)人所得稅，按照“工資、薪金所得”累進(jìn)稅率表的規(guī)定，最低也要征收3%的稅收。因此，企業(yè)年金稅收遞延政策中按月領(lǐng)取年金全額計(jì)征個(gè)稅的規(guī)定對(duì)低收入職工的參保積極性具有激勵(lì)性不足的影響。

（2）一次性領(lǐng)取年金的稅率過(guò)高有損職工的年金權(quán)益。目前政策規(guī)定，個(gè)人在退休時(shí)領(lǐng)取年金可采用兩種方式：一是分期領(lǐng)取，二是一次性領(lǐng)取。103號(hào)通知對(duì)一次性領(lǐng)取年金規(guī)定采用一次性領(lǐng)取年金個(gè)人賬戶資金的，就其一次性領(lǐng)取的總額，單獨(dú)作為一個(gè)月的工資薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。該項(xiàng)規(guī)定實(shí)施后，職工在退休時(shí)就分期領(lǐng)取還是一次性領(lǐng)取方式的選擇上發(fā)生了較大變化（見(jiàn)表3）。

表3 2013～2015年企業(yè)年金年末領(lǐng)取人數(shù)、領(lǐng)取方式的情況

由表3可知，2014年，103號(hào)通知正式實(shí)施后，當(dāng)年一次性領(lǐng)取人數(shù)占當(dāng)年領(lǐng)取人數(shù)的比例較2013年減少了22.21%，由2013年的64.69%減少為2014年的42.48%，2015年延續(xù)下降趨勢(shì)，減少到25.05%；而分期領(lǐng)取比例則由2013年的35.31%增加到2015年的74.95%，即在當(dāng)年領(lǐng)取人數(shù)中，有超過(guò)一大半的人選擇了分期領(lǐng)取的方式。這項(xiàng)規(guī)定旨在引導(dǎo)職工分期領(lǐng)取年金以保證其在退休后每月均有一筆的穩(wěn)定收入，且在實(shí)踐中效果也很明顯。但從職工參保積極性角度來(lái)看，這項(xiàng)規(guī)定可能會(huì)挫傷職工參保的積極性，影響稅收遞延政策功能的發(fā)揮。

（3）繳費(fèi)本金及投資收益均按“工資、薪金所得”條目計(jì)稅不符合分類所得稅制規(guī)定。我國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行分類所得稅制，即根據(jù)所得來(lái)源的不同分為若干類別，對(duì)不同類別的所得分別計(jì)稅。根據(jù)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，繳費(fèi)本金以職工任職或受雇為條件而取得，屬“工資、薪金所得”條目，適用“工資、薪金所得”七級(jí)超額累進(jìn)稅率；投資收益以投資于銀行存款、債券、股票等方式取得，屬“利息、股息、紅利所得”條目，適用20%的比例稅率，其中國(guó)債和國(guó)家發(fā)行的金融債券利息、儲(chǔ)蓄存款利息免稅。

目前，我國(guó)企業(yè)年金主要涉及三個(gè)環(huán)節(jié)的征稅，分別是繳費(fèi)環(huán)節(jié)、投資收益環(huán)節(jié)及領(lǐng)取環(huán)節(jié)。按照EET型稅收遞延政策的理念，當(dāng)期企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分及個(gè)人繳費(fèi)部分應(yīng)納稅收、當(dāng)期投資收益應(yīng)納稅收將延期至領(lǐng)取階段征稅，那么在領(lǐng)取階段就涉及對(duì)企業(yè)年金繳費(fèi)本金（企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分+個(gè)人繳費(fèi)部分）及其投資收益額兩個(gè)類別的征稅。但由于企業(yè)年金賬戶的管理尚不完善，在領(lǐng)取環(huán)節(jié)無(wú)法將繳費(fèi)本金與其投資收益額、投資收益內(nèi)部不同投資項(xiàng)目收益金額準(zhǔn)確區(qū)分開(kāi)來(lái)。因此，在企業(yè)年金領(lǐng)取階段對(duì)不同來(lái)源的所得均按“工資、薪金所得”條目，適用“工資、薪金所得”累進(jìn)稅率計(jì)征個(gè)人所得稅，但這一做法與現(xiàn)行《個(gè)人所得稅法》采用的分類所得稅制相違背。

四、對(duì)企業(yè)年金EET型稅收政策的改進(jìn)建議

1.在《個(gè)人所得稅法》中增加有關(guān)企業(yè)年金稅收的相關(guān)法律條文。國(guó)際上建立企業(yè)年金的國(guó)家對(duì)企業(yè)年金稅收方面的規(guī)定大多都有相關(guān)稅法作為依據(jù)，各國(guó)稅法對(duì)企業(yè)年金的籌資、投資運(yùn)營(yíng)、領(lǐng)取等環(huán)節(jié)涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行了詳細(xì)規(guī)定，比如日本的《日本所得稅法》中對(duì)不同年金收入下的稅收扣除額進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定；美國(guó)的《國(guó)內(nèi)稅收法案》也對(duì)美國(guó)企業(yè)年金（401k）計(jì)劃所涉及的稅收問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)定。而我國(guó)在2011年對(duì)《個(gè)人所得稅法》進(jìn)行了第三次修訂，其中僅對(duì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、住房公積金的繳費(fèi)明確規(guī)定了不用繳納個(gè)人所得稅，對(duì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)、第三支柱的個(gè)人儲(chǔ)蓄性養(yǎng)老保險(xiǎn)的繳費(fèi)稅收尚未涉及。

我國(guó)先后出臺(tái)的與企業(yè)年金稅收相關(guān)的文件共計(jì)5項(xiàng)，其中4項(xiàng)是以通知的形式，1項(xiàng)以公告的形式；發(fā)文的機(jī)構(gòu)中，1項(xiàng)為國(guó)務(wù)院，兩項(xiàng)為國(guó)家稅務(wù)總局，1項(xiàng)為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)文，1項(xiàng)為財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局及人社部三部門(mén)聯(lián)合發(fā)文。不論是從發(fā)文類型還是從發(fā)文機(jī)構(gòu)來(lái)看，我國(guó)企業(yè)年金稅收相關(guān)規(guī)定以部門(mén)規(guī)范性文件為主，權(quán)威性及法律效力欠佳。完善的法律制度是一項(xiàng)政策有效實(shí)施的重要依據(jù)和保障。因此，本文認(rèn)為需要完善企業(yè)年金稅收相關(guān)立法，在《個(gè)人所得稅法》中增加企業(yè)年金稅收相關(guān)的法律條文，為企業(yè)年金稅收政策的有效實(shí)施提供法律依據(jù)，增強(qiáng)政策實(shí)施的法律效力。

2.企業(yè)年金稅收采用分類和綜合相結(jié)合的所得稅制計(jì)征個(gè)稅。相比于美國(guó)個(gè)人所得稅實(shí)行綜合所得稅制，在企業(yè)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)將所有不同來(lái)源的收入綜合起來(lái)，在扣除一定的標(biāo)準(zhǔn)后，適用累計(jì)稅率計(jì)征個(gè)稅，無(wú)需在領(lǐng)取環(huán)節(jié)區(qū)分收入的不同來(lái)源適用不同稅率。我國(guó)企業(yè)年金領(lǐng)取環(huán)節(jié)計(jì)征個(gè)人所得稅更為復(fù)雜，根據(jù)分類所得稅制的理念，在領(lǐng)取年金環(huán)節(jié)需將繳費(fèi)本金和投資收益額劃分開(kāi)，分別征稅。其中需將繳費(fèi)本金記錄和投資收益記錄以及不同投資項(xiàng)目所取得的收益記錄區(qū)分開(kāi)。這樣不僅對(duì)年金賬戶的管理技術(shù)提出了很高的要求，而且管理成本也較大。

因此，本文建議我國(guó)企業(yè)年金個(gè)人所得稅采用分類和綜合相結(jié)合的所得稅制模式，即在繳費(fèi)環(huán)節(jié)，超過(guò)稅收優(yōu)惠比例的部分按分類所得稅制適用的“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅。在領(lǐng)取環(huán)節(jié)，將繳費(fèi)本金和投資收益綜合起來(lái)計(jì)征個(gè)稅，而不區(qū)分收入的不同來(lái)源，同時(shí)扣除在繳費(fèi)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納過(guò)的那部分稅金。這種綜合所得稅制對(duì)納稅人個(gè)人收入信息的透明度、申報(bào)的主動(dòng)性、稅務(wù)機(jī)關(guān)征收能力等方面具有較高的要求，而目前我國(guó)企業(yè)年金由專業(yè)的賬戶管理機(jī)構(gòu)進(jìn)行管理，對(duì)年金賬戶的各項(xiàng)資金活動(dòng)均記錄在冊(cè)，且在領(lǐng)取年金時(shí)直接由公司代為申報(bào)年金金額和代扣代繳稅款，能夠滿足綜合所得稅制模式的要求。

3.逐步提高我國(guó)企業(yè)年金稅收優(yōu)惠比例。我國(guó)企業(yè)年金EET型稅收政策下，在繳費(fèi)環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)和個(gè)人繳費(fèi)的稅收優(yōu)惠比例較低，對(duì)企業(yè)和個(gè)人參保及繳費(fèi)的激勵(lì)性不強(qiáng)。為充分發(fā)揮EET型稅收遞延政策的優(yōu)勢(shì)，建議逐步將我國(guó)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)部分的稅收優(yōu)惠比例提高到《企業(yè)年金試行辦法》規(guī)定的企業(yè)繳費(fèi)上限，約8%左右；個(gè)人繳費(fèi)部分維持在4%，也可略有提升。企業(yè)年金稅收優(yōu)惠比例的確定不僅要考慮對(duì)職工參保積極性的激勵(lì)效果，還需考慮政府的財(cái)政可持續(xù)性問(wèn)題。

假設(shè)企業(yè)年金企業(yè)繳費(fèi)比例為8%，個(gè)人為4%，企業(yè)及個(gè)人繳費(fèi)稅收優(yōu)惠比例為其繳費(fèi)比例；企業(yè)所得稅稅率為25%，個(gè)人所得稅稅率為7%，投資收益率為8%，投資收益的稅率為20%。通過(guò)查看2014～2016年的《中國(guó)統(tǒng)計(jì)年鑒》得出：2013年職工工資總額為93064.3億元，一般財(cái)政預(yù)算收入為129209.64億元；2014年職工工資總額為102817.2億元，一般財(cái)政預(yù)算收入為140370.03億元；2015年職工工資總額為8617.3億元，一般財(cái)政預(yù)算收入為152269.23億元。由此計(jì)算出在企業(yè)繳費(fèi)稅收優(yōu)惠比例為8%、個(gè)人繳費(fèi)稅收優(yōu)惠比例為4%時(shí)，我國(guó)企業(yè)年金的免稅情況（見(jiàn)表4）。從表4可看出，在EET型稅收政策下，2013年免稅總額占當(dāng)年財(cái)政支出的比例為1.78%，2014年為1.81%，2015年為1.82%，均未超過(guò)2%。而國(guó)際上企業(yè)年金稅收隱性支出平均為2.19%，可見(jiàn)，在此稅收優(yōu)惠比例下，我國(guó)財(cái)政是可以承受的。

表4 提高稅收優(yōu)惠比例后我國(guó)企業(yè)年金免稅情況 單位：億元

4.按月或一次性領(lǐng)取年金均允許扣除一定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)。

第一，在EET型稅收政策下，職工的個(gè)人繳費(fèi)及企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分在繳費(fèi)環(huán)節(jié)可扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后計(jì)征個(gè)人所得稅。EET型稅收政策是對(duì)繳費(fèi)的延期納稅，同樣應(yīng)該允許職工在領(lǐng)取環(huán)節(jié)按月領(lǐng)取的年金扣除一定費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后再計(jì)征個(gè)人所得稅，由全額計(jì)稅改為差額計(jì)稅?？鄢M(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)可與694號(hào)通知下的扣除標(biāo)準(zhǔn)一致（3500元/月），或另外制定企業(yè)年金按月領(lǐng)取稅收扣除標(biāo)準(zhǔn)。

第二，職工在退休時(shí)選擇一次性領(lǐng)取年金的不能單獨(dú)作為其一個(gè)月的“工資、薪金所得”計(jì)征個(gè)人所得稅，應(yīng)針對(duì)一次性領(lǐng)取年金的不同額度區(qū)間設(shè)計(jì)不同的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，職工在領(lǐng)取時(shí)先扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)再計(jì)征個(gè)人所得稅，減少職工因現(xiàn)行稅收政策下高稅率導(dǎo)致的年金權(quán)益損失。

5.提高企業(yè)年金賬戶管理的信息透明度。企業(yè)年金稅收采用分類和綜合相結(jié)合的所得稅制，對(duì)企業(yè)年金賬戶管理的信息透明度提出了一定的要求。企業(yè)年金賬戶管理機(jī)構(gòu)作為職工年金繳費(fèi)、投資運(yùn)營(yíng)、支付等資金活動(dòng)的記錄者，在日常的管理中有義務(wù)對(duì)賬戶的所有資金活動(dòng)進(jìn)行詳細(xì)的記錄，并定期向職工、稅務(wù)等相關(guān)部門(mén)公布管理信息。此舉對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)講，有利于其掌握職工年金收入的完整信息，從而更好地實(shí)施稅收征管活動(dòng)。

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