摘要：為了進一步構(gòu)建稅務(wù)行政裁量權(quán)制度，有效規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)，國家稅務(wù)總局在2016年出臺了相關(guān)的法律規(guī)則，提出了稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的行使意見。基于實踐角度分析，稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度建設(shè)取得了一定的進展，但是在制度適用過程中仍然存在著部分問題亟待改善。所以本文基于此背景下分析探究，如何規(guī)范稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)，旨在進一步推動稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度的有效落實。

關(guān)鍵詞：規(guī)范，稅務(wù)行政處罰，裁量權(quán)

Abstract：In order to further construct the tax administrative discretion system and effectively regulate the tax administrative discretion，the State Administration of Taxation issued relevant legal rules in 2016，and proposed the exercise of the discretionary power of tax administrative punishment. Based on the analysis of practice，the construction of tax administrative punishment discretion system has made certain progress，but there are still some problems in the process of system application. Therefore，based on this background，this paper analyzes and explores how to regulate the discretionary power of tax administrative punishment，aiming at further promoting the effective implementation of the tax administrative punishment discretion system.

Keywords：norms，tax administrative punishment，discretion

引言

黨在十八大會議中明確了發(fā)展至2020年，全面構(gòu)建小康社會的發(fā)展目標，建設(shè)法治政府是全面建設(shè)小康社會的重點目標。2015年國務(wù)院與中共中央印發(fā)《法治政府建設(shè)實施綱要》綱要中明確提出，健全行政裁量權(quán)制度，是當前法治政府建設(shè)中的重要構(gòu)成部分，并且對于構(gòu)建行政裁量權(quán)基準制度，進行了一定的指導(dǎo)。2016年國家稅務(wù)總局頒布了《稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)行使規(guī)則》，基于此背景下，各省市的稅務(wù)機關(guān)出臺了有關(guān)執(zhí)行稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的相關(guān)基準。雖然我國稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度建設(shè)工作中取得了一定的進展，但是基于實踐操作視角來看，仍然存在著部分問題，亟待完善和解決。

一、當前我國稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)制度建設(shè)情況

為了進一步落實國務(wù)院提出的相關(guān)意見，加強法治政府建設(shè)，進一步規(guī)范稅收行為，有效推動稅務(wù)機關(guān)依法行政工作，國家稅務(wù)總局頒布了《指導(dǎo)意見》。意見中確定了規(guī)范稅務(wù)行政裁量權(quán)的理論基礎(chǔ)，并且提出了原則性要求，以及如何構(gòu)建基準制度以及裁量權(quán)的行使制度。指導(dǎo)意見是稅務(wù)行政處罰自由裁量權(quán)建設(shè)的指導(dǎo)性文件是屬于基礎(chǔ)性文件。

二、稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度存在的不足之處

（一）部分規(guī)則合法性亟待商榷

雖然《行使規(guī)則》明確提出了，如果當事人首次違反，或者是情節(jié)輕微，在稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)前能夠進行自主改造，或者是能夠在限定期限內(nèi)改正的，則不進行行政處罰，該項規(guī)則體現(xiàn)出教育與懲罰結(jié)合原則，雖然這一初衷較好，但是卻與《行政處罰法》規(guī)定不一致。由于部分規(guī)則的合法性亟待商榷，所以適用性存在一定的爭議。

（二）不同稅務(wù)機關(guān)制定處罰裁量基準有一定的差異

由于不同稅務(wù)機關(guān)的制定處罰基準有所不同，例如非法印制或者是偽造完稅憑證處罰，根據(jù)相關(guān)規(guī)定顯示對于非法印制或者是變造偽造的相關(guān)行為，應(yīng)當處罰2000元至1萬元對于情節(jié)嚴重的應(yīng)當處罰1萬元至5萬元的罰款。雖然多個地方的稅務(wù)機關(guān)制定的處罰裁量基準是根據(jù)非法完稅憑證為依據(jù)，但是由于各地區(qū)的處罰基準有所不同，對于違法情節(jié)的判斷也設(shè)置了不同的檔次，所以處罰基準設(shè)置并不科學(xué)。

（三）稅務(wù)機關(guān)制定的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)指導(dǎo)一些難以銜接

根據(jù)當前稅務(wù)機關(guān)制定的稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的具體指導(dǎo)意見，通常是實施辦法與裁量基準共同頒發(fā)，并且明確了行政處罰的基本規(guī)則，主要是規(guī)定了從輕或者是減輕、從重或不予以處罰的具體情況，并且提出了具體規(guī)范的要求。對于每個適用的處罰條款，設(shè)置多種處罰檔次，規(guī)定的適用條件以及處罰幅度，但是這兩者之間難以進行準確銜接，所以在執(zhí)法過程中根據(jù)裁量基準處罰，實則難以有效兼顧處罰的基本規(guī)則。

三、完善稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度的幾點建議

（一）確保稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度合法

應(yīng)當結(jié)合相關(guān)的處罰規(guī)定，對于首違不罰情況進行完善，并且要調(diào)整違法責(zé)令限改的期限。例如在《行駛規(guī)則》中規(guī)定30日責(zé)令期限，應(yīng)當根據(jù)相關(guān)的細則將期限定為15日。并且嚴格根據(jù)處罰規(guī)則，對于當事人如果不按照責(zé)令改正的，情節(jié)嚴重的進行處罰，有助于確保稅務(wù)行政處罰的適當性與合法性。

（二）科學(xué)合理的設(shè)置處罰裁量基準

稅務(wù)機關(guān)制定稅務(wù)行政處罰基準時，應(yīng)當結(jié)合其他稅務(wù)機關(guān)的具體做法以及實際情況，總結(jié)成功案例經(jīng)驗，向社會征求意見進行充分論證，才能夠確保處罰設(shè)置科學(xué)合理。

（三）確保處罰裁量規(guī)則與裁量基準結(jié)合

為了避免基本規(guī)則與基準脫節(jié)現(xiàn)象，應(yīng)當明確適用方式與幅度，并且要秉持從心從眾以及減輕適用的標準。對于處罰從輕的可以規(guī)定為40%之下的罰款，如果處罰較重可以規(guī)定處罰金額為80%之上。對于在限期內(nèi)進行整改的，屬于從輕應(yīng)當進行減輕處罰。

結(jié)束語

為了貫徹落實中共中央與國務(wù)院發(fā)布的相關(guān)指導(dǎo)綱要精神，進一步健全稅務(wù)行政處罰裁量制度，2016年國家稅務(wù)局制定《行駛規(guī)則》，并于2017年實施，這是一項綱領(lǐng)性文件，明確了稅務(wù)行政處罰遵循的原則，以及制定的參照程序和材料基準要求，既完善了稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)制度，也對稅務(wù)行政處罰裁量權(quán)的基準進行了一定的指導(dǎo)和統(tǒng)領(lǐng)。

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作者簡介：湯興加，1964年6月生，本科，國家稅務(wù)總局徐州市云龍區(qū)稅務(wù)局人教股，技師，研究方向：行政事務(wù)。

（作者單位：國家稅務(wù)總局徐州市云龍區(qū)稅務(wù)局人教股）