文 《法人》記者 肖岳

2018年1月1日起，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》（以下簡(jiǎn)稱《環(huán)保稅法》）正式施行。據(jù)媒體報(bào)道，目前全國(guó)大部分省份的人大常委會(huì)近期已相繼審議通過(guò)本地區(qū)環(huán)保稅方案，根據(jù)《環(huán)保稅法》的規(guī)定，應(yīng)稅大氣污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.2元至12元，水污染物的稅額幅度為每污染當(dāng)量1.4元至14元，而這相差10倍的數(shù)額之間如何選擇具體稅額，則最終由各地在法定稅額幅度內(nèi)確定。

相關(guān)信息顯示，北京、上海、天津、河北、山東等地環(huán)保稅稅額標(biāo)準(zhǔn)相對(duì)較高，其中河北應(yīng)稅大氣污染物適用稅額標(biāo)準(zhǔn)是按照國(guó)家規(guī)定最低標(biāo)準(zhǔn)的8倍、5倍、4倍執(zhí)行，而另一些地方如陜西、青海、甘肅、寧夏、新疆等地，則按照法定最低限額征收。

《環(huán)保稅法》的施行，在將排污收費(fèi)制度轉(zhuǎn)變?yōu)榄h(huán)保稅制度的同時(shí)，也將進(jìn)一步促進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變。

排污費(fèi)成為歷史

隨著《環(huán)保稅法》2018年1月1日實(shí)施，以往征收的排污費(fèi)也將退出歷史舞臺(tái)。

《環(huán)保稅法》第三條明確指出，“本法所稱應(yīng)稅污染物，是指本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》規(guī)定的大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲，同時(shí)直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者作為環(huán)境保護(hù)稅的納稅人，并以將應(yīng)稅污染物排放量作為計(jì)稅依據(jù)”。

此外，《環(huán)保稅法》第六條指出，“環(huán)境保護(hù)稅的稅目、稅額，依照本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》執(zhí)行。應(yīng)稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額的確定和調(diào)整，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府統(tǒng)籌考慮本地區(qū)環(huán)境承載能力、污染物排放現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)社會(huì)生態(tài)發(fā)展目標(biāo)要求，在本法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》規(guī)定的稅額幅度內(nèi)提出，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)決定，并報(bào)全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)和國(guó)務(wù)院備案”。

關(guān)于從排污費(fèi)到環(huán)保稅的轉(zhuǎn)變，中國(guó)法學(xué)會(huì)財(cái)稅法學(xué)研究會(huì)會(huì)長(zhǎng)、北京大學(xué)法學(xué)院劉劍文教授在接受《法人》記者采訪時(shí)表示：“首先，將污染物排放由征收排污費(fèi)改為征收排污稅，基于稅收法定原則，同時(shí)也使得其強(qiáng)制性得到了加強(qiáng)；其次，排污費(fèi)更多的是按照收益負(fù)擔(dān)原則來(lái)解決問(wèn)題，即造成的污染當(dāng)時(shí)所要付出一定的代價(jià)，但作為《環(huán)保稅法》而言，既強(qiáng)調(diào)了納稅人的義務(wù)，也強(qiáng)調(diào)了它的權(quán)利?！?/p>

從義務(wù)上來(lái)看，企業(yè)由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)對(duì)社會(huì)環(huán)境造成的損害，自然要承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。而權(quán)利上則是對(duì)于企業(yè)按照怎樣標(biāo)準(zhǔn)來(lái)征收的一些相應(yīng)的權(quán)利。同時(shí)《環(huán)保稅法》也對(duì)地方政府提出了一些要求，這些都是《環(huán)保稅法》和過(guò)去所說(shuō)的排污費(fèi)的區(qū)別。

此外，劉劍文指出，《環(huán)保稅法》在實(shí)現(xiàn)了排污費(fèi)制度向環(huán)境保護(hù)稅制度的平穩(wěn)轉(zhuǎn)移的同時(shí)，考慮到國(guó)家各個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)發(fā)展存在較大差異，因此《環(huán)保稅法》中規(guī)定了一個(gè)浮動(dòng)稅率，在浮動(dòng)稅率之間，地方政府可以提出方案，由地方人大最終做出具體的決定。

上海財(cái)經(jīng)大學(xué)胡怡建教授在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，《環(huán)保稅法》和排污費(fèi)的區(qū)別還有征收機(jī)構(gòu)的不同，同時(shí)在法律效力層次和地位上也存在差異。

“權(quán)威性和強(qiáng)制性更強(qiáng)。”中研普華研究員許俊龍?jiān)诮邮堋斗ㄈ恕酚浾卟稍L時(shí)亦表示，《環(huán)保稅法》的出臺(tái)，是國(guó)家大力推進(jìn)依法治國(guó)的體現(xiàn)，同時(shí)也有利于盡快落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)，同時(shí)使生態(tài)、生活和生產(chǎn)能夠和諧發(fā)展。

促企業(yè)轉(zhuǎn)型

在黨的十九大報(bào)告中指出，從現(xiàn)在到2020年，是全面建成小康社會(huì)決勝期，要堅(jiān)決打好防范化解重大風(fēng)險(xiǎn)、精準(zhǔn)脫貧和污染防治這三大攻堅(jiān)戰(zhàn)，使全面建成小康社會(huì)得到人民認(rèn)可、經(jīng)得起歷史檢驗(yàn)。

同時(shí)十九大報(bào)告也從全局和戰(zhàn)略的高度強(qiáng)調(diào)了加快建立現(xiàn)代財(cái)政制度，并明確了深化財(cái)稅體制改革的目標(biāo)要求和主要任務(wù)，《環(huán)保稅法》作為深化財(cái)稅體制改革的重要舉措，同時(shí)又是稅收法定落實(shí)的一種體現(xiàn)，其重要意義不言而喻。

劉劍文在接受《法人》記者采訪時(shí)表示，《環(huán)保稅法》對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，目前來(lái)看相較于過(guò)去的排污費(fèi)沒(méi)有太大提高，基本上持平，在轉(zhuǎn)型的過(guò)程中，這樣的程度是比較理智的。當(dāng)然，像光污染等目前并未納入征收范圍，但未來(lái)隨著經(jīng)濟(jì)逐步發(fā)展，有可能會(huì)逐步納入范圍之中。

許俊龍則指出，相較于以往的排污費(fèi)，在《環(huán)保稅法》下，企業(yè)的減排積極性更容易調(diào)動(dòng)，同時(shí)污染企業(yè)如果提高自身環(huán)保水平，也會(huì)增加企業(yè)利潤(rùn)。相較理想狀態(tài)而言，《環(huán)保稅法》仍有一定的完善空間。另外，征收環(huán)保稅僅僅是一種手段，是為了促使各個(gè)企業(yè)對(duì)于排污問(wèn)題更加重視，從長(zhǎng)期來(lái)看，將促使污染企業(yè)通過(guò)采用更加先進(jìn)的技術(shù)進(jìn)行清潔生產(chǎn)，促進(jìn)其產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

《法人》記者查閱《環(huán)保稅法》看到，其第十三條指出，“納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之三十的，減按百分之七十五征收環(huán)境保護(hù)稅。納稅人排放應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的濃度值低于國(guó)家和地方規(guī)定的污染物排放標(biāo)準(zhǔn)百分之五十的，減按百分之五十征收環(huán)境保護(hù)稅”。

對(duì)此，胡怡建表示《環(huán)保稅法》其實(shí)也是對(duì)于企業(yè)亂排污在經(jīng)濟(jì)上的懲罰與促進(jìn)企業(yè)改進(jìn)技術(shù)、減少排污等的多重促進(jìn)。

落地仍需部門協(xié)調(diào)

值得注意的是，在《環(huán)保稅法》第四章“征收管理”第十四條提到，環(huán)境保護(hù)稅由稅務(wù)機(jī)關(guān)依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》和本法的有關(guān)規(guī)定征收管理。環(huán)境保護(hù)主管部門依照本法和有關(guān)環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的規(guī)定負(fù)責(zé)對(duì)污染物的監(jiān)測(cè)管理。縣級(jí)以上地方人民政府應(yīng)當(dāng)建立稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門和其他相關(guān)單位分工協(xié)作工作機(jī)制，加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)稅征收管理，保障稅款及時(shí)足額入庫(kù)。

而基于此，《環(huán)保稅法》的最終落地，稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門的配合將起到至關(guān)重要的作用。

回顧過(guò)去排污費(fèi)的繳納，一直是由環(huán)保部門來(lái)進(jìn)行核定與征收。環(huán)保部門根據(jù)監(jiān)測(cè)、檢查的實(shí)際情況，向相關(guān)的排污單位進(jìn)行排污費(fèi)的征收。而在《環(huán)保稅法》下，環(huán)境保護(hù)稅的征收則由稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)，污染物的監(jiān)測(cè)管理由環(huán)保部門負(fù)責(zé)。由于監(jiān)測(cè)才是征收的依據(jù)基礎(chǔ)，這也意味著大氣污染、水污染等稅款的征繳和核定，都需稅務(wù)部門與環(huán)保部門進(jìn)行協(xié)作，而如何在兩個(gè)部門之間厘清各自職責(zé)，也是《環(huán)保稅法》落到實(shí)處的重要一步。

許俊龍?jiān)诮邮堋斗ㄈ恕酚浾卟稍L時(shí)表示，在明確稅務(wù)部門作為征管主體的情況下，環(huán)保部門和地稅部門之間的信息共享更為重要，也是確?！董h(huán)保稅法》落地的有力支撐。

劉劍文也指出，雖然《環(huán)保稅法》具有對(duì)企業(yè)起到良好的約束與激勵(lì)、促進(jìn)企業(yè)技術(shù)革新從而減少排放污染物等諸多作用，但最終落地執(zhí)行，仍有賴于稅務(wù)機(jī)關(guān)與環(huán)保部門之間的聯(lián)動(dòng)，雙方緊密合作，才能使環(huán)保稅的征收落到實(shí)處。

“還有一些問(wèn)題仍值得探討?！焙ㄔ诮邮堋斗ㄈ恕酚浾卟稍L時(shí)表示，由于污染尤其是大氣污染和水污染往往存在跨區(qū)域的情況，按道理，在哪個(gè)地方排污，企業(yè)就在哪個(gè)地方繳稅，但往往由于大氣和水污染這種跨區(qū)域現(xiàn)象的存在，可能一個(gè)省的排污，不但影響到了本省，也對(duì)下游地方的水質(zhì)和空氣造成影響，此種情況下，環(huán)保稅該如何繳納，亦待探討。