陳紅利

（杭州市河道管理總站，浙江 杭州310014）

經(jīng)濟形勢的變化，科學技術(shù)的日新月異，使世界發(fā)生了深刻的變化。經(jīng)濟全球化世界一體，企業(yè)集團的數(shù)量迅速發(fā)展，經(jīng)營狀況卻良莠不齊，如何加強管理，提高企業(yè)的核心競爭力，并與海外超級公司競爭、匹敵，成為擺在每一個企業(yè)面前的亟待解決的課題。企業(yè)集團的資源要進行合理的利用以及充分有效地整合，才能提供集團的核心競爭力。要使企業(yè)集團有效實施資源整合，實施全面預算管理勢在必行，全面預算管理可以讓內(nèi)部高度有序化地來應對外界市場環(huán)境的茫然無序化，是企業(yè)集團促成資源整合的最管用的途徑。而對企業(yè)全面預算管理進行審計無疑能促使企業(yè)集團對預算的有效執(zhí)行。

一、前期文獻回顧

據(jù)有關(guān)資料統(tǒng)計顯示，隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，雖然公司越發(fā)認識到全面預算管理和內(nèi)部審計對于公司的重要性，但是對全面預算管理體系進行審計的公司卻并不多。究其原因，理論界對于內(nèi)部審計和全面預算管理體系各自的研究都很多，然而，他們將其看作兩個系統(tǒng)，割裂地看待兩個系統(tǒng)的關(guān)系，并沒有將他們結(jié)合起來，研究全面預算管理審計的理論現(xiàn)在還屬鳳毛麟角。企業(yè)作為實務界，缺少理論上的指導和支持，對全面預算管理審計的實行自然要打折扣。

全面預算管理是企業(yè)內(nèi)部控制的一種首要方法，它從傳統(tǒng)作業(yè)，轉(zhuǎn)變到目前，兼具控制、激勵、評價等功能，貫徹企業(yè)策略方向的經(jīng)營機制，處于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的核心地位。（王曉翔，2008）

Ian Mc Phee（2008）認為，預算可以用來建立和溝通投資的優(yōu)先次序、設(shè)置財務控制、支持決策、監(jiān)督和報告財務業(yè)績，有效的預算能支持組織資源的有效配置，有助于實現(xiàn)組織的目標。

趙南星（2006）認為，全面預算管理體系包括預算目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)控以及預算考評等五大環(huán)節(jié)。預算考評應以預算為基礎(chǔ)，要求預算指標體系科學、客觀，在考核定量指標時還需要結(jié)合定性的指標，關(guān)注局部目標時也不能忽視總體目標，考核絕對指標時還需要結(jié)合相對的指標。

綜上全面預算管理，將財務以及非財務資源，進行分派、控制與考核，為的是對公司的生產(chǎn)經(jīng)營、財務活動進行有效的組織和協(xié)調(diào)，完成既定的經(jīng)營目標，是一種集戰(zhàn)略化、系統(tǒng)化和人本化概念為一體的現(xiàn)代企業(yè)管理模式。

二、概念定義分析

（一）內(nèi)部審計

內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中占據(jù)著主要地位，作用就是對財務狀況進行核驗，進行內(nèi)部控制測試，來判斷管理的效果，及時發(fā)現(xiàn)存在的不足與風險，并實施處理措施，培養(yǎng)經(jīng)營者的管理水平。內(nèi)部審計審查企業(yè)經(jīng)營狀況和內(nèi)部控制的經(jīng)濟性、效率性、效果性。

內(nèi)部審計主要審查的內(nèi)容為：是否對內(nèi)部控制制度進行完善與規(guī)范、計劃預算管理是否得到有效執(zhí)行、文件記錄是否清晰完整及時、相關(guān)崗位人員的設(shè)置是否遵循不相容職務分離原則、內(nèi)部控制缺陷是否及時得到完善等。

（二）全面預算管理

一般地，預算包括三部分業(yè)務預算、專門決策預算以及財務預算。其中專門決策預算是對制定的方案進行改善；業(yè)務預算，是企業(yè)運營活動的各種經(jīng)營預算；財務預算，是估計企業(yè)在某一時間內(nèi)的財務狀況，實現(xiàn)的經(jīng)營目標，現(xiàn)金流量的各種預算。財務預算作為總預算，在全面預算管理系統(tǒng)中起著主導作用，通過從價值方面就能總結(jié)顯示企業(yè)經(jīng)營過程決策預算和業(yè)務預算的結(jié)果。

全面預算是企業(yè)在一定時期內(nèi)（一般不多于一年）的經(jīng)營、財務等各個方面的總體預算，即把企業(yè)全部經(jīng)濟活動過程用貨幣的形式反映出來。全面預算是協(xié)助管理的工具、是控制評價的標準、是促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的有效途徑。

三、全面預算管理審計的現(xiàn)狀

企業(yè)推行全面預算管理以來，由于發(fā)展中的一些遺留問題依然存在，以及經(jīng)濟運行中面臨諸多不利因素，企業(yè)存在問題，導致全面預算管理工作沒有得到較好地開展。這些問題主要有：

（一）缺乏內(nèi)部審計架構(gòu)

目前企業(yè)內(nèi)部審計人手少，力量不足，在組織形式上，能夠適合于全面預算管理要求的內(nèi)部審計構(gòu)架還沒有建立，內(nèi)部審計實踐上還不能做到統(tǒng)一部署實施方案、統(tǒng)一調(diào)配力量，使形成合力，導致全面預算審計力度還不夠。

（二）內(nèi)部制度不完善

由于目前很多公司預算執(zhí)行不嚴或肆意變更預算的現(xiàn)象時有發(fā)生，還沒有建立健全財務預算管理審計制度，使得全面預算管理成為一個“泥足巨人”，不能保證全面預算的嚴肅性。

（三）審計手段不先進

傳統(tǒng)的審計手段都以手工為主導，技術(shù)上和操作時都無法適應今天計算機電算化的要求，凸顯出比較嚴重的落后性，這需要我們運用先進的計算機技術(shù)，盡早開發(fā)并使用預算審計軟件，以此提高審計的質(zhì)量，擴大審計的成果。

（四）審計內(nèi)容相互脫節(jié)

“平級審”不能與“上審下”有效結(jié)合，公司的審計不能和延伸審計、下級預算單位有效地結(jié)合，內(nèi)部審計與外部審計彼此脫了鉤，因此，企業(yè)很難確保預算執(zhí)行的效率性和效果性。

（五）審計工作機制不健全

目前，從公司運行情況看，生產(chǎn)、資本支出、成本等預算控制一般較好，而費用預算、資金預算控制往往較差。這樣不健全的預算體系機制嚴重損害了職能部門和員工的積極性，影響到企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。

四、案例分析

（一）案例介紹

南湖雅苑酒樓位于四川省自貢市，是一個餐飲行業(yè)的以承包大型婚宴、壽宴等為主業(yè)的大型酒樓，能承辦100桌左右的宴席，地勢寬敞明亮，服務態(tài)度好。

自貢市南湖雅苑酒樓對預算管理體系的審計是對各責任中心的預算編制、預算執(zhí)行、預算分析、預算控制、預算調(diào)整、非常事項的申請和執(zhí)行行為的規(guī)范性、嚴肅性和及時性等內(nèi)容的審計。對不同級別的責任中心，預算管理情況的審計內(nèi)容也不相同。

自貢市南湖雅苑酒樓在審計企業(yè)的全面預算管理體系時所運用的是定性分析與定量分析法結(jié)合。

根據(jù)定性原則，南湖雅苑酒樓預算管理情況的審計內(nèi)容如下：

1.全面預算管理機構(gòu)的設(shè)置是否按照特定要求，建立了全面預算管理機構(gòu)。

2.全面預算管理機構(gòu)的職能是否得到充分發(fā)揮；預算管理委員會、預算管理辦公室和各責任中心的專兼職預算員是否認真執(zhí)行預算管理的職能；是否按照相關(guān)制度以及流程完成工作。

3.全面預算管理理念是否深入到宣傳以及培訓工作中；各個責任中心是否進行了系統(tǒng)的員工培訓，是否實現(xiàn)培訓目的。

4.全面預算管理在實際工作中的執(zhí)行，對風險進行的監(jiān)督，預算編制過程是否存在科學性；預算目標是否具有科學基礎(chǔ)；是否服務于公司的整體戰(zhàn)略。

5.預算表格之間的邏輯和勾稽關(guān)系是否正確，是否建立和履行了預算外事項恩惠預算內(nèi)事項的執(zhí)行審批制度，并按照預算內(nèi)、外事項的執(zhí)行制度和流程嚴格執(zhí)行預算。

定量分析法運用層次分析法，通過對預算目標業(yè)績評價和預算執(zhí)行業(yè)績評價兩部分得分的計算，一方面將預算的目標轉(zhuǎn)變成了具體、可量化的指標體系，使企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略和規(guī)劃更加清晰；另一方面，加強了預算執(zhí)行的重要性，使企業(yè)戰(zhàn)略和價值的主要驅(qū)動要素轉(zhuǎn)化成為了執(zhí)行中真正被關(guān)注的現(xiàn)實對象。鑒于篇幅和商業(yè)機密的原因，本案例只將自貢市南湖雅苑酒樓的考核指標進行計算，并不將報表數(shù)據(jù)一一列示。

（二）案例分析

1、預算目標業(yè)績審計得分情況：

從自貢市南湖雅苑酒樓的預算目標制定情況看，體現(xiàn)了業(yè)績導向型預算考評的精神。出現(xiàn)的這個制度，使企業(yè)高管對預算目標高度上心，同時要求預算多多益善，南湖雅苑酒樓確定的預算目標總體較好，得到了99.05的高分，具體如下表：

自貢市南湖雅苑預算目標業(yè)績審計得分

2、預算執(zhí)行業(yè)績審計得分情況：

預算是未來規(guī)劃以及配置資源的有效手段，資源配置的效率會隨著準確程度的變化而變化，資源效益也可以更大程度作用出來，預算越靠譜，對實際實施指導具有很大作用。從自貢市南湖雅苑的經(jīng)營業(yè)績來看，預算執(zhí)行的情況不佳，其中凈資產(chǎn)收益率、現(xiàn)金流量負債比率和成本費用占營業(yè)收入的比重指標值均偏低，甚至出現(xiàn)了0分的情況，總共只得到了81.20分。預算執(zhí)行審計具體得分如下表：

自貢市南湖雅苑預算執(zhí)行業(yè)績審計得分

3、預算審計綜合得分情況：

受預算執(zhí)行情況較差的影響，自貢市南湖雅苑全面預算管理審計體系只得到80.25分，根據(jù)全面預算審計方法，各評價指標的預算、執(zhí)行得分以及綜合得分加分上限均為各指標基準分的20%，扣分均以0分為限，因此，綜合業(yè)績審計的成本費用占營業(yè)收入的比重和現(xiàn)金流動負債比率均為0分，各項指標最終得分情況見下表：

自貢市南湖雅苑預算管理審計總得分

不同單位對于得分情況有不同的解釋，南湖雅苑酒樓認為，全面預算審計總得分大于80分即為責任中心考核合格。大于60分小于80分為不合格，此時相關(guān)責任中心的工作人員不能拿到當年的績效獎金。如果小于60分，責任中心的主要負責人員會被解雇。

五、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度的職權(quán)劃分，不是只應用到所有者和管理者之間，而且要在全部部門與員工之間，造就分權(quán)經(jīng)營管理，同時確認落實受托經(jīng)濟責任關(guān)系，履行管理機制。這種經(jīng)濟責任關(guān)系的執(zhí)行，要在比較規(guī)范合理的審計制度，實行監(jiān)督與管理。

企業(yè)要加強全面預算審計層次，監(jiān)督預算的過程審計，對企業(yè)預算目標、預算編制、預算執(zhí)行、預算調(diào)整、預算考評等進行全面審計?？偨Y(jié)企業(yè)發(fā)展目標和年度預算，給經(jīng)營活動、資金動向、財務狀況變化等問題，進行全方面的監(jiān)督與追查，及時應對預算中出現(xiàn)的突發(fā)狀況，對其改進與解決，確保預算的嚴謹以及企業(yè)目標的達成。

審計完成后，制作審計報告，遞交給企業(yè)預算管理委員會審查，是全面預算調(diào)整，完善內(nèi)部經(jīng)營管理以及績效評價的一項重要參考。

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