朱茹穎

（南京工業(yè)職業(yè)技術學院，江蘇 南京210023）

建筑施工行業(yè)是我國國民經(jīng)濟建設的重要部門，在傳統(tǒng)觀念中，與鋼鐵、汽車工業(yè)并列為國民經(jīng)濟三大支柱產(chǎn)業(yè)。也是“營改增”前地方財政稅收收入的主要來源。2016年5月1日起，建筑施工行業(yè)納入“營改增”試點范圍，雖然可能帶來暫時性的成本效益壓力，但由于增值稅良性稅種的優(yōu)勢，能使建筑業(yè)的所有參與主體都形成了一種利益制約關系，這種相互制約、交叉管理有利于整個行業(yè)的規(guī)范和健康發(fā)展，從而使營改增政策得到最大的紅利釋放。

雖然在“營改增”施行前國家及行業(yè)企業(yè)都進行了超前謀劃、全面考慮、積極應對，并確?！盃I改增”所有行業(yè)稅負只減不增。但由于建筑行業(yè)本身的重要性及復雜性，如兼營和混合銷售、簡易征收問題、甲供材料、納稅義務發(fā)生地點的問題及施工單位投標報價稅金的測算問題等，都將對建筑施工企業(yè)的收入、利潤等財務指標產(chǎn)生重要的影響，對企業(yè)的經(jīng)營管理產(chǎn)生重大變革，且不僅影響本行業(yè)，還包括上下游整個產(chǎn)業(yè)鏈，如鋼鐵、銀行、房地產(chǎn)行業(yè)等。因此，建筑施工行業(yè)在“營改增”施行一年多來，仍是存在不少亟待解決的問題。

一、建筑施工行業(yè)營改增過程中存在的問題分析

（一）總體稅負有所增加

建筑施工行業(yè)原營業(yè)稅稅率為3%，是營業(yè)稅中最低檔?！盃I改增”后稅率為11%，雖然預繳稅率為5%，但是從絕對數(shù)上來說稅率提高較多，相應的稅率上升會給企業(yè)增加額外的經(jīng)營成本。但增值稅最大的優(yōu)點是可以消除重復征稅，特別是在建筑施工行業(yè)分包、轉包經(jīng)營方式下的重復征稅問題，并且對于相關的成本費用可以在銷項稅額中進行抵扣。因此，從理論計算上來看，稅負是下降的。“營改增”后，企業(yè)的稅負高低直接取決于可抵扣的進項稅額，需要相應的增值稅專用發(fā)票方可用于抵扣稅款。但是在實際抵扣項目的核算中，由于建筑施工行業(yè)所處抵扣環(huán)節(jié)環(huán)境的復雜、發(fā)票管理難度大等問題，致使很多如成本抵扣項目中占比在50%以上的建筑用主要材料和輔料，由于來源方式多樣、種類繁多，且建筑業(yè)為節(jié)約成本，多數(shù)選擇的購買對象為項目所在地的不具備開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人或個體經(jīng)營戶，或供應商采用簡易辦法征稅，無法取得增值稅專用發(fā)票進行抵扣；另外按增值稅相關規(guī)定，對于占建筑施工行業(yè)30%左右的人工勞務成本包括社保費、保險費等也會轉嫁到施工單位。這些因素都對增值稅的計算帶來較大挑戰(zhàn)，并在短期內導致行業(yè)實際稅負增加，擠占利潤空間。

（二）營改增對建筑施工企業(yè)管理及財務管理的影響

原營業(yè)稅計算中，只需確定當期發(fā)票金額按適用稅率交稅即可。營改增后，由于實行稅款抵扣，計算較為復雜，對企業(yè)的經(jīng)營管理和財務管理要求明顯提高，影響較大。具體來說，經(jīng)營管理方面主要影響經(jīng)營形式、工程預算、造價管理以及納稅地點的管理等；財務管理方面則對報表的項目產(chǎn)生較大影響，如資產(chǎn)負債率上升、現(xiàn)金流量減少等。

由于建筑行業(yè)普遍存在施工項目分散的特點，分包、轉包、掛靠成為建筑施工行業(yè)常見的經(jīng)營方式。實行操作中，建筑施工行業(yè)通常以企業(yè)集團資質中標后，與發(fā)包方簽訂承包合同，再在中標所在地成立項目部、分公司或掛靠在其他建筑公司具體實施項目，成本、費用均在實際施工地發(fā)生，營業(yè)稅金由當?shù)氐捻椖坎炕蚍止窘坏剿诘氐囟惒块T，增加當?shù)刎斦杖搿I改增后，納稅地點和納稅主體發(fā)生變化，改為以公司總部為納稅義務人，除個人提供建筑施工勞務在勞務發(fā)生地開票以外，均在機構所在地開具發(fā)票，稅金交納到公司注冊地。相應地用于增值稅進項抵扣的發(fā)票也要求及時匯總到公司機構所在地進行進項稅額的抵扣。而對于大型的建筑施工企業(yè)而言，由于工程項目眾多、分布地域也較廣，品種繁多的材料采購的地域也相應分散且數(shù)量巨大，發(fā)票的收集、審核、整理、認證等工作難度大、時間長。造成增值稅進項抵扣發(fā)票的匯總與抵扣難度增加。并且由于稅金交至公司注冊地的國稅部門，建筑施工勞務所在地的稅收減少，可能會造成施工當?shù)乇O(jiān)管失當。因此有可能導致建筑勞務所在地財政稅務機關要求建筑施工企業(yè)改變經(jīng)營方式，在當?shù)卦O立法人機構便于管理，增加稅收收入。目前各地稅務部門采用的方法多是預繳。

由于營改增的原因，短期內建筑施工企業(yè)財務報表會有收入、利潤、現(xiàn)金流下降的困擾。增值稅是價外稅，會計核算的主營業(yè)務收入中不包括稅款，且材料、燃料、租賃費用等相關成本費用也不能再計入營業(yè)成本，造成收入和成本同時減少，從而當期確認的合同毛利比營改增前減少，利潤總額和凈利潤也隨之降低。營改增后，直接由建筑施工企業(yè)在當期繳納增值稅，但由于建筑施工行業(yè)收款和竣工驗收一般都不是同時進行，多數(shù)收取款項在后繳稅在前，導致企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量減少、資金周轉困難。

除此以外，建筑施工行業(yè)新的定額造價體系也未建立，行業(yè)和地區(qū)定額還沒有依據(jù)新的造價體系編制出“營改增”后的新定額，相應的設計概算和施工圖預算編制也未調整，建筑施工企業(yè)投標只能估算，影響投標報價，使投標工作變得復雜化。

二、建筑業(yè)營改增問題應對措施

（一）加強增值稅專用發(fā)票的管理和稅收籌劃，減輕稅負

“營改增”后，按規(guī)定購進貨物的專用發(fā)票均可以進行抵扣，相應的企業(yè)稅負將會有所減輕。對于建筑施工企業(yè)來說，應根據(jù)行業(yè)特點和稅收要求，針對不同的項目、不同的部門、不同的用途等分門別類事先做好稅收籌劃，可根據(jù)企業(yè)發(fā)展需要，在財務資金部增設稅務籌劃室。在獲取真實、可靠、完整的納稅材料的基礎上，選準籌劃切入點，制定正確的籌劃步驟，如做好購貨渠道的分類管理、合理安排長期資產(chǎn)的購進及投資計劃，關注并梳理現(xiàn)有設備、材料的供應商、合格的分包商及與本企業(yè)相關的安裝企業(yè)等。為盡可能取得可用于抵扣的增值稅專用發(fā)票，企業(yè)在采購、運輸?shù)日型稑诉^程中，應避免短期降低建筑施工成本的短視行為，盡量選擇可取得專票進行進項抵扣的一般納稅人合作企業(yè)。

（二）提高企業(yè)財務管理及核算水平，規(guī)范企業(yè)經(jīng)營方式適應全面稅改

全面“營改增”對建筑施工企業(yè)的影響可謂涉及到企業(yè)的方方面面，對建筑施工企業(yè)的綜合管理提出了更高的要求。對于具有法人資格的建筑施工企業(yè)來說，要在稅改基礎上，重新調整企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，如企業(yè)的組織架構、分子公司的設立、分轉包方的選擇、投融資的規(guī)模等等。增值稅計征復雜、管控嚴格的特點，要求企業(yè)加強對財務管理和會計核算精細化、規(guī)范化管理的力度。在增值稅核算方面，通過國家金穗工程的稅控系統(tǒng)，對企業(yè)簽訂的合同及發(fā)票的取得、開具、審核及進銷項稅額進行細化管理，完善抵扣環(huán)節(jié)；在會計核算方面，從企業(yè)購入設備物資、建筑安裝材料、發(fā)生運輸費用始，就要求財務人員設置臺賬，將增值稅與合同買價分別核算，內控審計部門加強對賬目核算的準確性、規(guī)范性操作的監(jiān)督，并建立和完善相應的核對體系。企業(yè)在充分享受稅改帶來的“實惠”時，反過來也能倒逼企業(yè)提升內部管控的能力，從而有效推動企業(yè)結構優(yōu)化、有序發(fā)展。

雖然建筑施工安裝企業(yè)的復雜性加大了該行業(yè)在“營改增”中的難度，但也帶來了機遇，如能有效解決建筑施工企業(yè)總分包業(yè)務的重復征稅問題，打通整個行業(yè)上下游產(chǎn)業(yè)鏈，促進企業(yè)的結構調整，對于建筑施工行業(yè)的技術進步、設備更新、轉型升級、創(chuàng)新發(fā)展起著積極的作用。所以雖然存在短期的陣痛，也是國家產(chǎn)業(yè)升級發(fā)展的大勢所趨。隨著國家“一帶一路”建設的深入，建筑施工行業(yè)作為重大利好領域迎來了新的希望和機遇。在“營改增”的助力下，將有利于提高我國建筑施工及配套基礎產(chǎn)業(yè)的國際競爭力，并通過境內外建筑企業(yè)的互相協(xié)作，提高我國建筑施工企業(yè)的國際化水平。

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