摘要：本文以可供出售金融資產(chǎn)教學(xué)為例，介紹在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)中，如果以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線進(jìn)行課堂教學(xué)設(shè)計(jì)，通過(guò)分析認(rèn)為，要構(gòu)建以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程框架，在各章的教學(xué)中，要以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線，引導(dǎo)學(xué)生關(guān)注確認(rèn)和計(jì)量對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);可供出售金融資產(chǎn)

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)的核心課程，是以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為依據(jù)，介紹企業(yè)一般經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，在教學(xué)中，教師往往側(cè)重講解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算方法，即會(huì)計(jì)分錄的編寫，忽視為何要這樣處理，這種處理對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表會(huì)產(chǎn)生什么樣的影響，這樣做一方面會(huì)使學(xué)生覺(jué)得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)枯燥，學(xué)習(xí)積極性不高，另外一方面，學(xué)生不能從整體上把握財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容，對(duì)知識(shí)的掌握不夠系統(tǒng)和扎實(shí)，要解決這兩個(gè)問(wèn)題，教師必須以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線設(shè)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程教學(xué)。

一、構(gòu)建以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程框架

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)為起點(diǎn)，不管是受托責(zé)任觀還是決策有用觀，最終的都是通過(guò)財(cái)務(wù)報(bào)表體現(xiàn)的，也就是財(cái)務(wù)報(bào)表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的最終成果。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程內(nèi)容可以分為三大部分，第一部分是會(huì)計(jì)基本理論，包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征等;第二部分是企業(yè)常見(jiàn)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理，也就是會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和計(jì)量;第三部分是財(cái)務(wù)報(bào)表。其中第二部分以資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤(rùn)為順序，按照實(shí)際上就是按照財(cái)務(wù)報(bào)表上的項(xiàng)目介紹確認(rèn)和計(jì)量的。

二、在各章節(jié)教學(xué)中，要以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線

在課堂教學(xué)中，老師主要給學(xué)生講解財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量方法。在各章節(jié)的教學(xué)中，應(yīng)該以財(cái)務(wù)報(bào)表為主線，采用講授法、比較法和案例分析法等開展教學(xué)，一方面使課程內(nèi)容更加生動(dòng)、形象，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)興趣，另一方面，可以使學(xué)生更加深入該門課程相關(guān)知識(shí)。本文以可供出售金融資產(chǎn)的課程設(shè)計(jì)為例進(jìn)行分析。

（一）用上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表資料作為案例引入課程教學(xué)

在可供出售金融資產(chǎn)一節(jié)的講解中，筆者以雅戈?duì)柟疽胝n程內(nèi)容。整理了雅戈?duì)?006年-2013年財(cái)務(wù)報(bào)表中交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)持有數(shù)據(jù)和收益資料，然后設(shè)置問(wèn)題：

相關(guān)學(xué)者通過(guò)對(duì)雅戈?duì)?006-2013年相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析后，認(rèn)為：（1）雅戈?duì)栔鳡I(yíng)業(yè)務(wù)的盈利能力較弱;（2）雅戈?duì)柨赡艽嬖诶每晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)進(jìn)行盈余管理的行為，也就是利用可供出售金融資產(chǎn)調(diào)節(jié)其利潤(rùn)，平滑其業(yè)績(jī)。為什么會(huì)得出這樣的結(jié)論呢，通過(guò)本節(jié)內(nèi)容的學(xué)習(xí)回答上述問(wèn)題，引導(dǎo)學(xué)生帶著問(wèn)題去學(xué)習(xí)。同時(shí)也讓學(xué)生認(rèn)識(shí)到會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量結(jié)果，最終體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表，強(qiáng)化學(xué)生以報(bào)表為主線的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)思維。

（二）各報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表分析

報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量要結(jié)合報(bào)表進(jìn)行講解，分析其對(duì)報(bào)表產(chǎn)生的影響。以可供出售金融資產(chǎn)確認(rèn)為例。

（1）取得可供出售金融資產(chǎn)的核算

可供出售金融資產(chǎn)取得時(shí)與交易性金融資產(chǎn)最大區(qū)別是交易費(fèi)用的處理，交易性金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用直接計(jì)入投資收益，而可供售金融資產(chǎn)的交易費(fèi)用記入投資成本。為何有這樣的區(qū)別，應(yīng)結(jié)合這兩類投資的特點(diǎn)及財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析。交易性金融資產(chǎn)持有目的是為了賺取利差，短期內(nèi)會(huì)出售，收益反映在利潤(rùn)表上，從投資者的角度來(lái)看，要求能夠更直觀的提供更夠之際而獲取的收益是多少，因此，在核算時(shí)直接計(jì)入投資收益更為直觀。可供出售金融資產(chǎn)持有目的不明確，從報(bào)表使用者的角度來(lái)看，更關(guān)注該項(xiàng)資產(chǎn)本身成本和價(jià)值變動(dòng)情況，因此，計(jì)入可供出售金融資產(chǎn)的價(jià)值，期末體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表上。

（2）公允價(jià)值變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理

可供出售金融資產(chǎn)期末公允價(jià)值變動(dòng)的講解，應(yīng)采用對(duì)比分析法?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”，引導(dǎo)學(xué)生回憶交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值的核算，變動(dòng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”，分析確認(rèn)是計(jì)入不同賬戶的，然后對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的影響是不一樣的?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入“其他綜合收益”不進(jìn)入利潤(rùn)表，不對(duì)利潤(rùn)產(chǎn)生影響，而公允價(jià)值變動(dòng)損益屬于損失類賬戶，要進(jìn)入利潤(rùn)表，對(duì)企業(yè)損益會(huì)產(chǎn)生影響。可供出售金融資產(chǎn)因持有期管理層沒(méi)有明確的處置計(jì)劃，與之有關(guān)的變動(dòng)損益是否最終實(shí)現(xiàn)存在較大不確定性，計(jì)入當(dāng)期損益影響利潤(rùn)的質(zhì)量，出于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的考慮而計(jì)入其他綜合收益。

（3）減值的核算

根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可供出售金融資產(chǎn)如果減值，則借記“資產(chǎn)減值損失”，貸記“可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備”。交易性金融資產(chǎn)沒(méi)有減值而可供出售金融資產(chǎn)有減值，原因是交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)已經(jīng)計(jì)入損益類賬戶，而可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益，對(duì)利潤(rùn)沒(méi)有影響，若不確認(rèn)減值損失，所提供的財(cái)務(wù)信息不夠公允，影響財(cái)務(wù)信息使用者做出決策。

（4）出售的核算

可供出售金融資產(chǎn)處置時(shí)，原來(lái)計(jì)入其他綜合收益的部分要轉(zhuǎn)為投資收益。此處同樣應(yīng)該分析其對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生的影響。

（ 三）講解報(bào)表項(xiàng)目的列示和披露方法

講完一個(gè)報(bào)表項(xiàng)目的確認(rèn)和計(jì)量后，接著講解該項(xiàng)目在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示及披露要求，同時(shí)要求學(xué)生下載一家上市公司的年度報(bào)告，查閱該公司在附注中披露的信息。這種方法有以下好處：（1）使學(xué)生進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到確認(rèn)和計(jì)量的目的最終是為了編制財(cái)務(wù)報(bào)表，確認(rèn)和計(jì)量的結(jié)果體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表上;（2）讓學(xué)生在學(xué)習(xí)報(bào)表要求的同時(shí)就掌握各個(gè)項(xiàng)目的填列方法，深入理解各報(bào)表項(xiàng)目的內(nèi)涵;（3）增強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課堂的趣味性，提高學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性。

參考文獻(xiàn)：

[1]霍中超.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系列課程需以財(cái)務(wù)報(bào)表為邏輯主線[J].財(cái)會(huì)月刊，2013（10）.

作者簡(jiǎn)介：陳容（1974.6-），研究方向：內(nèi)部控制。