楊付榮

[摘要]近年來，社會(huì)各界高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制問題，許多企業(yè)也投入了大量人力物力財(cái)力去建立其專有的內(nèi)控制度，并在實(shí)施過程中不斷加以修改和完善。反觀行政事業(yè)單位在這一方面雖然也做了努力，但部分制度依舊比較落后，有待改善提高。在這樣的情況下，我國財(cái)政部2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各級(jí)黨政機(jī)關(guān)、人民團(tuán)體和事業(yè)單位于2014年1月1日開始執(zhí)行。自實(shí)施以來，各級(jí)行政事業(yè)單位建立內(nèi)控體系，在規(guī)范行政事業(yè)單位的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)上取得了進(jìn)步。但較企業(yè)內(nèi)部控制體系的成熟，行政事業(yè)單位由于職工人數(shù)眾多，經(jīng)費(fèi)保障方式多元等情況，導(dǎo)致單位內(nèi)控體系建立相對(duì)滯后。本文將剖析存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實(shí)施中的主要問題，探討解決方法。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題及對(duì)策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和不足

第一，單位主要領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)控意識(shí)薄弱，內(nèi)控制度不健全。許多單位的主要領(lǐng)導(dǎo)和很多職工沒有內(nèi)部控制意識(shí)，對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)缺乏基本了解。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)重發(fā)展、輕控制，對(duì)內(nèi)部控制制度重要性認(rèn)識(shí)不到位，內(nèi)控意識(shí)te不強(qiáng)，把內(nèi)部控制看成僅是財(cái)務(wù)部門的事。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，單位建立健全內(nèi)部控制制度是很有必要的，但目前很多單位的內(nèi)控制度不科學(xué)，不完整，有的即使有也是草草幾句話概括，沒有根據(jù)單位的實(shí)際情況設(shè)置，大部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面仍很被動(dòng)。

第二，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理基礎(chǔ)工作不到位。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)控基礎(chǔ)工作很薄弱。首先是行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證的審核管理不嚴(yán)謹(jǐn)、會(huì)計(jì)信息不及時(shí)、國有資產(chǎn)管理不嚴(yán)；其次是行政事業(yè)單位“收付實(shí)現(xiàn)制”的記賬原則不利于貨幣資金和國有資產(chǎn)的監(jiān)管：再次是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度分散，各自管控，不成體系。此外，行政事業(yè)單位的內(nèi)控信息化不高，有信息系統(tǒng)管控，但有機(jī)銜接程度不高，信息公開不夠。

第三，行政事業(yè)單位內(nèi)控管理監(jiān)督制度不完善。部分行政事業(yè)單位對(duì)內(nèi)控管理工作的監(jiān)督力度不夠，對(duì)內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問題不能及時(shí)有效地反饋，大大降低了工作效率。單位沒有建立監(jiān)督制度，對(duì)于各部門的內(nèi)控管理工作的實(shí)際執(zhí)行情況不能及時(shí)的掌握，內(nèi)控管理中的信息不能及時(shí)公開，內(nèi)控管理執(zhí)行情況只能靠各部門上報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)來掌握，因此就會(huì)出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)、人員的工作不到位和舞弊等行為。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的完善措施

首先，加強(qiáng)宣傳力度，提高職工對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)。內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，以及對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督制度的建立和修改是漫長而艱巨的過程，它需要各級(jí)財(cái)政部門的正面宣傳，以及在行政事業(yè)單位內(nèi)對(duì)相關(guān)人員普及內(nèi)部控制知識(shí)，形成“人人學(xué)內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。宣傳的形式包括：對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作人員進(jìn)行專題講座及培訓(xùn)教育、開展知識(shí)競(jìng)賽，有獎(jiǎng)知識(shí)問答或優(yōu)秀作品征集，通過網(wǎng)絡(luò)媒體或在官網(wǎng)上宣傳內(nèi)控政策知識(shí)，最終達(dá)到“人人懂內(nèi)控，處處知內(nèi)控”的境界，這也能為內(nèi)控規(guī)范的順利實(shí)施和監(jiān)督機(jī)制的確立奠定廣泛的群眾和人才基礎(chǔ)，從而建立適合本行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

其次，健全財(cái)務(wù)管理制度，強(qiáng)化會(huì)計(jì)系統(tǒng)的控制作用，做好財(cái)務(wù)的基礎(chǔ)工作。先要全面提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)，正確進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，運(yùn)用好會(huì)計(jì)科目，提高財(cái)務(wù)報(bào)表的編制質(zhì)量，做好財(cái)務(wù)分析報(bào)告：其次可以聘請(qǐng)專業(yè)人員結(jié)合單位實(shí)際情況制定適合本單位的財(cái)務(wù)管理制度，如預(yù)算管理控制，崗位責(zé)任制、固定資產(chǎn)管理制度、經(jīng)費(fèi)支出報(bào)銷制度，制度出臺(tái)后，嚴(yán)格執(zhí)行，責(zé)任到人。對(duì)出現(xiàn)問題環(huán)節(jié)，根據(jù)實(shí)際情況予以修訂和完善，確實(shí)讓這些制度指導(dǎo)本單位的實(shí)際工作。制度執(zhí)行過程出現(xiàn)差錯(cuò)，若系人為原因該警告警告、該處罰處罰，確保制度起到威懾的作用。

再來建立繼續(xù)教育長效機(jī)制，提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)高低會(huì)直接影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理，提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的整體素質(zhì)是強(qiáng)化單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的必然要求。會(huì)計(jì)人員首先應(yīng)當(dāng)熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)使自己的知識(shí)和技能能適應(yīng)所從事工作的要求：其次熟悉財(cái)經(jīng)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度，并在此基礎(chǔ)上依法辦事，會(huì)計(jì)人員一定要保證所提供的會(huì)計(jì)信息真實(shí)、準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，敢于抑制歪風(fēng)邪氣并同一切違法亂紀(jì)的行為作斗爭(zhēng)：再次要求會(huì)計(jì)人員要對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)做出客觀公正的反映，因?yàn)闀?huì)計(jì)信息正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，更關(guān)系到宏觀決策，做好會(huì)計(jì)工作不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，也要有實(shí)事求是的精神和客觀公正的工作態(tài)度：最后會(huì)計(jì)人員要服務(wù)好單位的每一個(gè)環(huán)節(jié)，同時(shí)要做到保守單位的秘密，會(huì)計(jì)人員除自身主動(dòng)學(xué)習(xí)新知識(shí)，新技能外，單位還應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，開展業(yè)務(wù)交流，會(huì)計(jì)人員之間相互學(xué)習(xí)，保證會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。我們一定要把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，要狠抓落實(shí)，不能只是停留在喊口號(hào)、空擺設(shè)，要做到人人懂內(nèi)控，事事按內(nèi)控約束執(zhí)行，真正讓內(nèi)控發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

最后，全面加強(qiáng)行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，強(qiáng)化預(yù)算約束。

1、規(guī)范行政事業(yè)單位的預(yù)算編制程序和方法

行政事業(yè)單位首先要根據(jù)市場(chǎng)形勢(shì)和單位的實(shí)際發(fā)展情況，制定適合自身發(fā)展的預(yù)算計(jì)劃，單位領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行審核并修改調(diào)整，最終確定預(yù)算計(jì)劃，最后將任務(wù)分解到各個(gè)部門進(jìn)行執(zhí)行。另外行政事業(yè)單位預(yù)算編制方法要科學(xué)，首先要建立和使用科學(xué)化的預(yù)算編制方法，要適應(yīng)行政事業(yè)單位的總體發(fā)展需求，保證預(yù)算的適應(yīng)性和及時(shí)性；其次要實(shí)現(xiàn)預(yù)算歸口管理，全面預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行追責(zé)，充分考慮預(yù)算與單位發(fā)展規(guī)劃及工作計(jì)劃相結(jié)合，做到“以事定支”，發(fā)揮財(cái)政預(yù)算資金的最大效益。

2、加強(qiáng)行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度

很多行政事業(yè)單位的預(yù)算管理只停留在表面，在實(shí)踐工作中并沒有全面落實(shí)，為解決預(yù)算制度簡(jiǎn)單粗糙帶來的各種問題，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督小組，實(shí)行細(xì)化預(yù)算，提高預(yù)算工作的科學(xué)性、準(zhǔn)確性，對(duì)預(yù)算執(zhí)行實(shí)時(shí)管理監(jiān)控。

從實(shí)際操作來看，預(yù)算工作需要適當(dāng)提前，一般從當(dāng)年10月起，提前對(duì)下一年度各項(xiàng)財(cái)政收支進(jìn)行預(yù)算。預(yù)算編制出臺(tái)后，預(yù)算管理監(jiān)督小組還應(yīng)通過監(jiān)控管理，對(duì)實(shí)踐中出現(xiàn)的情況及時(shí)上報(bào)并糾正，保證行政事業(yè)單位的資金運(yùn)作效率和服務(wù)質(zhì)量。值得注意的是，我們?cè)陬A(yù)算工作中經(jīng)常抱有“嚴(yán)預(yù)算、松追加”的分配觀念，如此一來，實(shí)際工作中仍然會(huì)存在執(zhí)行中的追加，造成之前的預(yù)算成為擺設(shè)。因此，需要我們從制度上建立起科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)念A(yù)算追加機(jī)制，將預(yù)算意識(shí)融匯到日常工作中，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行的日常調(diào)控。

財(cái)務(wù)部門在建立好預(yù)算編制后，需要集中精力投入到執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)督資金使用情況和選擇確定項(xiàng)目上，細(xì)化財(cái)政資金使用的具體環(huán)節(jié)和時(shí)間節(jié)點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)對(duì)資金全方位、全過程的嚴(yán)格監(jiān)控。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位整體的運(yùn)行環(huán)境與內(nèi)部控制是否有效存在著密切聯(lián)系，也同時(shí)影響著整個(gè)社會(huì)的經(jīng)濟(jì)健康。建立全面的、符合單位自身實(shí)際情況的內(nèi)部控制制度，并通過各部門的協(xié)調(diào)與配合，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是切實(shí)做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的保障。

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