楊付榮

[摘要]近年來，社會各界高度重視企業(yè)的內(nèi)部控制問題，許多企業(yè)也投入了大量人力物力財力去建立其專有的內(nèi)控制度，并在實施過程中不斷加以修改和完善。反觀行政事業(yè)單位在這一方面雖然也做了努力，但部分制度依舊比較落后，有待改善提高。在這樣的情況下，我國財政部2012年發(fā)布了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，要求各級黨政機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位于2014年1月1日開始執(zhí)行。自實施以來，各級行政事業(yè)單位建立內(nèi)控體系，在規(guī)范行政事業(yè)單位的各項經(jīng)濟活動上取得了進步。但較企業(yè)內(nèi)部控制體系的成熟，行政事業(yè)單位由于職工人數(shù)眾多，經(jīng)費保障方式多元等情況，導致單位內(nèi)控體系建立相對滯后。本文將剖析存在于行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的實施中的主要問題，探討解決方法。

[關(guān)鍵詞]行政事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題及對策

一、行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題和不足

第一，單位主要領(lǐng)導內(nèi)控意識薄弱，內(nèi)控制度不健全。許多單位的主要領(lǐng)導和很多職工沒有內(nèi)部控制意識，對內(nèi)部控制知識缺乏基本了解。一些單位的領(lǐng)導重發(fā)展、輕控制，對內(nèi)部控制制度重要性認識不到位，內(nèi)控意識te不強，把內(nèi)部控制看成僅是財務(wù)部門的事。隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，單位建立健全內(nèi)部控制制度是很有必要的，但目前很多單位的內(nèi)控制度不科學，不完整，有的即使有也是草草幾句話概括，沒有根據(jù)單位的實際情況設(shè)置，大部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控制度建設(shè)方面仍很被動。

第二，行政事業(yè)單位的內(nèi)控管理基礎(chǔ)工作不到位。目前行政事業(yè)單位的內(nèi)控基礎(chǔ)工作很薄弱。首先是行政事業(yè)單位的財務(wù)核算基礎(chǔ)工作不規(guī)范，原始憑證的審核管理不嚴謹、會計信息不及時、國有資產(chǎn)管理不嚴；其次是行政事業(yè)單位“收付實現(xiàn)制”的記賬原則不利于貨幣資金和國有資產(chǎn)的監(jiān)管：再次是行政事業(yè)單位內(nèi)控管理制度分散，各自管控，不成體系。此外，行政事業(yè)單位的內(nèi)控信息化不高，有信息系統(tǒng)管控，但有機銜接程度不高，信息公開不夠。

第三，行政事業(yè)單位內(nèi)控管理監(jiān)督制度不完善。部分行政事業(yè)單位對內(nèi)控管理工作的監(jiān)督力度不夠，對內(nèi)控管理中出現(xiàn)的問題不能及時有效地反饋，大大降低了工作效率。單位沒有建立監(jiān)督制度，對于各部門的內(nèi)控管理工作的實際執(zhí)行情況不能及時的掌握，內(nèi)控管理中的信息不能及時公開，內(nèi)控管理執(zhí)行情況只能靠各部門上報的財務(wù)數(shù)據(jù)來掌握，因此就會出現(xiàn)虛假數(shù)據(jù)、人員的工作不到位和舞弊等行為。

二、行政事業(yè)單位內(nèi)控管理的完善措施

首先，加強宣傳力度，提高職工對內(nèi)部控制的認識。內(nèi)部控制的建設(shè)和完善，以及對內(nèi)部控制建設(shè)監(jiān)督制度的建立和修改是漫長而艱巨的過程，它需要各級財政部門的正面宣傳，以及在行政事業(yè)單位內(nèi)對相關(guān)人員普及內(nèi)部控制知識，形成“人人學內(nèi)控，處處講內(nèi)控”的良好氛圍。宣傳的形式包括：對行政事業(yè)單位內(nèi)部控制相關(guān)工作人員進行專題講座及培訓教育、開展知識競賽，有獎知識問答或優(yōu)秀作品征集，通過網(wǎng)絡(luò)媒體或在官網(wǎng)上宣傳內(nèi)控政策知識，最終達到“人人懂內(nèi)控，處處知內(nèi)控”的境界，這也能為內(nèi)控規(guī)范的順利實施和監(jiān)督機制的確立奠定廣泛的群眾和人才基礎(chǔ)，從而建立適合本行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

其次，健全財務(wù)管理制度，強化會計系統(tǒng)的控制作用，做好財務(wù)的基礎(chǔ)工作。先要全面提升財務(wù)人員的綜合素質(zhì)和內(nèi)控意識，正確進行財務(wù)核算，運用好會計科目，提高財務(wù)報表的編制質(zhì)量，做好財務(wù)分析報告：其次可以聘請專業(yè)人員結(jié)合單位實際情況制定適合本單位的財務(wù)管理制度，如預(yù)算管理控制，崗位責任制、固定資產(chǎn)管理制度、經(jīng)費支出報銷制度，制度出臺后，嚴格執(zhí)行，責任到人。對出現(xiàn)問題環(huán)節(jié)，根據(jù)實際情況予以修訂和完善，確實讓這些制度指導本單位的實際工作。制度執(zhí)行過程出現(xiàn)差錯，若系人為原因該警告警告、該處罰處罰，確保制度起到威懾的作用。

再來建立繼續(xù)教育長效機制，提高會計人員的職業(yè)道德和業(yè)務(wù)水平。會計人員的素質(zhì)高低會直接影響會計信息質(zhì)量，加強對會計人員的監(jiān)督管理，提高會計隊伍的整體素質(zhì)是強化單位內(nèi)部會計控制的必然要求。會計人員首先應(yīng)當熱愛本職工作，努力鉆研業(yè)務(wù)使自己的知識和技能能適應(yīng)所從事工作的要求：其次熟悉財經(jīng)法律法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度，并在此基礎(chǔ)上依法辦事，會計人員一定要保證所提供的會計信息真實、準確、及時、完整，敢于抑制歪風邪氣并同一切違法亂紀的行為作斗爭：再次要求會計人員要對經(jīng)濟事項做出客觀公正的反映，因為會計信息正確與否，不僅關(guān)系到微觀決策，更關(guān)系到宏觀決策，做好會計工作不僅要有過硬的技術(shù)本領(lǐng)，也要有實事求是的精神和客觀公正的工作態(tài)度：最后會計人員要服務(wù)好單位的每一個環(huán)節(jié)，同時要做到保守單位的秘密，會計人員除自身主動學習新知識，新技能外，單位還應(yīng)當加強業(yè)務(wù)培訓，開展業(yè)務(wù)交流，會計人員之間相互學習，保證會計工作的質(zhì)量。我們一定要把內(nèi)部控制制度建設(shè)好，要狠抓落實，不能只是停留在喊口號、空擺設(shè)，要做到人人懂內(nèi)控，事事按內(nèi)控約束執(zhí)行，真正讓內(nèi)控發(fā)揮監(jiān)督制約作用。

最后，全面加強行政事業(yè)單位的預(yù)算管理，強化預(yù)算約束。

1、規(guī)范行政事業(yè)單位的預(yù)算編制程序和方法

行政事業(yè)單位首先要根據(jù)市場形勢和單位的實際發(fā)展情況，制定適合自身發(fā)展的預(yù)算計劃，單位領(lǐng)導層對預(yù)算計劃進行審核并修改調(diào)整，最終確定預(yù)算計劃，最后將任務(wù)分解到各個部門進行執(zhí)行。另外行政事業(yè)單位預(yù)算編制方法要科學，首先要建立和使用科學化的預(yù)算編制方法，要適應(yīng)行政事業(yè)單位的總體發(fā)展需求，保證預(yù)算的適應(yīng)性和及時性；其次要實現(xiàn)預(yù)算歸口管理，全面預(yù)算管理，預(yù)算執(zhí)行追責，充分考慮預(yù)算與單位發(fā)展規(guī)劃及工作計劃相結(jié)合，做到“以事定支”，發(fā)揮財政預(yù)算資金的最大效益。

2、加強行政事業(yè)單位預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督力度

很多行政事業(yè)單位的預(yù)算管理只停留在表面，在實踐工作中并沒有全面落實，為解決預(yù)算制度簡單粗糙帶來的各種問題，行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)立專門的預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督小組，實行細化預(yù)算，提高預(yù)算工作的科學性、準確性，對預(yù)算執(zhí)行實時管理監(jiān)控。

從實際操作來看，預(yù)算工作需要適當提前，一般從當年10月起，提前對下一年度各項財政收支進行預(yù)算。預(yù)算編制出臺后，預(yù)算管理監(jiān)督小組還應(yīng)通過監(jiān)控管理，對實踐中出現(xiàn)的情況及時上報并糾正，保證行政事業(yè)單位的資金運作效率和服務(wù)質(zhì)量。值得注意的是，我們在預(yù)算工作中經(jīng)常抱有“嚴預(yù)算、松追加”的分配觀念，如此一來，實際工作中仍然會存在執(zhí)行中的追加，造成之前的預(yù)算成為擺設(shè)。因此，需要我們從制度上建立起科學、嚴謹?shù)念A(yù)算追加機制，將預(yù)算意識融匯到日常工作中，強化預(yù)算執(zhí)行的日常調(diào)控。

財務(wù)部門在建立好預(yù)算編制后，需要集中精力投入到執(zhí)行預(yù)算、監(jiān)督資金使用情況和選擇確定項目上，細化財政資金使用的具體環(huán)節(jié)和時間節(jié)點，實現(xiàn)對資金全方位、全過程的嚴格監(jiān)控。

三、結(jié)語

行政事業(yè)單位整體的運行環(huán)境與內(nèi)部控制是否有效存在著密切聯(lián)系，也同時影響著整個社會的經(jīng)濟健康。建立全面的、符合單位自身實際情況的內(nèi)部控制制度，并通過各部門的協(xié)調(diào)與配合，營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境，是切實做好行政事業(yè)單位內(nèi)部控制工作的保障。

參考文獻：

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