卜小龍

財務預算管理是指企業(yè)開展的財務預算編制、報告、執(zhí)行、調(diào)整與控制等一系列管理活動，以確保實現(xiàn)年度經(jīng)營目標。財務預算管理通過編制預算、內(nèi)部控制、考核業(yè)績所進行的一系列財務管理活動,貫穿于單位財務預算的編制和執(zhí)行全過程,預算管理質(zhì)量的優(yōu)劣直接關(guān)系到單位總體目標的實現(xiàn)。財務預算管理是企業(yè)財務管理工作的具體化，涵蓋了成本管理、銷售管理、資金管理等諸多方面的內(nèi)容，是企業(yè)經(jīng)濟鏈條中的首要環(huán)節(jié)，也是在市場經(jīng)濟條件下，財務工作由被動的核算型向主動的管理型轉(zhuǎn)變的一項突破。

財務預算管理是企業(yè)全面預算管理活動的一個分支和重要組成部分。企業(yè)的全面預算是一項極為復雜的綜合性企業(yè)運營管理計劃和系統(tǒng)工程，具體包括經(jīng)營預算、投資預算和財務預算。經(jīng)營預算能夠?qū)ζ髽I(yè)會計期間內(nèi)的資產(chǎn)、負債、權(quán)益的波動情況，以及企業(yè)收入、費用和利潤的年度變化做出預期，做到防患于未然。企業(yè)要想在未來期間內(nèi)獲得進一步的發(fā)展，就需要進行對外投資，投資預算為企業(yè)的投資行為服務，通過測算項目投資的成本和收益情況，進一步降低對外投資的風險。財務預算以企業(yè)年度投資預算和經(jīng)營預算為基礎(chǔ)，對企業(yè)的日常運營活動做出合理、科學的計劃安排, 并預測出一定會計期間資產(chǎn)負債變化和損益變化。與企業(yè)的經(jīng)營預算和投資預算相比，財務預算的覆蓋范圍更廣、地位更高、影響力更大，是企業(yè)運營管理行為的核心環(huán)節(jié)。

財務預算管理要與一定時期內(nèi)集團企業(yè)的戰(zhàn)略方向保持一致，財務預算管理活動圍繞著企業(yè)戰(zhàn)略目標展開，并建立在規(guī)范的企業(yè)經(jīng)營和決策的基礎(chǔ)之上。企業(yè)的日常財務管理活動包括資金籌集、對外投資、日常資金營運及利潤分配等。上述這些財務活動都需要按照既定的年度計劃與集團企業(yè)的戰(zhàn)略方向來有序運動和流轉(zhuǎn)，并最終實現(xiàn)企業(yè)日常的運營管理，增加年度收益。具備完善的企業(yè)財務預算管理體制，同時也是現(xiàn)代企業(yè)資本良性運營的必然選擇，因此現(xiàn)代集團企業(yè)要逐漸完善運營機制，提高經(jīng)營利潤，必須要進一步規(guī)范財務管理運營體制。

一、企業(yè)完善財務預算管理的必要性

財務預算管理的完善與否直接影響集團企業(yè)當期的經(jīng)濟效益和未來的戰(zhàn)略發(fā)展目標。完善財務預算管理體制，是強化現(xiàn)代集團企業(yè)內(nèi)控管理的關(guān)鍵要素之一，也是企業(yè)優(yōu)化資本運營和提高經(jīng)濟效益的必然選擇。

1. 加強財務預算管理是強化現(xiàn)代企業(yè)管理的迫切需要

集團企業(yè)是一個復雜而完整的有機體，為了在激烈的市場競爭中生存下來，并且能夠在未來獲得持續(xù)的盈利能力，企業(yè)管理者就必須將企業(yè)視為一個有機的整體，制定出適合本企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略構(gòu)想的科學的財務預算管理體制。企業(yè)的財務預算管理要與集團企業(yè)長期的戰(zhàn)略目標相統(tǒng)一，然而財務預算管理的優(yōu)化是一個復雜的過程，首先需要強化財務管理的計劃性，對財務管理相關(guān)的業(yè)務進行綜合統(tǒng)籌?，F(xiàn)代企業(yè)管理制度中所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)相分離，這就要求財務管理體制要規(guī)范、透明，而且具有一定的前瞻性。集團企業(yè)是一個完整的有機體，而資金則是企業(yè)得以健康運行的血液，企業(yè)的財務管理體制將企業(yè)的各個部門串聯(lián)起來，只有不斷地規(guī)范和完善企業(yè)的財務管理體制，才能使企業(yè)內(nèi)部各個部門的利益趨同，實現(xiàn)集團企業(yè)整體價值的最大化。

企業(yè)的股東和董事會負責制定企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略，而管理層則負責企業(yè)的日常運營。企業(yè)的日常管理有時會與發(fā)展戰(zhàn)略產(chǎn)生沖突和矛盾，具體表現(xiàn)為企業(yè)股東與管理層的矛盾，要協(xié)調(diào)這種矛盾也必須從企業(yè)整體利益的視角出發(fā)，沿著財務預算管理這條主線進行。因為財務預算管理貫穿于整個企業(yè)運營過程，完善財務預算管理體制，也是協(xié)調(diào)企業(yè)所有者與經(jīng)營者矛盾的有效方法。完善企業(yè)財務預算管理體制，可以將企業(yè)內(nèi)部各職能部門的經(jīng)營活動連接起來，提高企業(yè)的整體運營效率。

隨著我國政治經(jīng)濟體制優(yōu)化改革的逐漸深入，原有企業(yè)的所有權(quán)結(jié)構(gòu)也逐漸被現(xiàn)代企業(yè)制度所取代，向著多元化的方向發(fā)展。具體表現(xiàn)為投資者群體類別的多樣化、股東規(guī)模的多元化等。多元化的投資者與企業(yè)的大股東不同，他們既關(guān)注企業(yè)當前的經(jīng)營業(yè)績，更關(guān)注企業(yè)未來一段時間績效表現(xiàn)及發(fā)展前景。因此，加強財務預算管理是加強現(xiàn)代企業(yè)管理的客觀要求。

2. 完善財務預算管理是企業(yè)資本運營的需要

企業(yè)發(fā)展到一定階段之后，隨著規(guī)模的擴大，必然要進行長期股權(quán)投資、企業(yè)并購等資本運營活動。資本運營機制就是要實現(xiàn)對企業(yè)現(xiàn)有資金的有效控制和管理，擴大企業(yè)的規(guī)模、增強企業(yè)的實力。而逐步完善財務預算管理能夠顯著提高企業(yè)的資本運營效率。財務預算管理是在統(tǒng)籌全局、科學預測的基礎(chǔ)之上, 圍繞集團企業(yè)未來的發(fā)展戰(zhàn)略目標, 合理地進行資本運營，提高企業(yè)的投資收益。財務預算管理就是在一定的會計期間內(nèi)，對企業(yè)下一期的資金籌集、投資、日常使用及收益分配等財務活動展開系統(tǒng)規(guī)劃和籌劃，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。由此可見，完善財務預算管理與資本經(jīng)營機制的要求和目標具有一致性。

有效的財務預算管理也是現(xiàn)代企業(yè)間資金融通和市場開拓的重要途徑?，F(xiàn)代企業(yè)間的財務關(guān)系已經(jīng)不再是單純的商品買賣和現(xiàn)金收付的關(guān)系，而是一種復雜的經(jīng)濟網(wǎng)絡。企業(yè)間的經(jīng)濟往來包括資金拆借、資本輸出、日常管理等多項內(nèi)容。如何應對和處理好這些復雜的經(jīng)濟關(guān)系，對于企業(yè)的發(fā)展，甚至成敗來說都極為重要，這時就體現(xiàn)出了完善企業(yè)財務預算管理的重要性?，F(xiàn)代企業(yè)的重大財務活動和財務行為, 都需要事先做好全面的預測，進行各項財務活動的可行性分析。系統(tǒng)和完善的財務預算管理，不僅要比較不同方案的投資回報率, 還要關(guān)注資金籌措和資金運營。

3. 完善財務預算管理能夠提高企業(yè)的效益

建立和完善企業(yè)財務預算管理也是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要保證?，F(xiàn)代企業(yè)年度計劃和銷售計劃的制定，都是以市場為導向的，而企業(yè)財務預算制定，要基于企業(yè)前幾年的經(jīng)營業(yè)績和當前的市場環(huán)境以及對未來一定時期內(nèi)市場環(huán)境變化情況的預測。通過完善財務預算管理機制，制定出更為合理、準確和可執(zhí)行年度計劃和具體的執(zhí)行計劃，可以優(yōu)化企業(yè)的資源配置，確保企業(yè)長期的收益。當市場價格一定的條件下，提高競爭力的有效途徑就是要降低企業(yè)內(nèi)部的管理成本。財務預算管理作為企業(yè)全面管理的重要一環(huán)，是一種雙向的管理過程。

完善的財務預算管理機制能夠?qū)⒖傮w的企業(yè)預算指標層層分解，分別落實到各個部門。通過有效的監(jiān)督，保證企業(yè)能夠在以后年度持續(xù)獲利，提高企業(yè)總體的經(jīng)濟效益。

二、我國集團企業(yè)財務預算管理中的問題分析

由于我國的市場經(jīng)濟起步較晚，社會政治經(jīng)濟體制還處于不斷地改革和優(yōu)化當中。與之相對應，我國的現(xiàn)代企業(yè)制度還未完全地建立起來，這種現(xiàn)象在中小型企業(yè)當中普遍存在。因此只有不斷完善企業(yè)財務預算管理運行機制，企業(yè)才能更具活力和市場競爭力。當前我國企業(yè)財務預算管理存在的問題，主要有以下幾個方面：

1.重視眼前短期利益，缺乏長遠規(guī)劃

財務預算管理體制的建立和完善是一個長期的過程，需要有計劃地逐步開展。而目前我國的一些企業(yè)尤其是中小型企業(yè)忽視了長期的企業(yè)規(guī)劃和戰(zhàn)略方向的制定，只關(guān)注眼前的短期利益，財務預算管理運行瀕臨失效。企業(yè)的短期行為具體表現(xiàn)為，各部門細化的財務預算管理指標與企業(yè)的遠期規(guī)劃相背離；各部門、各期的財務預算銜接不緊密，缺乏連貫性。企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整和調(diào)控范圍重視短期的經(jīng)濟效益，而忽視了這種行為對未來各會計期間所產(chǎn)生的不利影響。

當前，我國一部分企業(yè)的財務預算管理方式過于粗放，對于企業(yè)的資源配置和資源開發(fā)缺乏統(tǒng)籌規(guī)劃，浪費了很多寶貴的資源。因此這種重資源、輕開發(fā)的粗放型預算管理方式，會嚴重弱化財務預算在企業(yè)管理過程中的基礎(chǔ)性作用。只重視眼前的短期利益而忽視了企業(yè)的長遠利益，不利于企業(yè)長期可持續(xù)發(fā)展。

2.企業(yè)部門各自為政，缺乏整體意識

我國現(xiàn)行的市場經(jīng)濟體制是在計劃經(jīng)濟體制的基礎(chǔ)上轉(zhuǎn)變而來，一些大型的國有集團企業(yè)以前的財務預算管理是一種單一型的模式。伴隨社會政治經(jīng)濟體制的變革，單一型的預算管理也逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榱藦秃闲湍Ｊ?。大型的國有集團企業(yè)規(guī)模大，部門多、組織結(jié)構(gòu)復雜，部分相對獨立，這就造成了個別部門的各自為政，忽視了企業(yè)作為一個整體的利益。企業(yè)的財務預算管理體制結(jié)構(gòu)相對松散，不利于財務預算管理體制的完善及執(zhí)行。

還有一部分國有集團企業(yè)和相當大一部分的民營企業(yè)沒有真正建立起完整、成熟的法人治理結(jié)構(gòu)，股東會、董事會等企業(yè)權(quán)力部門在企業(yè)財務預算編制時的參與程度過低，而且對企業(yè)財務預算管理完善的重要性缺乏統(tǒng)一的認知和整體的布局。企業(yè)實際管理層也沒有有效地將各個部門組織起來。這就造成了在財務預算的編制過程中，不能夠引起各個部門足夠的重視，或各個部門各自為政，預算的編制缺乏統(tǒng)一性和科學性。這些都是因為企業(yè)在預算的編制過程中缺乏統(tǒng)一的整體觀念作為指導，也沒有充分地發(fā)揮出財務預算管理的作用。

3.財務預算管理缺乏動態(tài)的演變過程

在財務預算的編制方法方面，常采用的方法有固定預算、彈性預算、滾動預算、零基預算和概率預算等。為了計算簡便、節(jié)省財務預算帶來的成本，多數(shù)集團企業(yè)在年度財務預算的制定過程中仍舊采用傳統(tǒng)的固定預算編制方法，假定在預算的執(zhí)行過程中，全部指標都保持不變。這樣操作有利于提高預算編制的效率，但在實際的預算執(zhí)行過程中，企業(yè)內(nèi)部的各種因素、外部市場環(huán)境等都在時刻地發(fā)展變化，由此可見采用固定預算的方式制定出的財務預算不能夠有效地指導企業(yè)的日常運營活動。

企業(yè)的經(jīng)營活動原本就是一個動態(tài)的過程，固定預算和滾動預算的方式，都是建立在大量的假設(shè)條件基礎(chǔ)之上的。企業(yè)前期的經(jīng)營數(shù)據(jù)，具有一定的參考價值，但在制定本期預算時，不能完全地依賴于歷史數(shù)據(jù)。如果過度依賴歷史數(shù)據(jù)和假設(shè)條件，這樣制定出的財務預算就會帶有較大的盲目性。當企業(yè)的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品的銷售量、銷售單價和制造成本等因素發(fā)生較大的變化時，靜態(tài)預算的各種缺點就會顯現(xiàn)出來，財務預算管理也就失去了存在的意義。因此企業(yè)要采用更為科學的動態(tài)財務預算編制方法，如零基預算，分析和研究企業(yè)內(nèi)部和外部不同因素對于預算編制的影響，使財務預算的編制更為合理。

4.忽視了對預算管理的過程控制

目前我國還有一部分集團企業(yè)的預算編制目的性不強，財務預算管理也沒有真正起到指導企業(yè)運營的實際效果。造成以上結(jié)果的主要原因是，這些企業(yè)忽視了對于預算管理的過程把控，預算管理體制的建設(shè)、完善及預算管理工作的有效實施都是一個過程，不能一蹴而就。高效科學的企業(yè)預算制定過程要基于企業(yè)自身的情況、發(fā)展?jié)摿Α⒓夹g(shù)優(yōu)勢、核心競爭力，還要準確地把握當前企業(yè)所處的外部經(jīng)濟環(huán)境。假定不針對上述因素僅僅是為了編制預算而編制預算，那么預算的指導性就會大打折扣，指導意義也就無從談起。預算指標任務的下達及考核兌現(xiàn)也要落到實處，這樣能夠調(diào)動各部門的積極性，提高預算執(zhí)行的效果。

三、完善財務預算管理的對策

完善財務預算管理，不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且還是提升企業(yè)競爭力、優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)有資源配置的需要。針對當前我國企業(yè)財務預算管理中存在的種種問題，本文從目標導向、預算執(zhí)行和精細化管理等三個視角，提出提升財務預算管理在企業(yè)日常運營及效益提高方面作用的具體方法和措施。

1.以企業(yè)戰(zhàn)略目標為導向，強調(diào)民主管理與預算管理的結(jié)合

于是，絲木棉像村莊一般在我心里扎了根。它脫俗淡雅，又絢麗耀目，正如它的花語所描述：姹紫嫣紅、孤傲非凡。在廣州，絲木棉、異木棉的身影遍布村莊、大街小巷、城市主干道、公園等地方，成為一道亮麗的風景線，連我家鄉(xiāng)的許多村莊也種植此樹。究其原因，絲木棉不僅是“冬日的新娘子”，還可以化解有害浮塵、二氧化硫和二氧化碳，把新鮮空氣釋放給人們。每年五六月期間，你會發(fā)現(xiàn)，從絲木棉樹上還會散落一地的棉花球，淺黃偏白，捧在手心，無比輕盈。

企業(yè)的財務預算管理要與企業(yè)未來的發(fā)展規(guī)劃及戰(zhàn)略目標相一致，財務預算管理的完善也要建立在合理的預測和決策基礎(chǔ)之上。由此可見，基于企業(yè)未來發(fā)展方向的財務預算管理，能夠合理地將企業(yè)的長遠發(fā)展與企業(yè)的當前利益有機結(jié)合起來，實現(xiàn)財務預算管理在企業(yè)日常運營當中的合理運用。因此，完善財務預算管理的活動要圍繞著企業(yè)的戰(zhàn)略目標展開，財務預算的合理編制及體制的完善運行，既不能脫離企業(yè)的戰(zhàn)略目標，又不能與企業(yè)的實際發(fā)展情況相背離。

現(xiàn)代企業(yè)制度要求企業(yè)建立健全內(nèi)部組織架構(gòu)、約束機制和監(jiān)督機制?，F(xiàn)代企業(yè)制度的一個顯著特點就是將民主管理融入了企業(yè)的日常管理，在企業(yè)重大事項的決定方面一定要充分體現(xiàn)出民主管理的方式。集體的智慧是巨大的，這在企業(yè)財務預算管理機制的制定和完善過程中必須得以充分的體現(xiàn)。具體方法為，制定集團企業(yè)整體財務預算時，要基于各個部門的分預算，而部門各自預算的制定，需要部門的每一個員工、每一個崗位人員參與制定，充分體現(xiàn)出預算的民主性和科學性。因此在完善財務預算管理的過程中，必須將預算管理和民主管理結(jié)合起來，明確各個部門的權(quán)利和職責，讓企業(yè)的預算管理機制為企業(yè)的未來目標和長期規(guī)劃服務。

2.強化預算的執(zhí)行管理

財務預算管理的完善是企業(yè)行為，并不是單獨財務部門的行為，部門預算的制定要以大局為主，局部利益服從整體利益。大量的財務管理和預算制定的成功案例表明，財務預算策劃、編制、執(zhí)行、考核，需要各個部門的通力協(xié)作，特別要強化預算的執(zhí)行。預算計劃制定完畢之后，如何有效地將預算執(zhí)行和維護下去才是關(guān)鍵，因此只有強化預算的執(zhí)行管理，使制定好的預算順利執(zhí)行下去，才能發(fā)揮財務預算在企業(yè)綜合運營中的基礎(chǔ)和關(guān)鍵作用。

在具體的財務預算執(zhí)行方式上，筆者認為，可以采用增量預算與零基預算相結(jié)合的方式。增量預算主要考慮企業(yè)的歷史數(shù)據(jù)對于完善財務預算管理的影響，而零基預算更加重視企業(yè)現(xiàn)有的資源及其配置情況。此外零基預算還特別重視對于市場環(huán)境的解讀，充分考慮到企業(yè)內(nèi)部和外部的雙重環(huán)境，更有助于財務預算管理的完善。在預算的編制過程中，采用增量預算與零基預算相結(jié)合的方式，能夠有效提升財務預算的指導性和可操作性。

3.強調(diào)預算的精細化管理

隨著企業(yè)競爭的逐漸加劇，傳統(tǒng)粗放型的財務預算管理方式及預算管理體制方式，已經(jīng)不能夠適應市場的需求。以精細管理為代表的挖潛增效模式，將成為企業(yè)深化預算管理的未來發(fā)展方向。企業(yè)的精細化管理是完善財務預算管理的推動力，精細化管理要將企業(yè)的業(yè)務全都納入財務預算管理工作當中，而且要將集團企業(yè)的年度計劃和未來發(fā)展規(guī)劃進行目標分解，分別落實到各個部門，使各部門有明確的工作方向。

在要素精細化管理和財務預算管理完善過程中，還要積極地對其他的影響要素進行系統(tǒng)分析，找出其中影響企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的各類要素，細化和完善每一個控制點和核心環(huán)節(jié)，實現(xiàn)更透明、更可靠的財務預算管理。因此強調(diào)企業(yè)管理的初始化、系統(tǒng)化就應立足于對財務預算制度的細化管理，既清楚地反映企業(yè)各項業(yè)務的進展情況，又能夠提高企業(yè)的運營效率和執(zhí)行效率。