李明 王佳琳 李瑩

一、引言

隨著信息技術(shù)的發(fā)展，大數(shù)據(jù)時代的到來，為會計信息化提供了更為便利的信息資源共享平臺，推動了會計信息化的發(fā)展，降低了會計信息化建設(shè)的成本，大幅度提高了會計工作的效率。然而，會計信息化不僅涉及到技術(shù)內(nèi)容，還包括管理等多個方面的內(nèi)容，特別是大數(shù)據(jù)時代，會計信息化快速發(fā)展的同時，也存在著許多風(fēng)險。通過對大數(shù)據(jù)時代會計信息化進行評估，識別會計信息化存在的主要風(fēng)險，進而可以有針對性采取應(yīng)對措施，提高會計信息化的成功率和應(yīng)用效果。大數(shù)據(jù)時代下會計信息化已經(jīng)成為學(xué)者們研究的熱點問題。劉映余（2018）闡述大數(shù)據(jù)時期會計信息化所要面臨的難題與挑戰(zhàn)和對應(yīng)的解決方法，吳艷麗（2017）分析大數(shù)據(jù)時代民營企業(yè)會計信息化現(xiàn)存問題,并提出對策，彭超然（2014）分析了會計信息共享平臺建設(shè)、共享平臺的安全性以及相關(guān)法律法規(guī)不完善的風(fēng)險。王曉婷（2016）在對會計信息化發(fā)展的必要性進行闡述的同時，從共享平臺與企業(yè)自身兩個方面分析了會計信息化風(fēng)險。宋建琦、隋靜（2016）引入了行業(yè)競爭風(fēng)險并給出了相應(yīng)的防范措施。

根據(jù)上述分析可以看出，目前對大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險評估的研究相對較少。因此，本文主要從大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險出發(fā)，首先構(gòu)建大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險指標(biāo)體系，然后采用決策實驗與評價實驗室法(DEMATEL)，識別大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險的關(guān)鍵因素，為企業(yè)在大數(shù)據(jù)時代進行會計信息化建設(shè)時，對相應(yīng)的關(guān)鍵因素采取防范與應(yīng)對措施提供決策支持。

二、大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險指標(biāo)體系構(gòu)建

本文主要從以下幾個方面衡量大數(shù)據(jù)時代下的會計信息化風(fēng)險因素：

（1）會計信息化共享平臺風(fēng)險：大數(shù)據(jù)時代會計信息化的重點是相關(guān)信息的共享，然而目前我國會計信息化發(fā)展較慢，對會計信息化平臺建設(shè)的重視程度不夠，會計信息化共享平臺無法滿足信息共享平臺靈活性、適應(yīng)性與拓展性的要求，也造成了會計信息化共享平臺的建設(shè)風(fēng)險。

（2）會計信息化系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險:與國外會計信息化的發(fā)展水平相比，我國的會計信息化建設(shè)起步較晚、發(fā)展較慢，造成了會計信息化系統(tǒng)軟件存在許多內(nèi)在風(fēng)險。此外，在大數(shù)據(jù)時代下，軟件更新?lián)Q代的速度快，但研發(fā)的周期較長、費用較高，也會造成會計信息化系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險。

（3）會計信息化系統(tǒng)的安全性風(fēng)險：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展，為一些黑客和不法分子利用系統(tǒng)漏洞對信息系統(tǒng)進行攻擊提供了機會。特別是在大數(shù)據(jù)時代，會計信息化的深入，越來越多的會計業(yè)務(wù)依賴于信息化手段完成，進一步加大了會計信息系統(tǒng)的安全性風(fēng)險。

（4）會計信息化標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)不完善的風(fēng)險：目前財政部頒布的XBRL技術(shù)規(guī)范系列國家標(biāo)準(zhǔn)和基于會計準(zhǔn)則的可拓展性商業(yè)報告語言（XBRL）通用分類標(biāo)準(zhǔn)，在宣傳與實踐方面都有所欠缺。而且，目前《會計信息法》仍未出臺，相關(guān)的法律法規(guī)不完善也是造成會計信息化風(fēng)險的重要因素。

（5）云會計服務(wù)提供商風(fēng)險：在大數(shù)據(jù)時代，由于數(shù)據(jù)量巨大，對于企業(yè)來說，企業(yè)的會計信息化建設(shè)很大一部分依靠于云會計服務(wù)提供商所提供的服務(wù)，一旦云會計服務(wù)提供商的專業(yè)水平或售后服務(wù)質(zhì)量不過關(guān)，將給企業(yè)信息化建設(shè)帶來很大的風(fēng)險。

（6）企業(yè)人員風(fēng)險：會計操作人員的素質(zhì)在企業(yè)會計信息化建設(shè)進程中至關(guān)重要，但目前會計操作人員的水平偏低、企業(yè)缺乏精通技術(shù)和專業(yè)知識的復(fù)合型人才，特別是在大數(shù)據(jù)時代，對于會計操作人員的要求更高，從而進一步增加了會計信息化的發(fā)展風(fēng)險。

（7）會計信息風(fēng)險：在大數(shù)據(jù)時代下，會計信息系統(tǒng)中數(shù)據(jù)存儲主要依靠的磁性介質(zhì)極易受到外部環(huán)境（例如外部磁場等）的影響，且存在非企業(yè)內(nèi)部掌握監(jiān)控的信息，這都會造成數(shù)據(jù)失真和丟失的風(fēng)險。在此情形下，員工對會計信息的重視程度和企業(yè)對會計信息的審計力度也將影響會計信息風(fēng)險的大小。

（8）企業(yè)管理風(fēng)險：大數(shù)據(jù)時代數(shù)據(jù)量大、變化速度快、格式多，使得目前的信息處理技術(shù)無法有效管理數(shù)據(jù)，加大了企業(yè)管理的難度和風(fēng)險。此外，有些企業(yè)尤其是中小企業(yè)，由于資金不足等原因，對會計信息化建設(shè)不夠重視、缺少維護資金及維護技術(shù)，也會造成會計信息化風(fēng)險。

（9）新信息孤島風(fēng)險：信息孤島風(fēng)險主要指因信息不能共享互換而存在的風(fēng)險。但在大數(shù)據(jù)時代下，信息不共享互換的問題將得到解決，相應(yīng)出現(xiàn)的是新信息孤島風(fēng)險，即會計信息系統(tǒng)與企業(yè)其他信息系統(tǒng)不能有效融合、集成的現(xiàn)象。

（10）行業(yè)競爭風(fēng)險：大數(shù)據(jù)時代的方便快捷，使會計信息化行業(yè)競爭普遍存在于市場發(fā)展過程中。不正當(dāng)?shù)男袠I(yè)競爭，例如雇傭網(wǎng)絡(luò)黑客等非法侵入競爭對手的信息系統(tǒng)對競爭對手的會計信息進行竊取并在網(wǎng)絡(luò)上傳播、企業(yè)內(nèi)部員工泄密等，對于競爭對手將是巨大的打擊。因此，企業(yè)內(nèi)控力度不夠，也極易造成行業(yè)競爭風(fēng)險。

表3 綜合影響矩陣

三、研究方法

DEMATEL (Decision-making Trial and Evaluation Laboratory),決策實驗與評價實驗室法，是一種在復(fù)雜系統(tǒng)中鑒別關(guān)鍵影響因素的方法。傳統(tǒng)的DEMATE方法通常是用具體的數(shù)值來表示各因素之間的影響關(guān)系。但在實際情況中，由于評估的不確定性、現(xiàn)實問題的復(fù)雜性和專家之間的異質(zhì)性，決策結(jié)果通常不是數(shù)值，而是模糊語義表達式，如“重要”、“滿意”等。為了解決DEMATEL方法中專家模糊判斷和主觀臆斷的問題，本文使用Fuzzy-DEMATEL方法，將專家評價結(jié)果用三角模糊數(shù)的形式表示，提高DEMATEL方法在不確定環(huán)境中的準(zhǔn)確性。

步驟1：確定標(biāo)準(zhǔn)重要性權(quán)重的模糊語言量表。將指標(biāo)之間的相互影響程度按照強弱分成五個等級，分別是：沒有影響“No”、影響很小“VL”、影響不大“L”、影響較大“H”和影響很大“VH”，如表1所示。

步驟3：采用Opricovic和Tzeng提出的CFCS（Converting Fuzzy data into Crisp Scores）方法對專家初始評價三角模糊矩陣進行解模糊化處理。 具體計算過程如下：

⑴將由專家評價結(jié)果轉(zhuǎn)換得到的三角模糊矩陣進行標(biāo)準(zhǔn)化處理：

⑵計算最低標(biāo)準(zhǔn)化值和最高標(biāo)準(zhǔn)化值：

圖1 影響因素間因果關(guān)系圖

⑶計算去模糊化的總標(biāo)準(zhǔn)化值：

⑷獲得第r位專家評價的指標(biāo)i對指標(biāo)j的量化影響值：

各因素間的平均影響值：

⑸計算R位專家評價的指標(biāo)i對指標(biāo)j的量化影響值，得到指標(biāo)間轉(zhuǎn)化的直接影響矩陣。

步驟4：建立標(biāo)準(zhǔn)化直接影響矩陣D：基于轉(zhuǎn)化的直接影響矩陣E，利用公式(9)進行標(biāo)準(zhǔn)化處理，獲得標(biāo)準(zhǔn)化直接影響矩陣D。

步驟5:建立綜合影響矩陣T：利用公式(10)計算得到綜合影響矩陣T。

其中，I為單位矩陣。

步驟6：計算各因素的影響度、被影響度、原因度以及中心度：將綜合影響矩陣T按行求和得到ri，表示因素i對其他所有因素的綜合影響，即該因素的影響度D；按列求和得到Cj，表示因素j受到其他所有因素的綜合影響，即被影響度R。ri與Cj之和，即該因素的影響度與被影響度之和，為該因素的中心度D+R；ri與Cj之差，即該因素的影響度與被影響度之差，為該因素的原因度D-R。如果一個因素的原因度大于0，則它對該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響大于它所受到的該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響，說明該因素是原因因素；如果一個因素的原因度小于0，則它對該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響小于它所受到的該系統(tǒng)中其他所有因素的綜合影響，說明該因素是結(jié)果因素。

步驟7：根據(jù)各因素的影響度、被影響度、原因度以及中心度繪制出因果圖，確定系統(tǒng)中的關(guān)鍵影響因素。

四、實證分析

本文按照上述研究方法對10位專家的問卷結(jié)果進行計算，得到了表2大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險10個因素的直接影響關(guān)系矩陣E和表3綜合影響矩陣T。依據(jù)表3，分析影響大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險的10個因素間的相互關(guān)系，得到表4的因素間的影響程度。依據(jù)表4繪制圖1，得到影響因素間的因果關(guān)系圖。

從圖1中可以看出，H2、H3、H4、H5、H6為原因因素，H1、H7、H8、H9、H10為結(jié)果因素。

圖1中，原因因素從大到小排序為H2＞H4＞H5＞H3＞H6，會計信息系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險（H2）這一因素雖排名靠前，但在10個影響因素中，其影響度與被影響度的排名均比較靠后，說明這一因素與大數(shù)據(jù)時代會計信息化風(fēng)險的其他因素的關(guān)聯(lián)程度并不高，在系統(tǒng)中重要性程度較低，因此不認(rèn)為會計信息系統(tǒng)軟件本身存在風(fēng)險（H2）為關(guān)鍵因素。會計信息標(biāo)準(zhǔn)和法規(guī)不完善風(fēng)險（H4）與云會計服務(wù)提供商風(fēng)險（H5）的原因度排名靠前，結(jié)合其影響度、被影響度與中心度進行分析，認(rèn)為可將其列為主動性關(guān)鍵因素。會計信息系統(tǒng)安全性風(fēng)險（H3）的中心度排名第一，影響度與被影響度排名也均很靠前，說明其在系統(tǒng)中的重要性程度很高，可將其列為主動性關(guān)鍵因素。

結(jié)果因素從大到小排序為H7＞H8＞H9＞H1＞H10，企業(yè)信息風(fēng)險（H7）和企業(yè)管理風(fēng)險（H8）排名靠前，說明其很容易受其他因素影響，其中心度排名也很靠前，說明其與其他因素的關(guān)系十分密切，在系統(tǒng)中具有很高的重要性，因此可以作為被動性的關(guān)鍵因素。會計信息共享平臺風(fēng)險（H1）、新信息孤島風(fēng)險（H9）與行業(yè)競爭風(fēng)險（H10）不但排名靠后，而且其影響度、被影響度與中心度水平均不高，說明其與其他因素的相互影響程度很低，因此不作為關(guān)鍵因素。

根據(jù)大數(shù)據(jù)時代下會計信息化風(fēng)險的關(guān)鍵因素，企業(yè)在進行會計信息化建設(shè)時，可以重點從以下幾方面來防范風(fēng)險：⑴國家應(yīng)盡快對大數(shù)據(jù)時代下會計信息化標(biāo)準(zhǔn)進行規(guī)范，出臺相應(yīng)的法規(guī)。⑵加強對云會計服務(wù)提供商的監(jiān)督，提高云會計服務(wù)提供商的專業(yè)水平與售后服務(wù)質(zhì)量。⑶重視對會計信息系統(tǒng)安全防護措施的建設(shè)。⑷對會計信息要做到及時備份，并時常進行備份數(shù)據(jù)還原測試。⑸企業(yè)應(yīng)提高內(nèi)控質(zhì)量，加強對會計信息化建設(shè)的重視程度。