郭瑞

摘要：自稅務(wù)與貿(mào)易主題峰會(huì)落幕以來(lái)，為防止重復(fù)納稅，各行業(yè)逐漸開始試行營(yíng)改增措施。其中，建筑類企業(yè)在實(shí)施營(yíng)改增新稅收政策后，降低了企業(yè)的稅負(fù)壓力，結(jié)構(gòu)得到優(yōu)化，有效提高了其整體競(jìng)爭(zhēng)能力和水平。本文敘述了營(yíng)改增的概念及我國(guó)目前的發(fā)展現(xiàn)狀，分析了營(yíng)改增新稅收政策對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響，探究了針對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增的有效應(yīng)對(duì)措施，以供參考。

關(guān)鍵詞：營(yíng)改增；建筑企業(yè)；財(cái)務(wù)；影響；對(duì)策

引言

“營(yíng)改增”稅收新政策是消除各企業(yè)重復(fù)納稅的有效辦法，其不僅可以推進(jìn)我國(guó)稅制的進(jìn)步與發(fā)展，還能夠減輕稅收對(duì)企業(yè)的束縛，為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和發(fā)展提供便利條件。其中，營(yíng)改增政策的實(shí)施對(duì)我國(guó)建筑行業(yè)的財(cái)務(wù)狀況影響巨大，可有效避免投入物資在繳納增值稅的同時(shí)重復(fù)繳納營(yíng)業(yè)稅，從而避免引起不必要的經(jīng)濟(jì)糾紛。

1營(yíng)改增的概念及發(fā)展現(xiàn)狀

營(yíng)改增即營(yíng)業(yè)稅改增值稅，是以改良我國(guó)納稅體系、避免企業(yè)重復(fù)納稅為目的，將企業(yè)需要繳納的營(yíng)業(yè)稅改變成增值稅進(jìn)行繳納的一種稅收政策。自2016年3月5日全國(guó)十二屆全國(guó)人大四次會(huì)議召開以來(lái)，我國(guó)在2016年將開始全面實(shí)施“營(yíng)改增”，傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅將逐漸被取消?，F(xiàn)階段，我國(guó)的稅收財(cái)政改革進(jìn)步發(fā)展速度不斷加快，我國(guó)的“營(yíng)改增”也已經(jīng)在建筑、金融、保險(xiǎn)等重要行業(yè)全面開展。

2營(yíng)改增對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的影響

2.1影響建筑施工企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表

當(dāng)下的會(huì)計(jì)核算標(biāo)準(zhǔn)是把建筑施工行業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中關(guān)于“主營(yíng)業(yè)收入”這一項(xiàng)目規(guī)劃到“含稅收入金額”之中，而營(yíng)業(yè)稅改增值稅以后，其資產(chǎn)負(fù)債表中不再提供增值稅金額的數(shù)據(jù)，且會(huì)計(jì)處理納稅金的方式也有別于當(dāng)前所使用的繳納方式。在推進(jìn)營(yíng)改增稅收政策時(shí)，企業(yè)固定資產(chǎn)的價(jià)值開始隨著市場(chǎng)需求發(fā)生浮動(dòng)，從而導(dǎo)致企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容及結(jié)構(gòu)也發(fā)生一定的變動(dòng)。此外，企業(yè)入賬的固定資產(chǎn)金額勢(shì)必會(huì)大幅減少，期末余額隨之減少，最終導(dǎo)致稅金的下降。

2.2影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)票管理

發(fā)票是加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理和保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全的重要手段，嚴(yán)格管理發(fā)票不僅可以為企業(yè)提供更加準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，還能促進(jìn)國(guó)家財(cái)產(chǎn)安全和經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。由于營(yíng)改增沒有正式實(shí)施之前財(cái)務(wù)僅需要交納單一的營(yíng)業(yè)稅，所以只需開具普通發(fā)票即可，但在“營(yíng)改增”正式實(shí)施之后，其財(cái)務(wù)發(fā)票管理就包含了增值稅普通發(fā)票的開具。在正式開始推行“營(yíng)改增”以后，增值稅的一般納稅人既可以提供服務(wù)又可以正式開通具有增值意義的普通發(fā)票，對(duì)于小規(guī)模的納稅人，只要小規(guī)模的納稅人自己就可以開具增值稅專用發(fā)票。因此，營(yíng)改增稅收政策實(shí)行后對(duì)建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)發(fā)票管理帶來(lái)了一定的影響。

2.3影響建筑企業(yè)的財(cái)務(wù)分析

建筑材料的價(jià)格是建筑企業(yè)建筑成本的重要內(nèi)容之一，隨著我國(guó)增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣政策出臺(tái)之后，建筑材料價(jià)格普遍降低，為建筑企業(yè)的發(fā)展降低了成本。在企業(yè)會(huì)計(jì)部門進(jìn)行賬物處理時(shí)，都會(huì)區(qū)別對(duì)待營(yíng)業(yè)稅與增值稅，不同的稅種采取不同的處理方式。當(dāng)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，不僅其相應(yīng)的營(yíng)業(yè)稅收金額、資產(chǎn)賬面價(jià)值等要進(jìn)行一定的調(diào)整，每一期的財(cái)務(wù)報(bào)表也會(huì)隨著調(diào)整而變動(dòng)，從而給財(cái)務(wù)分析帶來(lái)了一定的難度。

2.4影響建筑企業(yè)收入及現(xiàn)金流量

首先，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)收入及利潤(rùn)有一定的影響。建筑企業(yè)在進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅之后，由于實(shí)際操作過程中環(huán)境復(fù)雜，不穩(wěn)定因素多，一些流通環(huán)節(jié)購(gòu)置貨物較難取得增值稅發(fā)票，最終導(dǎo)致建筑企業(yè)實(shí)際繳納了比理論上更多的增值稅，企業(yè)利潤(rùn)下降；其次，營(yíng)改增稅收政策的實(shí)施對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流有積極的影響。在營(yíng)業(yè)稅改增值稅后，建筑企業(yè)可在收到工程款后繳納稅金，從而避免了建筑企業(yè)在工程前期進(jìn)行墊資時(shí)就要繳納稅金，減少了建筑企業(yè)的資金壓力。

2.5影響財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

營(yíng)業(yè)稅和增值稅屬于不同的稅種，其核算方式存在較大差異。其中，營(yíng)業(yè)稅的核算方式相對(duì)比較簡(jiǎn)單，而增值稅則比較麻煩，需要同時(shí)運(yùn)用銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算。當(dāng)營(yíng)業(yè)稅轉(zhuǎn)變?yōu)樵鲋刀愔?，?cái)務(wù)部門要對(duì)企業(yè)所具有的全部所得稅重新清算，之前的所有工作也要重新清點(diǎn)，給企業(yè)賬目部門的工作帶來(lái)了較大的壓力。

3針對(duì)建筑企業(yè)營(yíng)改增的有效應(yīng)對(duì)措施

3.1提高財(cái)務(wù)管理水平和會(huì)計(jì)核算水平

提高財(cái)務(wù)人員的管理水平和會(huì)計(jì)核算水平是使企業(yè)在營(yíng)改增的浪潮中屹立不倒的前提條件。建筑企業(yè)管理人員必須優(yōu)化財(cái)務(wù)管理模式，加強(qiáng)在崗人員執(zhí)行力，并定期、不定期組織財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)，提高其業(yè)務(wù)素質(zhì)和實(shí)操水平。只有通過對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，才能使他們能夠在最短的時(shí)間內(nèi)適應(yīng)新的工作方式，從而有效減少企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)，降低非必須成本。此外，在財(cái)務(wù)管理方面，企業(yè)要建立完善、科學(xué)的財(cái)務(wù)資源處理系統(tǒng)，保證扣稅憑證的完整性。

3.2建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃

建筑企業(yè)財(cái)務(wù)的稅收籌劃可有效縮小企業(yè)的稅基，從而減少應(yīng)該繳納的稅額。其不僅可以使企業(yè)整體延緩納稅的期限，還可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)水平的有效降低。此外，還可以在法律規(guī)定范圍內(nèi)，其一少部分的稅種實(shí)行單一稅率，而其他稅種都實(shí)行不同稅率。

3.3健全企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

不斷健全與完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度是促進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制走向規(guī)范化、制度化、程序化的有力保障。首先，要做好事先防范工作，確保各個(gè)部門之間能夠相互幫助、共同促進(jìn)，同時(shí)也要使各個(gè)部門間形成相互影響、相互制約的關(guān)系，這樣可以有效保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門與各個(gè)相關(guān)部門聯(lián)系密切，從而更好地實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作；其次，要做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作過程及事后的控制與監(jiān)督。必須加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各個(gè)相關(guān)部門工作的緊扣與協(xié)調(diào)，并嚴(yán)格監(jiān)督與管理工作人員，保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制有效開展。

3.4合理調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)

在我國(guó)“營(yíng)改增”政策實(shí)施之后，建筑企業(yè)應(yīng)合理調(diào)整企業(yè)的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，加快轉(zhuǎn)變自身的專業(yè)發(fā)展程度，從而快速采取措施深入管理企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本。由于我國(guó)對(duì)于企業(yè)的國(guó)際業(yè)務(wù)有優(yōu)待政策，因此我國(guó)建筑企業(yè)在“營(yíng)改增”實(shí)施之后也要大跨步朝海外市場(chǎng)進(jìn)軍。此時(shí)，最先獲得海外市場(chǎng)的企業(yè)，有可能會(huì)在較寬松的政策之下，得到發(fā)展先機(jī)。

3.5加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理 防范發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)

加強(qiáng)增值稅的發(fā)票管理對(duì)于建筑企業(yè)適應(yīng)營(yíng)改增有著重要的意義。建筑企業(yè)必須提高建筑企業(yè)自身對(duì)于增值稅發(fā)票的管理，從而有效降低發(fā)票管理舞弊風(fēng)險(xiǎn)。建筑企業(yè)應(yīng)積極適應(yīng)稅改后相關(guān)部門對(duì)于增值稅管理更加嚴(yán)格的實(shí)際情況，對(duì)于增值稅發(fā)票的開立、傳遞、作廢等方面進(jìn)行嚴(yán)格的規(guī)定，做到每個(gè)環(huán)節(jié)都有責(zé)可追，并定期審核，從而及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題。比如，建筑企業(yè)可以制定《增值稅發(fā)票管理規(guī)定》，通過制度管理的形式加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)增值稅發(fā)票的管理，為企業(yè)內(nèi)增值稅發(fā)票的管理提供制度依據(jù)。

結(jié)束語(yǔ)

總之，雖然我國(guó)建筑施工企業(yè)在實(shí)行“營(yíng)改增”稅收政策后對(duì)企業(yè)發(fā)展有明顯的積極作用，但同時(shí)也引發(fā)了會(huì)計(jì)核算、財(cái)務(wù)管理等方面的不少問題。因此，建筑施工企業(yè)必須勇于克服轉(zhuǎn)型時(shí)期的各項(xiàng)困難，緊緊圍繞國(guó)家的新稅制政策，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部制度改革，從而抓住機(jī)遇，促進(jìn)建筑企業(yè)社會(huì)效益與經(jīng)濟(jì)效益的最大化。

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