摘 要： 在中國境內(nèi)的公司，無論是國企，還是外企，都必須遵守中國會計準(zhǔn)則，但國際財務(wù)報表編制都需要遵守IFRS（國際財務(wù)報表準(zhǔn)則），必須在按中國會計準(zhǔn)則編制報表的基礎(chǔ)上增加部分調(diào)整分錄，對于集團(tuán)公司的子公司，還會存在許多集團(tuán)公司內(nèi)部對帳業(yè)務(wù)調(diào)整、由企業(yè)合并引起的帳面價值與購買價值差異調(diào)整等分錄。

關(guān)鍵詞： 跨國企業(yè)；財務(wù)報表；準(zhǔn)則適用

在我的財務(wù)職業(yè)生涯中，有17年以上的時間都是在外企工作，有中外合資，也有完全外資控股企業(yè)，其中有兩家公司都是集團(tuán)總部在意大利（有一家之前控股公司在英國BICC General，后面被意大利集團(tuán)Pirelli收購），有一家集團(tuán)總部在澳大利亞（Heldon），后來被美國集團(tuán)公司（Henry）并購。因此有機(jī)會接觸到不同國家的財務(wù)報表。由于國際會計準(zhǔn)則趨同原則，國際間的會計準(zhǔn)則差異越來越小，特別是標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)報表如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)差異不大。我一直有個拿來主義的觀點(diǎn)，即吸其精華，去其糟粕。因此，我會分享一下在編制國際財務(wù)報表的心得及國外財務(wù)報表編制方面一些值得借鑒的地方。

首先是準(zhǔn)則適用問題，作為在中國境內(nèi)的公司，無論是國企，還是外企，都必須遵守中國會計準(zhǔn)則，但國際財務(wù)報表編制都需要遵守IFRS（國際財務(wù)報表準(zhǔn)則），必須在按中國會計準(zhǔn)則編制報表的基礎(chǔ)上增加部分調(diào)整分錄，對于集團(tuán)公司的子公司，還會存在許多集團(tuán)公司內(nèi)部對帳業(yè)務(wù)調(diào)整、由企業(yè)合并引起的帳面價值與購買價值差異調(diào)整等分錄。正常的業(yè)務(wù)流程是從國內(nèi)報表調(diào)節(jié)為國外財務(wù)報表，也有的公司先編制國外財務(wù)報表，然后再在國外財務(wù)報表的基礎(chǔ)上編制國內(nèi)財務(wù)報表。我們的做法是正常編制國內(nèi)財務(wù)報表的基礎(chǔ)上，使用一些特殊科目編制調(diào)整分錄，這樣在會計核算系統(tǒng)中同時可以編制國內(nèi)及國際財務(wù)報表，又不影響國內(nèi)財務(wù)報表編制。

在三種財務(wù)報表中，損益表的編制差異應(yīng)該是最大的， EBITDA是國外報表中一個非常重要的概念，EBITDA，全稱Earnings Before Interest， Tax， Depreciation and Amortization，即息稅折舊攤銷前利潤，是扣除利息、所得稅、折舊、攤銷之前的利潤。計算公式為EBITDA=凈利潤+所得稅+利息+折舊+攤銷，或EBITDA=EBIT+折舊+攤銷。？ EBITDA則主要用于衡量企業(yè)主營業(yè)務(wù)產(chǎn)生現(xiàn)金流的能力。反映企業(yè)現(xiàn)金的流動情況，是資本市場上投資者比較重視的指標(biāo)。因而國外公司的損益表中折舊及攤銷是單獨(dú)反映的，而在中國損益表的折舊沒有單獨(dú)列示，而是根據(jù)固定資產(chǎn)的使用情況不同分別反映中制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用中。

在我們按照集團(tuán)公司統(tǒng)一報表格式編制損益表中的過程中，我還發(fā)現(xiàn)一些值得探討的話題，如我們的人工費(fèi)用也是單獨(dú)列示的，即沒有按照工資用途反映中產(chǎn)品成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用及銷售費(fèi)用中，而是在損益表中以人工成本一項單獨(dú)列示。當(dāng)然，這個與企業(yè)的工資核算無關(guān)，財務(wù)核算時我們會按照中國會計準(zhǔn)則對人工成本進(jìn)行分配，只是報表反映的差異。我們集團(tuán)公司是意大利上市公司，為此我特別查詢了集團(tuán)公司公開的財務(wù)報表，發(fā)現(xiàn)也是如此。這一點(diǎn)我覺得對中國制造行業(yè)有借鑒意義。未來，人工成本將是公司最主要的成本和資源，中國的會計準(zhǔn)則也可以考慮上市公司是否要公開反映公司總的人工成本這一數(shù)據(jù)。

此外，本集團(tuán)公司損益表中成本的反映跟中國企業(yè)所得稅原理相似，即銷售成本是直接法編制的，即當(dāng)年的銷售成本等于當(dāng)年的采購總金額減去存貨的年初與年末的凈變動，加減其他存貨調(diào)整，考慮到配比原則，且當(dāng)期的制造費(fèi)用是全部計入當(dāng)期損益。因此，為保證數(shù)據(jù)的一致性，我們會在編制集團(tuán)報表的同時會調(diào)整按直接法與按本公司成本計算方法計算的產(chǎn)成品成本差異。

為便于集團(tuán)公司進(jìn)行管理會計報表方面的分析，我們需要提供各費(fèi)用按集團(tuán)公司的費(fèi)用編碼及費(fèi)用分類的費(fèi)用報表、未來滾動一年的預(yù)測損益表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、固定資產(chǎn)折舊報表、人頭報告、人工成本報表、現(xiàn)金及融資情況表等。當(dāng)然，當(dāng)期損益表及資產(chǎn)負(fù)債表中最重要的一個項是當(dāng)期數(shù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的比較分析與說明。在分析當(dāng)期數(shù)與預(yù)算數(shù)據(jù)的過程中，我們會發(fā)現(xiàn)很多對企業(yè)經(jīng)營及未來預(yù)算工作有意義的建議，比如成本中原材料成本占比異?；?qū)嶋H費(fèi)用與預(yù)算費(fèi)用差異較大時的異常。

在按集團(tuán)公司要求編制月度報表時，預(yù)測現(xiàn)金流量表是最難編制的，但是對本公司的生產(chǎn)經(jīng)營最具有指導(dǎo)意義。在我在本公司工作的五年間，預(yù)測現(xiàn)金流量表的格式也在不停的更新，我認(rèn)為目前的版本應(yīng)該是比較完善的。首先，作為編制現(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)，是需要大量的假設(shè)及基礎(chǔ)數(shù)據(jù)作為支撐?，F(xiàn)金流量表的基礎(chǔ)是經(jīng)營現(xiàn)金流，即當(dāng)期銷售收入的收款及形成應(yīng)收帳款占用部分資的收回，為此我們需要預(yù)測不同銷售類型的銷售額及計劃回款期，同時需要基于當(dāng)期的應(yīng)收帳款 帳齡分析表及預(yù)計的回款時間及回籠金額，以及其他收款項目來預(yù)測未來收款情況， 以上幾部分總的收款合計為預(yù)測每期的收款總金額，。同理采購也是如此，我們需要預(yù)測每期的采購金額及計劃付款期，同時需要基于當(dāng)期的應(yīng)付帳款 帳齡分析表及預(yù)計的付款時間及付款金額，當(dāng)然我們還需要考慮其他采購、預(yù)付款情況及固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)投入部分的預(yù)計現(xiàn)金流出。為正確反映每月需要支付的工資費(fèi)用，我們需要知道每月的工資成本及實(shí)際工資支付時間及獎金的支付情況，因為通常年終獎會在每年春節(jié)前的那個月支付。稅金及利息支出也是比較重要的項目，需要考慮公司各種應(yīng)交稅金的支付情況及支付時間，有的是每月申報，有的是按季申報，有的每年度申報一次，利息支出的情況也跟每筆貸款的利息支付情況也不同，為了更好的反映稅金及利息支出情況，我們都有單獨(dú)的基礎(chǔ)報表作為數(shù)據(jù)支撐，詳細(xì)的反映每種稅金及每筆貸款的預(yù)測利息支付情況。我們會結(jié)合每月的現(xiàn)金余額及每月預(yù)測現(xiàn)金凈流入與凈流出的差異及每期貸款的到期情況來確認(rèn)貸款 的增加與減少，并需要確認(rèn)可用貸款額度情況，如果出現(xiàn)貸款可用額度不足的情況，我們會提前做好準(zhǔn)備，比如跟新的銀行討論增加額度的可能性或提前跟集團(tuán)總部溝通，這也是預(yù)測現(xiàn)金流量表對日常業(yè)務(wù)工作的指導(dǎo)意義所在。

此外，集團(tuán)月度報表中有一張分BU（業(yè)務(wù)單元）財務(wù)報表是我們財務(wù)人員在每月編制過程中比較頭痛的，因為涉及到本公司不同業(yè)務(wù)單元銷售收入、成本、變動費(fèi)用以及固定費(fèi)用的分?jǐn)偟葐栴}。我們需要從不同的報表中提取數(shù)據(jù)，并涉及部分共同費(fèi)用的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，這個報表的意義在于每個不同業(yè)務(wù)單元的盈利情況及后續(xù)的績效考核及改善情況。由于數(shù)據(jù)提供的有效性及分配標(biāo)準(zhǔn)比較合理，因而最后的分BU財務(wù)報表也基本正確的反映了目前這些業(yè)務(wù)單元的實(shí)際盈利情況。

總之，會計是一門實(shí)踐性很強(qiáng)的工作，很多知識是從課本上學(xué)不到的，我們需要在理論的指引下，不斷實(shí)踐，不斷總結(jié)，才能真正將會計工作做好。從事了二十多年的財務(wù)工作，我對財務(wù)工作有很深的興趣，我喜歡學(xué)習(xí)、研究，樂于分享，也從各種途徑分享到很多財務(wù)總監(jiān)、首席財務(wù)官、各種專家教授的財務(wù)知識、經(jīng)驗。希望我的分享對財務(wù)工作者有所幫助，也希望有更多這樣的分享！

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作者簡介：劉圣秋， 1973年8月15日， 男， 江蘇姜堰人，本科，百家麗（中國）照明電器有限公司， 財務(wù)經(jīng)理，財務(wù)負(fù)責(zé)人，研究方向：投資管理，融資管理，財務(wù)管理，資本管理。