徐彬彬

1　“營(yíng)改增”改變?cè)械挠?jì)稅方式

“營(yíng)改增”政策的實(shí)施，將使建筑行業(yè)所有環(huán)節(jié)都繳納增值稅，層層抵銷，要求人工、材料和機(jī)械等全部實(shí)行“價(jià)稅分離”。因此，造價(jià)人員使用的信息價(jià)和市場(chǎng)價(jià)都必須是考慮到“除稅”后的價(jià)格，組價(jià)過程的復(fù)雜程度也會(huì)有所提高，但是新的計(jì)稅方法會(huì)使得計(jì)價(jià)體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，工程造價(jià)更加科學(xué)合理。

營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，全額征稅；增值稅是價(jià)外稅，差額征稅。作為價(jià)外稅，改變了原有建筑產(chǎn)品的造價(jià)構(gòu)成，而相應(yīng)的計(jì)稅對(duì)象、計(jì)稅方式以及計(jì)稅依據(jù)都將發(fā)生較大的改變；而對(duì)于工程計(jì)價(jià)規(guī)則、計(jì)價(jià)依據(jù)、造價(jià)信息、合同價(jià)款等都將面對(duì)新的變化。

2　“營(yíng)改增”對(duì)工程造價(jià)的影響

2.1　“價(jià)稅分離”的特點(diǎn)增加了造價(jià)工作的復(fù)雜度

以往的造價(jià)工作中使用的原材料的價(jià)格均以包含營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)業(yè)稅下的工程造價(jià)=人工費(fèi)（含稅）+材料費(fèi)（含稅）+機(jī)械費(fèi)（含稅）+措施費(fèi)（含稅）+管理費(fèi)（含稅）+利潤(rùn)+應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅稅金；而“營(yíng)改增”推行后，增值稅下的工程造價(jià)=（人工費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)額）+（材料費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)額）+（機(jī)械費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)額）+（措施費(fèi)-進(jìn)項(xiàng)額）+管理費(fèi)（不含稅）+利潤(rùn)+銷項(xiàng)稅。前者與后者的變更主要體現(xiàn)在“價(jià)稅分離”的計(jì)價(jià)方式，造價(jià)人員在處理“除稅價(jià)”的基礎(chǔ)上再進(jìn)行組價(jià)，增加了造價(jià)工作的復(fù)雜度。

2.2　計(jì)稅方式改變帶來繳稅金額的變化

之前，建筑工程類項(xiàng)目造價(jià)稅金按綜合費(fèi)率計(jì)取為3.58%（廣西費(fèi)用定額），且已考慮到了其他附加稅。而“營(yíng)改增”計(jì)稅方法推行后，繳納的增值稅率提高至11%，“營(yíng)改增”后各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價(jià)格計(jì)算，因此，在計(jì)算增值稅前，要將原材料報(bào)價(jià)中包含的稅費(fèi)扣除，實(shí)行“除稅價(jià)”。根據(jù)“營(yíng)改增”后稅金對(duì)比表格分析和測(cè)算，“營(yíng)改增”后造價(jià)有增加（表1）。

表1　營(yíng)改增對(duì)工程造價(jià)影響的對(duì)比

2.3　“營(yíng)改增”背景下當(dāng)前造價(jià)工作存在的困難點(diǎn)

（1）營(yíng)改增存在大量無法抵扣或抵扣困難的項(xiàng)目。施工用的很多二三類材料（零星材料和初級(jí)材料如沙、石等），因供料渠道多為小規(guī)模企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)或個(gè)體戶，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅發(fā)票；工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票；甲供材的抵扣權(quán)由甲方獲得；施工生產(chǎn)用臨時(shí)房屋、臨時(shí)建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍；一些墊付型資金項(xiàng)目，且資金回收期長(zhǎng)，其利息費(fèi)用巨大，也是無法抵扣。

（2）“營(yíng)改增”稅費(fèi)計(jì)算過渡時(shí)段工作量較大。2016年5月1日起，建筑業(yè)全面執(zhí)行“營(yíng)改增”，這就存在的以時(shí)間節(jié)點(diǎn)為界的新老項(xiàng)目征稅的過渡問題。且建筑產(chǎn)品建設(shè)周期長(zhǎng)和風(fēng)險(xiǎn)變更的存在，要求造價(jià)人員根據(jù)小規(guī)模納稅人和一般納稅人的角度出發(fā)，結(jié)合新老項(xiàng)目征稅變更的進(jìn)行區(qū)分結(jié)算，其工作量難而巨大的。

（3）“營(yíng)改增”針對(duì)某些問題解決方法需要細(xì)化。“營(yíng)改增”后，“甲供材”存在的問題，投標(biāo)報(bào)價(jià)中的注意事項(xiàng)，合同簽訂中的細(xì)則等問題，都是需要將解決具體遇到的問題進(jìn)行細(xì)化，避免出現(xiàn)不必要的紛爭(zhēng)。

3　工程造價(jià)人員面對(duì)“營(yíng)改增”的變革應(yīng)對(duì)方法

3.1　重視工程造價(jià)人員提高培訓(xùn)

首先，建筑企業(yè)管理者應(yīng)該重視造價(jià)工作，認(rèn)識(shí)到“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)帶來的影響，才能令造價(jià)人員從思想上重視，行動(dòng)中認(rèn)真對(duì)待。建筑企業(yè)應(yīng)該加大培訓(xùn)范圍，讓企業(yè)的管理者和實(shí)際項(xiàng)目的參與者全都參與到營(yíng)改增的培訓(xùn)當(dāng)中，及時(shí)了解“營(yíng)改增”后對(duì)項(xiàng)目各層面的影響。造價(jià)人員應(yīng)該加大培訓(xùn)力度，分層次逐步深入和分析“營(yíng)改增”相關(guān)的文件和政策，時(shí)刻關(guān)注“營(yíng)改增”在推行中所實(shí)施的細(xì)則和變化，保持自身企業(yè)與政策導(dǎo)向一致。

3.2　幫助企業(yè)建立適用的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系

“營(yíng)改增”的推行，建筑類企業(yè)對(duì)于造價(jià)控制的規(guī)劃和決策應(yīng)當(dāng)提前謀劃?！皟r(jià)稅分離”的計(jì)稅形式從本質(zhì)上改變了傳統(tǒng)投標(biāo)報(bào)價(jià)的方式，同時(shí)也存在一些目前與行業(yè)沖突的問題。工程造價(jià)人員熟悉投標(biāo)報(bào)價(jià)工程的流程，工作中也積累了許多符合企業(yè)情況的報(bào)價(jià)技巧，因此，工程造價(jià)人員應(yīng)當(dāng)隨時(shí)掌握營(yíng)改增的內(nèi)容和變更，盡快建立符合本企業(yè)在“營(yíng)改增”模式下的投標(biāo)報(bào)價(jià)體系和管理制度。

3.3　熟悉行業(yè)相關(guān)變更規(guī)則，盡快熟悉新的工作流程

“營(yíng)改增”自2016年5月1日?qǐng)?zhí)行后的過渡期中，對(duì)于建筑行業(yè)中的新舊項(xiàng)目執(zhí)行的納稅比例，小規(guī)模納稅人和一般納稅人稅率差異等許多問題的執(zhí)行上都會(huì)存在著差異。如果工程造價(jià)人員不熟悉營(yíng)改增的規(guī)則，不打破傳統(tǒng)計(jì)稅的思維定勢(shì)，不調(diào)整投標(biāo)報(bào)價(jià)的策略，不考慮到更多的可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，不結(jié)合企業(yè)情況進(jìn)行報(bào)價(jià)定價(jià)，將會(huì)導(dǎo)致企業(yè)利益受損。

3.4　提高工程造價(jià)人員的定價(jià)能力

工程造價(jià)人員作為項(xiàng)目造價(jià)的編制者，其對(duì)于工程造價(jià)的定價(jià)能力將直接決定企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。傳統(tǒng)造價(jià)的計(jì)稅模式延續(xù)多年，直接費(fèi)的組成對(duì)于每個(gè)企業(yè)來說，某些方面已經(jīng)存在定性。“營(yíng)改增”模式后，造價(jià)人員應(yīng)該及時(shí)了解采購單位關(guān)于材料設(shè)備能否抵扣的詳細(xì)信息，及時(shí)測(cè)算出能否抵扣對(duì)于利潤(rùn)的影響，從而確定各費(fèi)用的“除稅價(jià)”，對(duì)于控制企業(yè)管理成本，提高利企業(yè)利潤(rùn)，工程造價(jià)人員的定價(jià)能力至關(guān)重要。

3.5　合理選擇材料的供給方式

建筑工程造價(jià)，直接費(fèi)中的材料費(fèi)對(duì)工程的整體造價(jià)帶來極為重要的影響?！盃I(yíng)改增”推行后，建筑原材料的采購所發(fā)生的稅費(fèi)對(duì)造價(jià)的影響更加明顯，因此，選擇合理的材料供給形式尤為重要。營(yíng)改增后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額、施工方自主采購、“甲供材”的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，“專業(yè)分包”進(jìn)項(xiàng)稅抵扣等問題成為了博弈焦點(diǎn)。造價(jià)人員在完成造價(jià)編制時(shí)，充分結(jié)合自身企業(yè)的能力和施工項(xiàng)目的特點(diǎn)，合理選擇材料的供給方式，對(duì)保證工程質(zhì)量和提高企業(yè)利潤(rùn)也是至關(guān)重要的。

4　結(jié)語

隨著我國(guó)稅收改革的不斷推進(jìn)，建筑業(yè)執(zhí)行“營(yíng)改增”的政策，能夠很好的打通納稅的抵扣鏈，使得各成本費(fèi)用的競(jìng)爭(zhēng)更加規(guī)范化、合理化、有效化。有利于凈化建筑市場(chǎng)環(huán)境，營(yíng)造公平公正的競(jìng)爭(zhēng)氛圍。任何改革都是一把“雙刃劍”，在當(dāng)前“營(yíng)改增”推行的初步階段，對(duì)建筑行企業(yè)存在著一定的優(yōu)勢(shì)，同時(shí)也存在著不利的一面，因此，建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)緊密聯(lián)系自身經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目和發(fā)展特征，造價(jià)人員應(yīng)當(dāng)把握好“營(yíng)改增”形勢(shì)下的機(jī)遇，幫助企業(yè)避免稅負(fù)的消極影響，才能更高的提高企業(yè)利潤(rùn)，促進(jìn)企業(yè)的良性發(fā)展。

[1]孫敬濤.營(yíng)改增對(duì)建筑業(yè)工程造價(jià)的影響分析.住宅與房地產(chǎn)，2017，1.

[2]錢承浩.建筑業(yè)“營(yíng)改增”工程造價(jià)對(duì)策研究與影響分析.建筑經(jīng)濟(jì)，2013，7.