馬愛華，楊右棟

（1.河西學(xué)院；2.中國(guó)人民銀行張掖市中心支行，甘肅 張掖 734000）

一、概念的界定

（一）稅收負(fù)擔(dān)

稅收負(fù)擔(dān)是一定時(shí)期內(nèi)（通常是一年）國(guó)家稅收收入總額，在整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)總規(guī)模中所占的比重?？梢詮娜鐣?huì)的角度來考核稅收負(fù)擔(dān)，也可以從財(cái)政收支視角衡量居民稅負(fù)感的強(qiáng)度，這不僅要看政府從納稅人手中獲得多少稅收，還看政府為納稅人提供了多少基本公共服務(wù)[1]。所以稅收負(fù)擔(dān)可以理解為納稅人在支付稅款的同時(shí)獲得的公共服務(wù)回報(bào)的感受，換言之納稅人納稅時(shí)是否感受到“痛苦”，不僅是根據(jù)納稅額的多少，更重要的在于納稅人所獲得的基本公共服務(wù)與社會(huì)福利是否與所納稅款匹配。

（二）稅負(fù)結(jié)構(gòu)

稅負(fù)結(jié)構(gòu)是在稅收分類的基礎(chǔ)上形成的。是各種稅收的構(gòu)成及其相互關(guān)系構(gòu)成。由于衡量標(biāo)準(zhǔn)的差異，形成了稅負(fù)結(jié)構(gòu)不同的分類方法，故而存在不同的稅負(fù)結(jié)構(gòu)。其中，稅種稅負(fù)結(jié)構(gòu)、稅系稅負(fù)結(jié)構(gòu)以及要素稅負(fù)結(jié)構(gòu)等最為常用。

二、稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的理論基礎(chǔ)

（一）稅收的影響機(jī)制

凱恩斯通過研究稅收與經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)之間的關(guān)系，研究稅收如何刺激總體社會(huì)需求，從而抑制經(jīng)濟(jì)衰退。一方面可以依靠減少個(gè)人所得稅來增加個(gè)人可支配收入來刺激消費(fèi)者需求。另一方面，它可以通過企業(yè)稅收扣除投資來刺激投資需求。凱恩斯認(rèn)為，當(dāng)消費(fèi)、投資、政府采購(gòu)和進(jìn)出口形成的商品需求總量小于全社會(huì)提供的商品價(jià)值時(shí)，就會(huì)使生產(chǎn)減少，失業(yè)率提高[2]。

凱恩斯在“就業(yè)，利息和貨幣的一般理論”一書中提出了IS-LM模型，該模型反映了稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的影響，描述了商品市場(chǎng)總支出與總收入相等的平衡關(guān)系：Y=C+I+G

其中消費(fèi)C是可支配收入的函數(shù)，投資I是利率r的函數(shù)：

C=a+by y=（1-t）Y I=e-dr

所以：Y=a+by+e-dr+G

當(dāng)稅收Y在三部門模型中作為絕對(duì)數(shù)量存在時(shí)，稅收增加會(huì)導(dǎo)致IS曲線向左移動(dòng)。稅收增加了公司的負(fù)擔(dān)，減少了投資，同時(shí)公司減少了投資需求，降低了居民的可支配收入，從而減少了消費(fèi)支出，IS-LM曲線向左移動(dòng)，反之亦然。稅收通過改變總需求最終影響國(guó)民收入的變化。

當(dāng)邊際消費(fèi)傾向和投資利率系數(shù)不變時(shí)，采取擴(kuò)張的低稅收財(cái)政政策，IS-LM曲線趨于平緩，財(cái)政效應(yīng)政策更大。當(dāng)稅率較高時(shí)，IS-LM曲線趨于陡峭，財(cái)政政策薄弱?？梢钥闯觯愂胀ㄟ^改變實(shí)施一國(guó)財(cái)政政策的效果來改變國(guó)民收入。

稅收具有“自動(dòng)穩(wěn)定器”的功能，通過政府自動(dòng)收入和政府自動(dòng)減少各種干擾對(duì)國(guó)民收入的影響，可以抑制經(jīng)濟(jì)繁榮期間的通貨膨脹，減少經(jīng)濟(jì)衰退期間的蕭條支出。當(dāng)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)時(shí)，稅收的存在會(huì)自動(dòng)發(fā)揮作用調(diào)整總需求水平，減少甚至消除經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。當(dāng)經(jīng)濟(jì)處于衰退期時(shí)，國(guó)民收入水平下降，個(gè)人收入減少，在政府支出和稅率不變的情況下，政府收入會(huì)自動(dòng)減少，居民的可支配收入也會(huì)隨之減少，消費(fèi)需求和投資需求將下降；當(dāng)經(jīng)濟(jì)繁榮時(shí)，失業(yè)率會(huì)下降，人們的收入會(huì)自動(dòng)增加，隨著個(gè)人收入的增加，稅收會(huì)自動(dòng)增加?？芍涫杖胱詣?dòng)減少，消費(fèi)需求和投資需求增加更少，因此這種稅收自動(dòng)穩(wěn)定功能是必要的，它被認(rèn)為是防止經(jīng)濟(jì)波動(dòng)的第一道防線，有助于緩解經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，從而促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)[3]。

（二）稅負(fù)的影響機(jī)制

通過激發(fā)勞動(dòng)積極性和投資，稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)具有非常重要的影響。在一定稅率條件下，稅收與產(chǎn)出之間總是存在正相關(guān)關(guān)系，但稅率與產(chǎn)出之間實(shí)際存在兩種不同的反饋方式，即高稅率達(dá)到一定水平，在經(jīng)濟(jì)產(chǎn)出萎縮的情況下，低稅率可以連續(xù)增加產(chǎn)量，因此在經(jīng)濟(jì)體內(nèi)同等級(jí)別的政府稅收下有兩種稅率。

圖1 拉弗曲線、稅收收入、產(chǎn)出與稅率關(guān)系圖

圖1中縱軸表示稅率，橫軸表示政府稅收。起源時(shí)稅率為0，稅收為0；收尾時(shí)稅率是100%，意味著人們必須用全部的收入來納稅，導(dǎo)致的結(jié)果是沒有人想工作或投資，所以政府的稅收也是零。如果稅率從原點(diǎn)上升到B點(diǎn)和D點(diǎn)，表示稅收逐漸增加，但不會(huì)影響產(chǎn)量。E點(diǎn)是稅率的轉(zhuǎn)折點(diǎn)，它可以產(chǎn)生最大的生產(chǎn)和稅收，但此時(shí)相應(yīng)的稅率不一定是50%。超過E，生產(chǎn)和稅收都將下降。因此，E線上方的區(qū)域是稅收“禁區(qū)”，稅率不應(yīng)高于此線。但是，在E線以下，B點(diǎn)和D點(diǎn)，稅率較低，政府收入不足。

（三）稅收結(jié)構(gòu)的影響機(jī)制

1.稅收結(jié)構(gòu)影響市場(chǎng)價(jià)格體系。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，價(jià)格基本上以市場(chǎng)為導(dǎo)向，是市場(chǎng)運(yùn)作的核心和方向。稅收變化是影響價(jià)格變化的一個(gè)非常敏感的因素。稅收不僅會(huì)影響價(jià)格的整體水平，還會(huì)影響商品價(jià)格的結(jié)構(gòu)，從而影響生產(chǎn)者和消費(fèi)者的決定。但是，由于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件的影響，整體價(jià)格水平是一個(gè)復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，稅收只是其中一個(gè)影響因素。

2.稅收結(jié)構(gòu)影響交易費(fèi)用。稅制本質(zhì)上是一種經(jīng)濟(jì)制度安排，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的組成部分。它在社會(huì)再生產(chǎn)周期中起著重要的調(diào)節(jié)作用。稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)主要是通過調(diào)整生產(chǎn)力和稅收結(jié)構(gòu)來實(shí)現(xiàn)的。

各種經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)理論認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)方式是通過提高生產(chǎn)要素產(chǎn)出效率來實(shí)現(xiàn)的，而生產(chǎn)要素生產(chǎn)效率的提高則源于社會(huì)專業(yè)化和分工。一個(gè)國(guó)家的稅收結(jié)構(gòu)會(huì)影響社會(huì)專業(yè)化程度和分工程度，從而影響生產(chǎn)要素的產(chǎn)出效率。從根本上講，技術(shù)進(jìn)步和多樣化需求是分工背后的驅(qū)動(dòng)力，但分工可實(shí)現(xiàn)的邊界條件是生產(chǎn)成本和交易成本[3]的總和不超過個(gè)人組織的成本生產(chǎn)產(chǎn)品，即生產(chǎn)成本和交易時(shí)當(dāng)成本總和超過需求者或消費(fèi)者生產(chǎn)產(chǎn)品的成本時(shí)，分工將不可能。

三、模型的構(gòu)建與分析

（一）變量的選取與說明

影響稅收的因素很多。為了充分反映張掖市稅收增長(zhǎng)的全貌，我們用稅收作為被解釋變量Y來反映稅收增長(zhǎng)；作為解釋變量的總產(chǎn)值（GDP）代表總體經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)水平，用X1表示；作為解釋變量“財(cái)政支出”代表公共財(cái)政的需求，用X2表示；作為解釋變量“商品零售價(jià)格指數(shù)”代表商品價(jià)格，用X3表示；選擇解釋變量“總進(jìn)出口”作為對(duì)外貿(mào)易規(guī)模，用X4來表示。

（二）數(shù)據(jù)的來源

本文以《張掖市統(tǒng)計(jì)年鑒》1985—2014年的數(shù)據(jù)為樣本，分析張掖市的稅收收入。

（三）模型的設(shè)定

本文建立一個(gè)多元回歸模型如下：

Y=B0+B1X1+B2X2+B3X3+B4X4+Ut

B0為 X1、X2、X3、X4取0時(shí)Y的取值；B1，B2，B3，B4參數(shù)回歸系數(shù)；Ut是一個(gè)隨機(jī)變量。

（四）模型的分析

1.稅收收入隨年份變化的關(guān)系圖。從圖2可以看出，1985—2014年的稅收收入呈上升趨勢(shì)。稅收收入同比變化曲線穩(wěn)步上升，自2000年以來大幅上升，表明其增長(zhǎng)速度逐年加快。

圖2 1985—2014年張掖市稅收收入變化趨勢(shì)

2.稅收收入與各解釋變量之間的關(guān)系圖。由圖3～圖6顯示，稅收與GDP、財(cái)政支出和總進(jìn)出口之間存在很強(qiáng)的線性相關(guān)性，稅收與零售價(jià)格指數(shù)之間的線性關(guān)系不明顯。

圖3 稅收收入與GDP之間的關(guān)系

（五）模型的參數(shù)估計(jì)與統(tǒng)計(jì)檢驗(yàn)

1.參數(shù)估計(jì)。應(yīng)用SPSS軟件導(dǎo)入數(shù)據(jù)進(jìn)行多元線性回歸分析后得到如下模型：

圖4 稅收收入與財(cái)政支出之間的關(guān)系

圖5 稅收收入與商品零售價(jià)格指數(shù)之間的關(guān)系

圖6 稅收收入與進(jìn)出口總額之間的關(guān)系

模型估計(jì)結(jié)果顯示，假設(shè)其他變量保持不變，如果GDP每年增加1億元，稅收將減少0.006 830億元；財(cái)政支出每年增加1億元，稅收收入將增加0.699 946億元；當(dāng)零售價(jià)格指數(shù)上漲1個(gè)百分點(diǎn)時(shí)，稅收將增加25.921 99億元；當(dāng)進(jìn)出口總額每年增加1億元時(shí)，稅收將增加0.065 337億元。

2.擬合優(yōu)度檢驗(yàn)。模型可決系數(shù)R2=0.999586，可校正系數(shù)是R2=0.999520，這表明擬合優(yōu)度高，該模型非常適合，即解釋變量GDP、財(cái)政支出和零售價(jià)格指數(shù)對(duì)被解釋變量“稅收收入”的絕大部分差異做出了解釋。

3.顯著性檢驗(yàn)（t檢驗(yàn)）。對(duì)于 H0：B1=0，B2=0，B3=0，B4=0，給定顯著性水平為5%，1%，檢查t分布表得到臨界t0.025（25）=2.060，t0.005（25）=2.787。由SPSS軟件線性回歸得到相應(yīng)的t統(tǒng)計(jì)量為（-0.441 633）（15.024 10）（0.989 698）（5.608 109），其中 15.024 10和5.608 109絕對(duì)值大于2.056和2.779，這意味著除了財(cái)政支出X2和總進(jìn)出口X4分別為H0：B2=0，B4=0應(yīng)該被拒絕，也就是說，解釋變量財(cái)政支出X2和總進(jìn)出口X4分別對(duì)被解釋變量“稅收（Y）”沒有顯著影響。而解釋變量總產(chǎn)值和商品零售價(jià)格指數(shù)對(duì)“稅收（Y）”有顯著影響。

四、模型的計(jì)量經(jīng)濟(jì)檢驗(yàn)

（一）多重共線性檢驗(yàn)

1.簡(jiǎn)單相關(guān)系數(shù)檢驗(yàn)法。X1和X2之間的相關(guān)系數(shù)是0.995 246，X2和X4的相關(guān)系數(shù)是0.982 6由于存在如此高的相關(guān)系數(shù)，證實(shí)這些變量之間存在嚴(yán)重的多重共線性。

2.逐步回歸法修正模型。根據(jù)逐步回歸的思想，證明X1的出現(xiàn)會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的多重共線性。因此，最后的剩余變量應(yīng)該是X1，X2和X4。相應(yīng)的回歸結(jié)果是：

（二）模型的自相關(guān)檢驗(yàn)

1.圖形法檢驗(yàn)自相關(guān)。大多數(shù)經(jīng)濟(jì)時(shí)間數(shù)據(jù)具有鮮明的特征，即他的慣性反映在不同時(shí)間的時(shí)間序列數(shù)據(jù)之間的相關(guān)性。在不同的采樣點(diǎn)之間，隨機(jī)干擾很容易相關(guān)并產(chǎn)生自相關(guān)。模型的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)都是經(jīng)濟(jì)變量。其他因素在不同樣本點(diǎn)的解釋變量之外的其他因素的時(shí)間連續(xù)性導(dǎo)致其對(duì)解釋變量的影響的連續(xù)性。因此，該模型可能具有自相關(guān)性。

2.自相關(guān)問題的修正。對(duì)原始模型進(jìn)行廣義分裂以獲得廣義分裂方程：

修正后得到最終的模型：

五、結(jié)論和啟示

（一）結(jié)論

基于以上分析和測(cè)試，回歸模型的最終形式是：

回歸模型估計(jì)結(jié)果表明，假設(shè)其他條件不變，當(dāng)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值每年增加1億元時(shí)，稅收收入將增加0.053 612億元；假設(shè)其他變量不變，財(cái)政支出每年增加1億元，稅收將增加0.457 397億元；假設(shè)其他變量保持不變，當(dāng)年進(jìn)出口總額每年增加1億元時(shí)，稅收將增加0.069 30億元。

（二）啟示

通過模型得到的最終方程我們可以得到以下建議：

1.建立可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)機(jī)制。經(jīng)濟(jì)是稅收增長(zhǎng)的決定性因素，稅收也會(huì)影響經(jīng)濟(jì)。面對(duì)經(jīng)濟(jì)波動(dòng)，我們應(yīng)該利用累進(jìn)稅制的自動(dòng)穩(wěn)定功能，設(shè)計(jì)一個(gè)能夠自動(dòng)反映稅收宏觀調(diào)控的穩(wěn)定稅制，讓稅收不會(huì)造成更大的扭曲和經(jīng)濟(jì)波動(dòng)。這是張掖市稅收發(fā)展的表現(xiàn)，也是新的挑戰(zhàn)。

2.利用經(jīng)濟(jì)杠桿促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整。在為政府提高稅收的同時(shí)，要充分發(fā)揮對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的杠桿作用，促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，達(dá)到既符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策，增加收入又培育后續(xù)產(chǎn)業(yè)的目的。

3.增加基本公共服務(wù)產(chǎn)品的供給。首先，盡可能增加社會(huì)保證支出，給與社會(huì)成員特別是困難階層成員基本的生活權(quán)利保障。其次，進(jìn)一步增加科教文衛(wèi)等社會(huì)性公共支出，使居民切實(shí)感受到福利。最后，完善財(cái)政轉(zhuǎn)移支付制度，優(yōu)化轉(zhuǎn)移支付結(jié)構(gòu)，增加一般性轉(zhuǎn)移支付。