劉玉麗

(荊門市會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，湖北 荊門 448000)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)重要分支，出現(xiàn)時(shí)間與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)大致相同，甚至早于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，其在企業(yè)稅收籌劃、反映企業(yè)納稅義務(wù)履行情況、監(jiān)督企業(yè)正確處理分配關(guān)系、促進(jìn)企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理等方面具有重要作用。目前，各國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)有了較長(zhǎng)時(shí)間的理論研究，稅務(wù)會(huì)計(jì)模式不斷發(fā)展完善，在全球范圍內(nèi)大致形成了以美國(guó)為代表的財(cái)稅分離模式、以法國(guó)為代表的財(cái)稅統(tǒng)一模式及以日本為代表的混合型模式。我國(guó)對(duì)于稅務(wù)會(huì)計(jì)方面的理論研究起步較晚，發(fā)展還不成熟，且一般將稅務(wù)會(huì)計(jì)視為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一部分，重視程度不高。建立適當(dāng)?shù)亩悇?wù)會(huì)計(jì)制度，不僅是會(huì)計(jì)學(xué)科自身發(fā)展的內(nèi)在要求，更是完善我國(guó)稅制的迫切要求。

一、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式建立的必要性

(一)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是合理把控稅收制度與會(huì)計(jì)制度差異的必然要求

上世紀(jì)90年代以來，我國(guó)稅制改革伴隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，尤其是從1994年稅制改革開始，稅收制度與企業(yè)財(cái)務(wù)制度之間的差異逐步擴(kuò)大。稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)均是以貨幣作為計(jì)量單位的一種會(huì)計(jì)核算管理活動(dòng)，但稅務(wù)會(huì)計(jì)因與稅法有特定聯(lián)系，相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)更加復(fù)雜。稅務(wù)會(huì)計(jì)是在稅收法規(guī)和會(huì)計(jì)制度的雙重約束下，進(jìn)行稅務(wù)籌劃、稅金核算和納稅申報(bào)的一種會(huì)計(jì)系統(tǒng)。二者的處理方法、計(jì)算目的、核算程序和結(jié)果等有很大差異性，這就要求稅務(wù)會(huì)計(jì)從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來，保持相對(duì)的獨(dú)立性。尤其是2006年我國(guó)財(cái)政部頒布了新的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，使得會(huì)計(jì)制度與稅收制度的差異日趨明顯。因此，只有完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)制度的建立，才能充分發(fā)揮稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各自的職能，規(guī)范我國(guó)會(huì)計(jì)制度。

(二)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是完善稅收制度并保證稅收征管的重要措施

首先，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)有利于完善稅收制度，它的建立有利于優(yōu)化當(dāng)前我國(guó)的稅收制度結(jié)構(gòu)，是對(duì)稅制基層結(jié)構(gòu)的補(bǔ)充。其次，設(shè)立稅務(wù)會(huì)計(jì)有助于保證國(guó)家稅款的征收工作。企業(yè)配備既精通會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，又熟知稅收法律相關(guān)規(guī)定的人員，不僅能保證國(guó)家稅款及時(shí)、公平、足額征收，還能保證企業(yè)在合理、合法納稅的基礎(chǔ)上充分使用稅收優(yōu)惠，為企業(yè)獲得最大化的經(jīng)濟(jì)效益。再次，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，建立完善的稅務(wù)體系，明晰稅企權(quán)責(zé)，讓稅務(wù)人員從繁雜的財(cái)務(wù)報(bào)表檢查中解脫出來，從而大大提高稅務(wù)工作的效率。

(三)設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)追求自身最大利益的必然選擇

稅收籌劃，即合理避稅，是指納稅人在遵守國(guó)家相關(guān)法律及稅收相關(guān)法規(guī)的前提下，按照國(guó)家稅收政策及法規(guī)的導(dǎo)向，事前選擇對(duì)企業(yè)自身稅收利益最大化的納稅方案來處理企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、投資及理財(cái)?shù)然顒?dòng)。稅收籌劃可以在合法的前提下擴(kuò)大企業(yè)的利潤(rùn)，是企業(yè)在追求自身利益最大化的過程中的必經(jīng)之路。然而，企業(yè)只有建立起完善的稅務(wù)會(huì)計(jì)制度，認(rèn)識(shí)到稅收籌劃的重要性，把稅收籌劃作為企業(yè)的一項(xiàng)正式的工作來處理，才能充分利用稅收籌劃給企業(yè)帶來利益，才能不斷追求自身利益的最大化。

二、美、法、日三種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式比較分析

(一)美國(guó)：財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

從法律制度看，美國(guó)采用的是海洋法系，即普通法系。其形成并且在生活中真正起作用的法律體系并不是如中國(guó)的憲法般具體的法律條文，而是主要依據(jù)經(jīng)美國(guó)法院判例給予解釋，成文法再進(jìn)行補(bǔ)充。稅法作為法律體系的一部分，其使用狀況也不例外。各州分散獨(dú)立的法律體制，國(guó)家沒有系統(tǒng)地、完整地對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)行為進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范。

從經(jīng)濟(jì)體制看，美國(guó)實(shí)行市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府只在宏觀上施加一定的影響，并不直接干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)具有高度的自由和開放性，市場(chǎng)決定供求，遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則，為投資者提供決策有用的信息。

從會(huì)計(jì)規(guī)范的形式來看，美國(guó)由于其會(huì)計(jì)核算規(guī)范為民間管理方式，因此，會(huì)計(jì)核算規(guī)范均以公認(rèn)的會(huì)計(jì)原則為核心，其立法對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范并無直接影響。美國(guó)強(qiáng)調(diào)投資者利益的保護(hù)，這種“投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式”極大程度的保護(hù)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益，使企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)能夠自覺遵循會(huì)計(jì)原則，同時(shí)其完全不受稅法的約束，所以會(huì)計(jì)核算、提供的相關(guān)信息相對(duì)客觀、公允和真實(shí)。

從企業(yè)組織形式看，獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司、有限合伙企業(yè)等企業(yè)形式在美國(guó)非常豐富多樣，以股份制企業(yè)為主。美國(guó)作為全球證券業(yè)最為發(fā)達(dá)的國(guó)家，企業(yè)資本的構(gòu)成與法國(guó)、日本相比，自有資本占比高達(dá)55%，法國(guó)占比為36.8%，而日本只占19.8%。

從融資渠道看，美國(guó)企業(yè)主要通過資本市場(chǎng)募集資金，投資人與基金管理人通常依據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和企業(yè)未來的前景作為是否持股或持股多少的重要參考。由于美國(guó)有發(fā)達(dá)的金融市場(chǎng)和完全自由開放的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，企業(yè)在融資渠道的選擇上優(yōu)先選擇證券市場(chǎng)，而銀行只是輔助渠道。

由于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)過于強(qiáng)調(diào)保護(hù)投資者利益，不受稅法約束，這種投資者導(dǎo)向型會(huì)計(jì)模式推動(dòng)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展日臻完善，但需要統(tǒng)籌相關(guān)稅務(wù)和計(jì)算、核算應(yīng)繳稅款時(shí)，就須根據(jù)美國(guó)復(fù)雜的稅法同步進(jìn)行復(fù)雜的納稅調(diào)整。即使涉稅會(huì)計(jì)比較復(fù)雜，但美國(guó)這種稅務(wù)會(huì)計(jì)模式能夠較好地發(fā)揮財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)的應(yīng)有作用，因此還是能被諸多國(guó)家廣泛采用。

(二)法國(guó)：財(cái)稅統(tǒng)一的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

法國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的要求基本統(tǒng)一，采用的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也是財(cái)稅統(tǒng)一型的模式，政府和稅法占據(jù)主導(dǎo)地位，會(huì)計(jì)服從稅法。法國(guó)這種財(cái)稅統(tǒng)一的會(huì)計(jì)模式明確要求：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求一致，強(qiáng)調(diào)繳納稅款與股東的財(cái)務(wù)報(bào)表要一致，決不允許稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在差異，企業(yè)必須嚴(yán)格按照國(guó)家稅法的有關(guān)規(guī)定來處理會(huì)計(jì)相關(guān)事項(xiàng)。這種“政府稅收導(dǎo)向型”的會(huì)計(jì)模式，會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體的力量較弱，過分強(qiáng)調(diào)按稅法規(guī)定編制財(cái)務(wù)報(bào)表，雖然可以保證稅款及時(shí)、足額征收，滿足稅務(wù)需要，但在一定程度上忽視了企業(yè)的實(shí)際狀況，反映不夠真實(shí)、公允，滿足不了會(huì)計(jì)信息使用者的需求。

從法律制度看，法國(guó)采用大陸法系，適用于成文法，法律既系統(tǒng)完整，又清晰具體，邏輯縝密。法國(guó)政府通常在一定的時(shí)候借助法律使用行政等手段來干預(yù)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，會(huì)計(jì)服從于稅法，企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)往往受到公司法典、稅法典和證券法典等諸多法典的影響，以國(guó)家利益為導(dǎo)向。由于稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)規(guī)則，稅務(wù)部門不僅可以確定企業(yè)納稅申報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表的格式和內(nèi)容，而且還可規(guī)定企業(yè)的實(shí)際財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告實(shí)務(wù)。

從經(jīng)濟(jì)體制看，法國(guó)是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，體現(xiàn)很強(qiáng)的計(jì)劃性，政府從宏觀和微觀兩個(gè)層面全方位立體地干預(yù)調(diào)控經(jīng)濟(jì)，在經(jīng)濟(jì)調(diào)控中扮演著至關(guān)重要的角色。政府認(rèn)為企業(yè)對(duì)未來市場(chǎng)短期的預(yù)測(cè)應(yīng)由市場(chǎng)來解決，而國(guó)家對(duì)整個(gè)市場(chǎng)中長(zhǎng)期的預(yù)測(cè)則由國(guó)家計(jì)劃解決。因此，政府干預(yù)經(jīng)濟(jì)既有宏觀層面，也有微觀層面，由此可見，計(jì)劃在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。

從企業(yè)組織形式看，法國(guó)有股份有限公司、有限責(zé)任公司、合伙企業(yè)等企業(yè)組織形式。國(guó)有化占比較大，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)生活中擔(dān)負(fù)著重要作用。

一個(gè)愛護(hù)著弟弟的好姐姐寫下了這樣生動(dòng)感人的文字。小弟的“無法無天”和愛笑，都非常符合小小孩的年齡特點(diǎn)，小作者如果沒有滿懷愛意地細(xì)致觀察，是發(fā)現(xiàn)不了這些細(xì)節(jié)的。文章重點(diǎn)寫了小弟喜歡音樂的特點(diǎn)，但與葉圣陶爺爺文章不同的是，還寫了自己與小弟相處的快樂。如果沒有親身經(jīng)歷和體驗(yàn)，這樣的真情實(shí)感是不會(huì)自然流淌的。學(xué)習(xí)名家的寫作方法，但不受限于名家的寫作內(nèi)容，小作者正在嘗試去做到，真棒！

從融資渠道看，由于證券市場(chǎng)不夠發(fā)達(dá)，投資者普遍樂于購(gòu)買國(guó)債而不愿意購(gòu)買或持有股票，企業(yè)所需資金通常來源于政府或銀行。

由于法國(guó)要求企業(yè)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要與稅法的要求保持一致，因此,法國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式有其明顯特征，即財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)相互統(tǒng)一。

(三)日本：財(cái)稅混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式

相較美、法兩國(guó)，日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式既不像美國(guó)強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)自由，會(huì)計(jì)要保持獨(dú)立而采用的財(cái)稅分離模式，也不像法國(guó)強(qiáng)調(diào)稅法優(yōu)先會(huì)計(jì)法則而采用的財(cái)稅合一模式，日本采用的是一種協(xié)調(diào)特征下混合型的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，中和二者特征，更靈活。

從法律制度看,日本采用大陸法系，使用具體而詳細(xì)的法律條文。日本在會(huì)計(jì)規(guī)范方面,除了企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，商法、稅法和證券交易法都是重要依照。日本的商法適用于所有產(chǎn)業(yè)活動(dòng)單位法人和個(gè)體工商戶，是處理一切社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的民事法律的總規(guī)范，旨在全力維護(hù)債權(quán)人的合法利益，充分保障國(guó)家的稅收。商法、證券交易法既是法律，同時(shí)也是會(huì)計(jì)規(guī)范具體的條文。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則雖然原則條例數(shù)量多且內(nèi)容細(xì)致，但其實(shí)際上是對(duì)商法、稅法以及證券交易法的補(bǔ)充。日本的證券交易法，用來規(guī)范股票發(fā)行和流通，稅法對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)有直接影響,日本公司的財(cái)務(wù)報(bào)表所列示的費(fèi)用扣減以及收益遞延等項(xiàng)目必須是稅法允許的。

從經(jīng)濟(jì)體制看,日本是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，政府主導(dǎo)市場(chǎng)，同時(shí)不排斥市場(chǎng)這只“看不見的手”調(diào)節(jié)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，以讓市場(chǎng)自由有序、充滿活力。日本政府這只“看得見的手”也會(huì)采取計(jì)劃調(diào)控、宏觀調(diào)控、對(duì)企業(yè)施加影響等方式參與經(jīng)濟(jì)調(diào)控。

從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與商法、稅法和證券交易法三套法系互為補(bǔ)充，前者在會(huì)計(jì)處理方面規(guī)定較為系統(tǒng)，后者則更為詳細(xì)具體，會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)。相比美國(guó)和法國(guó)，日本的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有形成完善的系統(tǒng)，也沒有形成國(guó)家層面的總計(jì)劃，所以日本的稅務(wù)會(huì)計(jì)是一種宏觀統(tǒng)籌欠缺，沒有完整系統(tǒng)理論支撐的會(huì)計(jì)體系。

從企業(yè)組織形式看，日本企業(yè)絕大多數(shù)是股份公司，中小企業(yè)眾多，雖然大企業(yè)數(shù)量較少，但在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中卻占有主導(dǎo)性地位，大企業(yè)之間相互持股組建起企業(yè)集團(tuán)，便于維護(hù)企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定。

前文說到的日本的商法、稅法和證券交易法三套法律與企業(yè)會(huì)計(jì)關(guān)系密切，對(duì)會(huì)計(jì)具有直接影響。同時(shí)，日本的會(huì)計(jì)模式以企業(yè)為導(dǎo)向，重視為企業(yè)管理服務(wù)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定就是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，以促進(jìn)企業(yè)管理水平的提升進(jìn)而實(shí)現(xiàn)納稅及時(shí)、公平，形成了日本會(huì)計(jì)與稅法相互協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

三、我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討

我國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，在調(diào)節(jié)方式上與法國(guó)、日本有一定的相似性，政府在一定時(shí)候會(huì)采取一定的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是在國(guó)家宏觀調(diào)控下充分發(fā)揮市場(chǎng)的調(diào)節(jié)作用。國(guó)家不僅是資產(chǎn)的所有者，而且具有管理職能，這種既當(dāng)“裁判員”又當(dāng)“運(yùn)動(dòng)員”的雙重扮演身份使得我國(guó)的產(chǎn)權(quán)關(guān)系比西方國(guó)家更加復(fù)雜。同時(shí)，我國(guó)的資本市場(chǎng)一方面上市公司以國(guó)資背景為主導(dǎo)，另一方面民間投資活躍度和理性度不夠，市場(chǎng)主體和渠道較為單一，發(fā)展不夠成熟均衡。因此，我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式探討不能照抄照搬國(guó)外已有的成熟的模式。在這一點(diǎn)上，我國(guó)的經(jīng)濟(jì)體制處于日本和法國(guó)中間，正從法國(guó)的經(jīng)濟(jì)形式向日本的經(jīng)濟(jì)形式轉(zhuǎn)變。

從法律制度看，我國(guó)屬于大陸法系，與法國(guó)、日本等大陸法系國(guó)家一樣適用于成文法。我國(guó)法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對(duì)的權(quán)威，對(duì)會(huì)計(jì)模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會(huì)計(jì)關(guān)系密切。從會(huì)計(jì)規(guī)范方式看，經(jīng)過長(zhǎng)時(shí)間的會(huì)計(jì)改革和稅制改革，我國(guó)當(dāng)前是以包括會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等的《會(huì)計(jì)法》為中心，規(guī)范著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算行為。

從企業(yè)組織形式看，有限責(zé)任公司占絕大多數(shù)，中小企業(yè)較多，能達(dá)到上市要求的大企業(yè)較少。

從融資渠道看，我國(guó)銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對(duì)企業(yè)的門檻要求較高，實(shí)力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另一方面很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。

由此可見，我國(guó)目前的會(huì)計(jì)環(huán)境與法國(guó)、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國(guó)等具有高度自由的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場(chǎng)的西方發(fā)達(dá)國(guó)家相距甚遠(yuǎn)。事實(shí)上，我國(guó)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式也較傾向于日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式。

根據(jù)會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)際化潮流，稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式，但就我國(guó)的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財(cái)稅分離的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式究竟適不適合我國(guó)，還需進(jìn)一步摸索探討。從改革開放至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)方方面面發(fā)生了翻天覆地的變化，但作為發(fā)展中國(guó)家，我國(guó)還有許多需要不斷完善的方面。在改革的進(jìn)程中，政府不可避免的采用計(jì)劃和宏觀調(diào)控的手段干預(yù)經(jīng)濟(jì)是非常正確的選擇。就我國(guó)當(dāng)前國(guó)情而言，實(shí)行日本的財(cái)稅協(xié)調(diào)的稅務(wù)會(huì)計(jì)模式是較為合理的。

綜上所述，美國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)分離的模式應(yīng)是我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財(cái)稅適度分離，明確財(cái)稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財(cái)稅目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，積極完善我國(guó)稅務(wù)會(huì)計(jì)的理論體系。美國(guó)已開了稅務(wù)會(huì)計(jì)理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會(huì)計(jì)理論框架；法國(guó)仍然堅(jiān)持傳統(tǒng)處理，同時(shí)也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財(cái)稅會(huì)計(jì)建設(shè)理論。總之，與美、法、日三國(guó)財(cái)稅會(huì)計(jì)相比較，我國(guó)應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國(guó)國(guó)情且有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。有朝一日，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制高度發(fā)達(dá)、法治化程度明顯提高、股份制企業(yè)日臻完善、民眾法治觀念大為改變時(shí),財(cái)稅完全獨(dú)立的目標(biāo)將指日可待。在這種會(huì)計(jì)模式下，稅務(wù)會(huì)計(jì)將賦予以下三方面的職能：

(一)核算反映職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算反映職能，即對(duì)企業(yè)的涉稅活動(dòng)進(jìn)行核算和反映，是稅務(wù)會(huì)計(jì)最基本的職能。稅務(wù)會(huì)計(jì)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息，根據(jù)國(guó)家稅收法律、實(shí)施條例以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和有關(guān)規(guī)章制度，將會(huì)計(jì)信息調(diào)整為稅務(wù)信息，從而全面核算企業(yè)稅款的形成、計(jì)算、繳納、補(bǔ)退等相關(guān)內(nèi)容，并以價(jià)值形式客觀真實(shí)公允地反映會(huì)計(jì)納稅活動(dòng)，為國(guó)家組織財(cái)稅收入提供可靠準(zhǔn)確的信息資料和決策依據(jù)。與此同時(shí)，通過加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)提供的信息進(jìn)行分析研究，一方面可以為企業(yè)改善經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益，另一方面也可以進(jìn)一步拓展稅源、增加國(guó)家的財(cái)政收入。

(二)監(jiān)督管理職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督管理職能，即以價(jià)值形式對(duì)納稅人進(jìn)行全面核算的納稅活動(dòng)過程，同時(shí)也是稅務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)督管理的過程。可以說稅務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督管理職能寓于核算反映職能之中，即通過稅務(wù)會(huì)計(jì)系列核算方法，可以有效地監(jiān)督會(huì)計(jì)主體的納稅活動(dòng)是否與國(guó)家稅收法律條款相一致，進(jìn)而監(jiān)督會(huì)計(jì)主體稅款的形成、計(jì)算和繳納狀況，以此達(dá)到稅收宏觀調(diào)控的目的。由于稅收具有強(qiáng)制性，其監(jiān)督管理職能也因此具有強(qiáng)制性的特點(diǎn)。通過強(qiáng)制性的監(jiān)督管理，一方面可以保證納稅人自覺申報(bào)納稅、正確計(jì)算并及時(shí)繳納稅款，另一方面也可以保證國(guó)家稅收政策和稅法的貫徹實(shí)施，確保國(guó)家稅收收入的穩(wěn)定增長(zhǎng)。

(三)預(yù)測(cè)和決策職能

稅務(wù)會(huì)計(jì)的預(yù)測(cè)和決策職能，即稅務(wù)會(huì)計(jì)通過核算和反映納稅人納稅活動(dòng)的全過程，對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行監(jiān)督管理，進(jìn)而幫助納稅人對(duì)其稅務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)和決策。納稅人通過對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)信息進(jìn)行分析，依據(jù)國(guó)家稅收優(yōu)惠政策，主動(dòng)規(guī)避較高的稅負(fù)，進(jìn)行合理稅收籌劃，從而達(dá)到稅后利潤(rùn)最大化的目的。稅務(wù)會(huì)計(jì)還應(yīng)加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的聯(lián)系，了解政府的宏觀導(dǎo)向，更好地促進(jìn)整個(gè)企業(yè)的快速運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)帶來更多的利潤(rùn)。

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