訚曉青

（中國石油化工集團(tuán)公司審計(jì)局北京分局，北京 100728）

習(xí)近平總書記提出的“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想，為新形勢下監(jiān)督執(zhí)紀(jì)工作提出了新要求。黨的十九大報(bào)告指出：“堅(jiān)持嚴(yán)管和厚愛結(jié)合、激勵和約束并重，完善干部考核評價(jià)機(jī)制，建立激勵機(jī)制和容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，旗幟鮮明為那些敢于擔(dān)當(dāng)、踏實(shí)做事、不謀私利的干部撐腰鼓勁”。內(nèi)部審計(jì)作為國有企業(yè)“大監(jiān)督”格局的重要組成部分，在黨員干部責(zé)任的鑒定、追究和處理中發(fā)揮著重要作用，與容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制構(gòu)建有著必然的內(nèi)在聯(lián)系。筆者認(rèn)為，要把容錯(cuò)糾錯(cuò)理念貫穿內(nèi)部審計(jì)工作始終，把握“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想的理論內(nèi)涵，深入剖析構(gòu)建容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的邏輯關(guān)系與面臨形勢，積極探索有效構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的實(shí)現(xiàn)路徑。

1 準(zhǔn)確理解“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想、“五看”標(biāo)準(zhǔn)及容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的內(nèi)涵

1.1 “三個(gè)區(qū)分開來”重要思想

2016年1月，習(xí)近平總書記在省部級主要領(lǐng)導(dǎo)干部學(xué)習(xí)貫徹黨的十八屆五中全會精神專題研討班上闡釋了“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想，即把干部在推進(jìn)改革中因缺乏經(jīng)驗(yàn)、先行先試出現(xiàn)的失誤和錯(cuò)誤，同明知故犯的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把上級尚無明確限制的探索性試驗(yàn)中的失誤和錯(cuò)誤，同上級明令禁止后依然我行我素的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來；把為推動發(fā)展的無意過失，同為謀取私利的違紀(jì)違法行為區(qū)分開來。

1.2 “五看”標(biāo)準(zhǔn)

2016年11月，中央紀(jì)委駐國務(wù)院國資委紀(jì)檢組印發(fā)了《關(guān)于中央企業(yè)紀(jì)檢工作貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想的指導(dǎo)意見》，提出了中央企業(yè)紀(jì)檢工作落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”的四個(gè)工作原則、“四看標(biāo)準(zhǔn)”、11種適用情形和四個(gè)工作程序。結(jié)合企業(yè)實(shí)際，我們提出了“五看”標(biāo)準(zhǔn)：一看是出以公心還是源于私利；二看是無心之失還是有心之過；三看是履行程序還是破壞規(guī)則；四看是遵紀(jì)守法還是違法亂紀(jì)；五看是積極補(bǔ)救還是放任不管。明確了容錯(cuò)的具體情形和容錯(cuò)程序以及糾錯(cuò)、防錯(cuò)的主要措施。

1.3 容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制

容錯(cuò)是計(jì)算機(jī)行業(yè)的專業(yè)術(shù)語，是指“盡管發(fā)生一個(gè)或若干個(gè)故障，程序或系統(tǒng)仍能正確執(zhí)行其功能。它包括三方面的功能。一是約束故障，防止故障影響繼續(xù)擴(kuò)大；二是檢測故障；三是恢復(fù)系統(tǒng)。”從上述定義來看，容錯(cuò)機(jī)制應(yīng)當(dāng)包括糾錯(cuò)的過程，而不是簡單的寬容錯(cuò)誤。容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制第一次出現(xiàn)是李克強(qiáng)總理在2016年的《政府工作報(bào)告》中提出的，“容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制”是全面落實(shí)習(xí)近平總書記提出的“三個(gè)區(qū)分開來”的要求，鼓勵探索、寬容失誤，讓敢擔(dān)當(dāng)、敢創(chuàng)新的干部沒顧慮、有舞臺。

1.4 三者基本邏輯關(guān)系

1）“三個(gè)區(qū)分開來”是容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的指導(dǎo)思想和基本原則，解決“容錯(cuò)前提”的問題。一是容錯(cuò)免責(zé)保護(hù)的對象是改革創(chuàng)新者?！叭齻€(gè)區(qū)分開來”明確提出了“在推進(jìn)改革中、在探索性試驗(yàn)中、在推動發(fā)展中”三種情形才能“容”，界定了容錯(cuò)對象是在改革發(fā)展中的決策行為，而不是執(zhí)行行為。由于改革創(chuàng)新行為、決策性行為是一項(xiàng)前瞻性強(qiáng)的活動，從時(shí)間邏輯上看都是站在當(dāng)下指向未來，尤其是帶有探索性的決策活動，無成法可搬、無經(jīng)驗(yàn)可循，難度大、風(fēng)險(xiǎn)高。而執(zhí)行行為比較具體現(xiàn)實(shí)，且多為職責(zé)范圍內(nèi)反復(fù)進(jìn)行的經(jīng)常性活動，出錯(cuò)多是實(shí)際操作的瀆職、懈怠。二是容錯(cuò)的基本前提是堅(jiān)持依法秉公用權(quán)。這里的“錯(cuò)”不是違法亂紀(jì)，不是“明知故犯、我行我素、謀取私利”，“法紀(jì)”是底線也是紅線，“容”的只能是依法秉公用權(quán)中的“探索性偏差”和科學(xué)決策基礎(chǔ)上的“探索性 失誤”。

2）“五看”是容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的衡量標(biāo)準(zhǔn)，解決“容錯(cuò)標(biāo)準(zhǔn)”的問題?！拔蹇础睒?biāo)準(zhǔn)有五個(gè)維度。一看動機(jī)。是出以公心還是源于私利，是以維護(hù)國家、集體和人民利益為重，還是為自己、特定關(guān)系人或者小團(tuán)體謀取私利。二看節(jié)點(diǎn)。是遵紀(jì)守法還是違法亂紀(jì)，是在法律法規(guī)和紀(jì)律尚未明確禁止前實(shí)施或者因法紀(jì)調(diào)整、政策變化而產(chǎn)生的， 還是明令禁止后依然我行我素、有令不行、有禁不止。三看程序。是嚴(yán)格按程序依法決策，還是破壞規(guī)則隨意決策、違法決策。四看成因。是無心之失還是有心之過，是因自然災(zāi)害等不可抗力因素或者缺乏經(jīng)驗(yàn)或者因政策調(diào)整、政策界限沒有明確而造成的失誤或者錯(cuò)誤，還是主觀故意、失職瀆職、明知故犯。五看補(bǔ)救。是積極糾偏補(bǔ)救還是放任不管、聽之任之甚至掩蓋失誤或者錯(cuò)誤，可容負(fù)面影響較小且及時(shí)主動糾錯(cuò)之誤，不容社會影響惡劣之重大失誤。以上可見，“五看”標(biāo)準(zhǔn)很好地體現(xiàn)了辯證思維和系統(tǒng)論觀點(diǎn)，即完善的容錯(cuò)機(jī)制不僅僅是“容忍錯(cuò)誤”，還包括了“糾錯(cuò)”和“防錯(cuò)”，是一個(gè)完整的體系。

2 構(gòu)建容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的理論邏輯、現(xiàn)實(shí)形勢與面臨困難

2.1 理論邏輯：構(gòu)建容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制是馬克思主義唯物辯證法和認(rèn)識論的反映體現(xiàn)

馬克思主義唯物辯證法告訴我們，任何事物的發(fā)展都不是一帆風(fēng)順的，對事物的認(rèn)識“只能通過一個(gè)無限漸進(jìn)的前進(jìn)過程而實(shí)現(xiàn)”，在這一認(rèn)識過程中，人們“會在實(shí)踐上和理論上出差錯(cuò)”。中國特色社會主義改革進(jìn)程中的矛盾更是具有多樣復(fù)雜、牽扯面廣等特性，這就使得其改革發(fā)展進(jìn)程不可能一帆風(fēng)順，而是前進(jìn)性和曲折性的統(tǒng)一。因此，事物發(fā)展的曲折性以及人們對事物發(fā)展規(guī)律認(rèn)識的曲折性，決定了“改革探索不可能只有成功沒有失敗”，因此，容錯(cuò)機(jī)制的提出是建立在馬克思主義唯物辯證法和認(rèn)識論的理論基礎(chǔ)之上的。

2.2 現(xiàn)實(shí)形勢：破除“為官不為”，推進(jìn)改革創(chuàng)新的迫切需要

當(dāng)前我國的改革已經(jīng)進(jìn)入攻堅(jiān)期和深水區(qū)，充滿艱難險(xiǎn)阻，更加需要擔(dān)當(dāng)有為、勇于創(chuàng)新的干部。然而，當(dāng)前卻存在“三不為”干部：一是能力不足而“不能為”，二是動力不足而“不想為”，三是擔(dān)當(dāng)不足而“不敢為”。這里既有干部自身的主觀原因，也有政治生態(tài)、干部管理制度等外部原因。2014年人民論壇問卷調(diào)查中心開展的全國問卷調(diào)查結(jié)果顯示：64.4%的受訪者認(rèn)為當(dāng)下官員“最怕工作上出事”，“求穩(wěn)怕亂”等。這說明，十八大以來全面從嚴(yán)治黨的舉措對于激濁揚(yáng)清、凈化官場政治生態(tài)起到了明顯效果，但新形勢下也出現(xiàn)了“多干多錯(cuò)、少干少錯(cuò)、不干不錯(cuò)”的官場消極心態(tài)。容錯(cuò)機(jī)制的提出，最直接動因就是為了解決干部因顧慮失誤而不敢作為、不愿擔(dān)當(dāng)?shù)膯栴}，激發(fā)和保護(hù)干部履職做事和改革創(chuàng)新的積極性。

2.3 面臨困難

一是容錯(cuò)機(jī)制與從嚴(yán)治黨，在“寬嚴(yán)”把握上有難度。近年相繼出臺的《中國共產(chǎn)黨黨內(nèi)監(jiān)督條例》《中國共產(chǎn)黨巡視工作條例》《關(guān)于實(shí)行黨風(fēng)廉政建設(shè)責(zé)任制的規(guī)定》《中國共產(chǎn)黨紀(jì)律處分條例》《中國共產(chǎn)黨廉潔自律準(zhǔn)則》等都是全面從嚴(yán)治黨的制度利器，為領(lǐng)導(dǎo)干部如何掌好權(quán)、用好權(quán)指明了方向，但多是從宏觀意義、全局意義上講的，具有普適性，而地方或企業(yè)出臺的容錯(cuò)免責(zé)是從微觀上講的，具有地域性，難免會有適用上的差距。

二是容錯(cuò)機(jī)制與嚴(yán)肅問責(zé)，在“追免”把握上有難度。近年出臺的《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》指出，有決策嚴(yán)重失誤、因工作失職等七種情形之一的，對黨政領(lǐng)導(dǎo)干部實(shí)行問責(zé)，側(cè)重于決策管理失誤和濫用職權(quán)方面的行為。當(dāng)行為主體為公為民、不謀取私利，決策又符合規(guī)則程序，出現(xiàn)了決策失誤和工作失職，應(yīng)當(dāng)根據(jù)問責(zé)條款來裁量還是依據(jù)容錯(cuò)條款來認(rèn)定存在難度。

三是具體實(shí)踐中，可操作性尚待提升。存在容錯(cuò)免責(zé)規(guī)定相對籠統(tǒng)，“清單列舉難免掛一漏萬”；評判主體過于單一，“全憑紀(jì)檢部門裁量是否有失公平”；依“法”依“規(guī)”與制度老化、規(guī)定落后無法適應(yīng)改革需要的矛盾等。

3 踐行“三個(gè)區(qū)分開來”，內(nèi)部審計(jì)構(gòu)建容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的措施與策略

3.1 適應(yīng)新常態(tài)，踐行新理念，發(fā)揮審計(jì)新職能

習(xí)近平指出“基層改革也允許試錯(cuò)、寬容失敗，要營造想改革、謀改革、善改革的濃郁氛圍”。企業(yè)改革發(fā)展任務(wù)十分繁重，處于爬坡過坎、攻堅(jiān)克難的關(guān)鍵階段，而改革就意味著探索、創(chuàng)新和風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)的職能部門，要以建設(shè)性和保障性審計(jì)而不是批判性審計(jì)為指導(dǎo)思想，樹立適度容錯(cuò)、科學(xué)糾錯(cuò)的觀念意識，客觀面對各項(xiàng)改革創(chuàng)新，科學(xué)地看待新生事物，始終保持與時(shí)代精神合拍、與改革發(fā)展同步的良好審計(jì)心態(tài)開展監(jiān)督、評價(jià)與服務(wù)，推動審計(jì)職能從以防御性為主的“價(jià)值保護(hù)”型審計(jì)向積極控制為主的“價(jià)值提升、價(jià)值創(chuàng)造”增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變，共同營造創(chuàng)新、開放、包容的良好氛圍，推動企業(yè)改革創(chuàng)新發(fā)展。

3.2 堅(jiān)持依法依規(guī)，明確兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)

一是容錯(cuò)標(biāo)準(zhǔn)，即明確什么可容。容錯(cuò)機(jī)制應(yīng)該建立在行為主體主觀能動認(rèn)識上的有限性、客觀世界的復(fù)雜性以及客觀上的不可抗力基礎(chǔ)之上。在具體審計(jì)實(shí)踐中，應(yīng)以“三個(gè)區(qū)分開來”為指導(dǎo)思想，以《關(guān)于中央企業(yè)紀(jì)檢工作貫徹落實(shí)習(xí)近平總書記“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想的指導(dǎo)意見》為依據(jù)，以“五看”為衡量標(biāo)準(zhǔn)，科學(xué)地界定容錯(cuò)糾錯(cuò)的審計(jì)尺度。

二是例外原則，即限定什么不可容。依據(jù)《關(guān)于實(shí)行黨政領(lǐng)導(dǎo)干部問責(zé)的暫行規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)規(guī)定實(shí)施細(xì)則》等制度，審計(jì)組必須追責(zé)的情形有：審計(jì)發(fā)現(xiàn)的重大經(jīng)濟(jì)損失、重大會計(jì)信息失真、私設(shè)“小金庫”、賬外賬，違反干部選拔任用有關(guān)規(guī)定導(dǎo)致用人失察、失誤造成惡劣影響，違反“八項(xiàng)規(guī)定”要求以及其他嚴(yán)重違反規(guī)定的問題。對企業(yè)發(fā)生的公司級重大安全事故、環(huán)境污染事故、產(chǎn)品質(zhì)量事故及社會影響大的事件，應(yīng)根據(jù)專業(yè)部門認(rèn)定結(jié)果落實(shí)問題責(zé)任。

3.3 厘清職責(zé)分工，抓實(shí)三個(gè)主體，即容錯(cuò)機(jī)制的建構(gòu)主體、認(rèn)定主體和監(jiān)督主體

社會主義法治體系是一個(gè)涵蓋了法律規(guī)范體系、法治實(shí)施體系、法治監(jiān)督體系、法治保障體系和黨內(nèi)法規(guī)體系五方面內(nèi)容的完整體系。在這個(gè)法治體系下，必須明確容錯(cuò)機(jī)制由誰來建構(gòu)、由誰來認(rèn)定、由誰來實(shí)施和監(jiān)督的問題。國家層面講，容錯(cuò)機(jī)制的建構(gòu)主體應(yīng)該是立法機(jī)關(guān)，認(rèn)定主體是司法機(jī)關(guān)，監(jiān)督主體是檢察機(jī)關(guān)。企業(yè)層面，由于目前沒有全國性制度性文件規(guī)定，企業(yè)在容錯(cuò)程序設(shè)計(jì)上采取了申請、審核、認(rèn)定、反饋四個(gè)步驟，缺乏專業(yè)評估、申述復(fù)議、跟蹤督導(dǎo)等環(huán)節(jié)，構(gòu)建主體和監(jiān)督主體多為企業(yè)最高決策機(jī)構(gòu)即集團(tuán)黨組，認(rèn)定主體為執(zhí)紀(jì)問責(zé)的主要職能部門即紀(jì)檢部門或組織部門，缺乏證件收集實(shí)施部門、監(jiān)督部門、復(fù)議仲裁機(jī)構(gòu)的設(shè)置，應(yīng)進(jìn)一步完善容錯(cuò)機(jī)制的實(shí)施程序和復(fù)議環(huán)節(jié)，厘清認(rèn)定主體、實(shí)施主體、監(jiān)督主體職責(zé)分工，發(fā)揮好審計(jì)部門在問題查證、問題定性、評價(jià)監(jiān)督過程中“鑒證”職能，提高容錯(cuò)制度執(zhí)行的公信力和科學(xué)性。

3.4 強(qiáng)化能力建設(shè)，提升審計(jì)人員的容錯(cuò)糾錯(cuò)研判水平

一要加強(qiáng)政策制度學(xué)習(xí)。要吃透“兩頭”，要學(xué)透中央精神，加強(qiáng)對改革措施出臺背景方面的學(xué)習(xí)研究，從中央精神中找方向、看立場、定原則，從中央精神中找思路謀出路、找靈感求答案。同時(shí)，要深入改革一線，深入企業(yè)困難實(shí)際，了解改革最新進(jìn)展，增強(qiáng)審計(jì)人員自身容錯(cuò)糾錯(cuò)研判的政策能力和法制水平，真正辨別并支持那些符合改革方向的創(chuàng)新舉措。

二是加強(qiáng)審計(jì)難點(diǎn)調(diào)查研究。針對容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制構(gòu)建過程中的重點(diǎn)、難點(diǎn)和熱點(diǎn)問題，審計(jì)部門要分專業(yè)、分類型設(shè)立專項(xiàng)課題，系統(tǒng)地研究其表現(xiàn)形式、問題成因及對策措施；探索完善審計(jì)指南，研究明確審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的容錯(cuò)認(rèn)定范圍、程序、審查要點(diǎn)和糾錯(cuò)路徑、辦法等內(nèi)容。

三是要積極實(shí)施陽光審計(jì)。要發(fā)揮審計(jì)的集體智慧，加大審計(jì)問題定性的集體討論和審核，遇到復(fù)雜的、難定性的問題，要強(qiáng)化“三級復(fù)核”，根據(jù)復(fù)雜程度在不同層面開展集體討論，共同研究，提升審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)的整體研判水平；要充分接受各方監(jiān)督，加大內(nèi)外溝通、上下協(xié)同，勇于修正自身錯(cuò)誤，不斷增強(qiáng)審計(jì)自身的糾錯(cuò)能力。

4 對照“五看”標(biāo)準(zhǔn)，探索內(nèi)部審計(jì)容錯(cuò)糾錯(cuò)新路徑，推動審計(jì)工作“五轉(zhuǎn)型”

4.1 看動機(jī)，審結(jié)果與審動機(jī)、審行為、審程序并重

當(dāng)前，中國經(jīng)濟(jì)從要素驅(qū)動、投資驅(qū)動轉(zhuǎn)向創(chuàng)新驅(qū)動，“大會戰(zhàn)”、高投入，難有高速的成果。同時(shí)要解決體制機(jī)制弊端和結(jié)構(gòu)性矛盾，難有同比例、顯性的產(chǎn)出，并且其產(chǎn)出、成效難以在短期內(nèi)顯現(xiàn)。因此，在開展經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)時(shí)，要注重對領(lǐng)導(dǎo)干部履職動機(jī)、履職過程、履職行為及其履職結(jié)果的審計(jì)。對重大投資決策審計(jì)時(shí)，除了關(guān)注投資回報(bào)、社會效益等結(jié)果，更要注重決策程序是否合法，評估論證等決策過程是否充分，以及決策執(zhí)行的措施落實(shí)是否到位等，只有把“結(jié)果”、“動機(jī)”和“節(jié)點(diǎn)”審清楚，才能對結(jié)果的危害程度、行為動機(jī)原因、過程節(jié)點(diǎn)予以合理的描述，為容錯(cuò)糾錯(cuò)的“結(jié)果、動機(jī)”認(rèn)定奠定證據(jù)基礎(chǔ)。

4.2 看成因，審財(cái)務(wù)與審機(jī)制、審內(nèi)控、審風(fēng)險(xiǎn)并重

企業(yè)目標(biāo)涵蓋財(cái)務(wù)合規(guī)、資產(chǎn)安全、經(jīng)營有效、信息完整、可持續(xù)發(fā)展等，而財(cái)務(wù)合規(guī)的基礎(chǔ)是健全有效的內(nèi)部控制、先進(jìn)的治理結(jié)構(gòu)、完備有效的風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控體系。因此要持續(xù)開展以內(nèi)部控制執(zhí)行為主要內(nèi)容的制度基礎(chǔ)審計(jì)，堅(jiān)持“以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，以內(nèi)控為主線，以治理為目標(biāo)，抓重點(diǎn)”的審計(jì)方式，加強(qiáng)多要素歸因分析、內(nèi)控缺陷發(fā)現(xiàn)、關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)揭示、體制機(jī)制研究，依據(jù)內(nèi)控制度健全率、內(nèi)控制度執(zhí)行率、激勵約束機(jī)制健全率、激勵約束機(jī)制執(zhí)行率、內(nèi)審?fù)獠閱栴}整改率、體制機(jī)制健全率等評價(jià)指標(biāo)，對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告、合規(guī)管理、制度執(zhí)行、風(fēng)險(xiǎn)防控及補(bǔ)救效果、公司治理水平等予以合理評價(jià)，同時(shí)為容錯(cuò)糾錯(cuò)的“成因”認(rèn)定提供數(shù)據(jù)支撐。

4.3 看履職，評價(jià)會計(jì)責(zé)任與評價(jià)受托責(zé)任、角色責(zé)任和社會責(zé)任并重

國有企業(yè)肩負(fù)著國家賦予的經(jīng)濟(jì)責(zé)任、政治責(zé)任和社會責(zé)任，國企領(lǐng)導(dǎo)干部的角色也是多方位的，不僅有財(cái)務(wù)收支和財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性的會計(jì)責(zé)任；還有作為國有資產(chǎn)的受托經(jīng)營管理者需要承擔(dān)的受托責(zé)任；按照職責(zé)分工，履行“在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域?yàn)辄h工作”的黨內(nèi)角色責(zé)任；維護(hù)企業(yè)穩(wěn)定、處理各方利益關(guān)系的社會責(zé)任。這就需要開展履職責(zé)任審計(jì)時(shí)，依據(jù)會計(jì)信息失真率、資金和資產(chǎn)管理違規(guī)率等指標(biāo)評價(jià)其會計(jì)責(zé)任；依據(jù)企業(yè)責(zé)任目標(biāo)完成率、目標(biāo)差錯(cuò)率、資產(chǎn)保值增值率等指標(biāo)評價(jià)其受托責(zé)任；依據(jù)黨建考核指標(biāo)評價(jià)其黨內(nèi)角色責(zé)任；以及依據(jù)企業(yè)維穩(wěn)、履約誠信率等指標(biāo)評價(jià)其社會責(zé)任，多角度、多維度地對其“履職”責(zé)任做出綜合評價(jià)。

4.4 看發(fā)展，評價(jià)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)與評價(jià)環(huán)保指標(biāo)、社會指標(biāo)和發(fā)展指標(biāo)并重

新常態(tài)下國有企業(yè)要完成穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革、防風(fēng)險(xiǎn)等任務(wù)，肩負(fù)安全環(huán)保、科技創(chuàng)新、企業(yè)穩(wěn)定、提質(zhì)增效和可持續(xù)性發(fā)展等責(zé)任和義務(wù)。在開展相關(guān)審計(jì)時(shí)，可依據(jù)安全環(huán)保、產(chǎn)品質(zhì)量等指標(biāo)對企業(yè)安全環(huán)保責(zé)任措施監(jiān)督落實(shí)情況作出評價(jià)；依據(jù)企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量、盈利能力、主要業(yè)務(wù)等變化情況對企業(yè)競爭力及可持續(xù)發(fā)展作出評價(jià)；依據(jù)戰(zhàn)略措施執(zhí)行率、資產(chǎn)保值增值率、優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)比率、經(jīng)濟(jì)增加值年均增長率等指標(biāo)，對企業(yè)戰(zhàn)略制定的科學(xué)性及戰(zhàn)略措施落實(shí)情況作出恰當(dāng)評價(jià)，通過構(gòu)建經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、環(huán)保、社會四位一體的指標(biāo)評價(jià)體系，為全面反映企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部在推進(jìn)改革、創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)和促進(jìn)發(fā)展中“興企有方、治企有為”提供評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，也為干部在改革創(chuàng)新中出現(xiàn)容錯(cuò)糾錯(cuò)情形時(shí)的“方向認(rèn)定”提供判斷依據(jù)。

4.5 看執(zhí)行，常規(guī)審計(jì)與政策執(zhí)行審計(jì)、效益管理審計(jì)并重

新常態(tài)下審計(jì)監(jiān)督的領(lǐng)域、廣度和深度不斷擴(kuò)展，審計(jì)監(jiān)督的目標(biāo)已由查錯(cuò)糾弊為主向檢查與評價(jià)、糾錯(cuò)與治理并重轉(zhuǎn)變。因此，在開展常規(guī)審計(jì)的同時(shí)，要注重審計(jì)企業(yè)貫徹執(zhí)行體現(xiàn)“新常態(tài)”的系列政策方針及企業(yè)戰(zhàn)略決策執(zhí)行措施及效果情況。依據(jù)決策程序符合率、決策內(nèi)容合規(guī)率、決策目標(biāo)實(shí)現(xiàn)率等指標(biāo)對決策執(zhí)行做出評價(jià)。注重揭露和反映在貫徹各項(xiàng)決策部署過程中失職瀆職、弄虛作假、不作為和亂作為等行為，糾正有令不行、有禁不止的問題，確保改革的穩(wěn)步推進(jìn)。如，2017年中國石化組織開展“企業(yè)工程項(xiàng)目招標(biāo)及轉(zhuǎn)分包情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”和“銷售企業(yè)成品油外采情況的專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查”，就是為了促進(jìn)企業(yè)提質(zhì)增效、提升管理水平。組織開展的“四供一業(yè)”分離移交和“扭虧脫困”專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查，就是為了貫徹落實(shí)中央社會職能分離移交和“瘦身健體”重大改革戰(zhàn)略，發(fā)揮審計(jì)糾偏作用。同時(shí)通過及時(shí)跟進(jìn)和掌握改革進(jìn)展及存在問題和困難，為干部在改革攻堅(jiān)中出現(xiàn)容錯(cuò)糾錯(cuò)情形時(shí)的“執(zhí)行”認(rèn)定提供判斷依據(jù)。

5 結(jié)語

綜上可見，“三個(gè)區(qū)分開來”重要思想和構(gòu)建容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制的提出，體現(xiàn)了以習(xí)近平總書記為核心的黨中央的政治智慧、戰(zhàn)略定力和理論氣度。內(nèi)部審計(jì)工作要深刻認(rèn)識并落實(shí)“三個(gè)區(qū)分開來”對深化國有企業(yè)改革發(fā)展的重要意義，主動解放思想，實(shí)現(xiàn)理念突圍，在依法依規(guī)審計(jì)的同時(shí)，建立容錯(cuò)糾錯(cuò)機(jī)制，旗幟鮮明為敢于擔(dān)當(dāng)?shù)狞h員干部擔(dān)當(dāng)，為敢于負(fù)責(zé)的黨員干部負(fù)責(zé)，最大限度調(diào)動國有企業(yè)廣大黨員干部干事創(chuàng)業(yè)的積極性、主動性和創(chuàng)造性。