袁楨 余澤平

[摘 要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國(guó)稅制改革不斷的深入，通過(guò)稅收籌劃，節(jié)約稅款支出，能夠?yàn)槠髽I(yè)謀取更多的財(cái)務(wù)利益，全面實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理的目標(biāo)。本文從稅收籌劃對(duì)財(cái)務(wù)管理的重要意義出發(fā)：從籌資過(guò)程、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、利潤(rùn)分配三個(gè)方面研究企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的稅收籌劃策略。稅收籌劃是實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的重要手段，正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃以及在實(shí)踐中加以合理地運(yùn)用，針對(duì)各稅種和企業(yè)的現(xiàn)實(shí)情況綜合考慮，對(duì)涉及的各稅種進(jìn)行相關(guān)的統(tǒng)籌，以得到最佳的財(cái)務(wù)收益，是當(dāng)前財(cái)務(wù)管理中待解決和研究的重要課題。

[關(guān)鍵詞]財(cái)務(wù)管理；稅收籌劃；利益最大化

中圖分類(lèi)號(hào)：TU355 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1009-914X（2018）14-0382-01

稅收籌劃是納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅和遞延繳納稅收目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。稅收籌劃應(yīng)該是實(shí)現(xiàn)公司價(jià)值最大化目標(biāo)下，對(duì)稅收政策的合法運(yùn)用，它將貫穿于企業(yè)投資決策、融資決策、運(yùn)營(yíng)決策、分配決策甚至清算等環(huán)節(jié)。

稅收籌劃的特點(diǎn)具有合法性、籌劃性、風(fēng)險(xiǎn)性、方式多樣性、綜合性以及專(zhuān)業(yè)性的特點(diǎn)。稅收籌劃與偷稅有著本質(zhì)的區(qū)別，偷稅是納稅人采取偽造、變?cè)?、隱匿、擅自銷(xiāo)毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)，或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳稅款的行為。

一、籌資過(guò)程中的稅收籌劃

任何企業(yè)開(kāi)展生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，都必須具備一定數(shù)量的資金，用于購(gòu)置原料、支付各種費(fèi)用、進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)、擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模等。企業(yè)的籌資方式可分為債務(wù)資本籌資方式和權(quán)益資本籌資方式兩大類(lèi)。選擇不同類(lèi)別的籌資方式，不僅隱含的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不同，而且對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響也不一樣，從而在很大程度上決定著不同籌資方式的資金成本。

二、經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的稅收籌劃

資金營(yíng)運(yùn)的核心是實(shí)現(xiàn)資源的合理配置和資本效用的最大化，其實(shí)質(zhì)是以整合經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、優(yōu)化資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、改善財(cái)務(wù)狀況為目的，開(kāi)展的以資本為紐帶的資產(chǎn)剝離、置換、出售、轉(zhuǎn)讓交易，以及對(duì)企業(yè)進(jìn)行托管、收購(gòu)、兼并、分立運(yùn)作的經(jīng)濟(jì)行為?？蓮囊韵路矫孢M(jìn)行稅收籌劃。

1.利用一般納稅人與小規(guī)模納稅人的稅制和稅負(fù)不同進(jìn)行稅務(wù)籌劃

增值稅由價(jià)內(nèi)稅改成價(jià)外稅后，一般納稅人實(shí)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制，而小規(guī)模納稅人則直接根據(jù)銷(xiāo)售額（不含稅）計(jì)算應(yīng)繳增值稅。由于各個(gè)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、進(jìn)銷(xiāo)情況不同，按一般納稅人計(jì)稅與按小規(guī)模納稅人計(jì)稅造成稅負(fù)不同。盡管兩種納稅人各有不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)，但在特定情況下，可以有所變動(dòng)，按另一種納稅人對(duì)待。使企業(yè)達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。

2.利用“三來(lái)一補(bǔ)”的經(jīng)營(yíng)方式，達(dá)到減稅的目的

對(duì)“三來(lái)一補(bǔ)”經(jīng)營(yíng)方式，國(guó)家提供了很多稅收優(yōu)惠。如對(duì)外商來(lái)料、來(lái)料占產(chǎn)品中原材料、輔助材料和零部件總值20%以上的，從取得第一筆收入月份起，在三年內(nèi)免繳營(yíng)業(yè)稅和所得稅；對(duì)外商運(yùn)進(jìn)加工裝配的原材料、零部件和所需要的設(shè)備免繳關(guān)稅和增值稅；加工裝配后交由外商收回運(yùn)走的產(chǎn)品，凡不在我國(guó)境內(nèi)銷(xiāo)售的，免繳增值稅等。此外，“三來(lái)一補(bǔ)”企業(yè)在創(chuàng)辦三年內(nèi)可免繳流轉(zhuǎn)稅和所得稅。

3.利用資產(chǎn)的分類(lèi)計(jì)價(jià)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

對(duì)稅法沒(méi)有明確規(guī)定必須作為固定資產(chǎn)入賬的某些器具、工具等，應(yīng)盡可能作為低值易耗品處理，并采用一次攤銷(xiāo)法；對(duì)某些結(jié)算單據(jù)不全，但已投入使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)先暫估入賬并計(jì)提折舊，不宜繼續(xù)停留在“在建工程”賬戶(hù)；對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)盡可能合理地列入折舊年限較短的類(lèi)別；當(dāng)一項(xiàng)貨幣支出計(jì)入方式可在期間費(fèi)用、生產(chǎn)成本、遞延資產(chǎn)、待攤費(fèi)用、原材料之間選擇時(shí)，應(yīng)選擇其中最能影響計(jì)稅所得額的分類(lèi)方法；稅法規(guī)定限額的工資費(fèi)用、公益性、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出、實(shí)際應(yīng)酬費(fèi)、福利費(fèi)、借款利息費(fèi)等發(fā)生超限額時(shí)，暫計(jì)入待攤費(fèi)用，留待以后年度攤銷(xiāo)，可免繳所得稅。一般說(shuō)，資產(chǎn)支出當(dāng)年攤銷(xiāo)計(jì)入銷(xiāo)售成本或期間費(fèi)用的數(shù)額越大，則越節(jié)省所得稅支出。

4.利用存貨計(jì)價(jià)方法的選擇權(quán)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

對(duì)外購(gòu)商品進(jìn)貨費(fèi)用直接計(jì)入期間費(fèi)用，可以縮小所得稅稅基。因?yàn)檫M(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入期間費(fèi)用，對(duì)所得稅稅基的影響要大于將進(jìn)貨費(fèi)用計(jì)入外購(gòu)商品成本；在進(jìn)貨成本上升時(shí)期，選擇后進(jìn)先出法作為企業(yè)領(lǐng)用或者發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法，可以達(dá)到多列銷(xiāo)售成本，縮小所得稅稅基的目的；從期末在產(chǎn)品計(jì)價(jià)方法中選擇能夠多列產(chǎn)成品成本和銷(xiāo)售成本的計(jì)價(jià)方法；對(duì)于一些可選擇計(jì)入生產(chǎn)成本或期間費(fèi)用的支出，應(yīng)盡可能計(jì)入期間費(fèi)用賬戶(hù)，可以達(dá)到縮小所得稅稅基的目的。

5.利用資產(chǎn)攤銷(xiāo)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷(xiāo)，稅法通常只規(guī)定最短的攤銷(xiāo)年限或一段可選擇的攤銷(xiāo)年限區(qū)間。企業(yè)會(huì)計(jì)人員在確定固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限、確定無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限時(shí)，應(yīng)著眼于節(jié)省所得稅，利用稅法賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法和折舊年限的選擇權(quán)以及無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)攤銷(xiāo)年限的選擇權(quán)，做好資產(chǎn)攤銷(xiāo)的稅務(wù)籌劃。

6.利用結(jié)算方式的選擇權(quán)

采取沒(méi)有收到貨款不開(kāi)發(fā)票的方式，可以達(dá)到遞延稅款的目的。例如，對(duì)發(fā)貨后一時(shí)難以回籠貨款的，作為委托代銷(xiāo)商品處理，待收到貨款時(shí)才出具發(fā)票納稅。避免采用托收承付和委托收款結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物，防止墊付稅款。盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷(xiāo)售貨物。若站在購(gòu)貨方面角度，則應(yīng)作相反的籌劃。在不能做到及時(shí)收到貨款的情況下銷(xiāo)售貨物時(shí)，則盡可能用賒銷(xiāo)或分期收款結(jié)算方式，這樣不會(huì)墊付稅款。

三、企業(yè)利潤(rùn)分配中的稅收籌劃

利潤(rùn)是企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的最終結(jié)果，也就是收入與成本費(fèi)用相抵后的差額，收入小于成本費(fèi)用之差為虧損，反之為利潤(rùn)。企業(yè)減少稅負(fù)獲得最大利潤(rùn)的途徑：一是盡量減少應(yīng)納稅所得額，二是盡量采用低稅率，三是企業(yè)稅后利潤(rùn)的分配。

總之，稅收籌劃作為稅收策略的主要表現(xiàn)形式，首要的考慮應(yīng)該是稅收籌劃方案的合法性，否則將會(huì)給納稅人帶來(lái)巨大的損失；同時(shí)，稅收策略也是企業(yè)戰(zhàn)略的重要組成部分，任何稅收籌劃的展開(kāi)，不僅要考慮企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略使之成為企業(yè)不斷壯大的推動(dòng)器，還要充分考慮到國(guó)家的財(cái)政金融和產(chǎn)業(yè)政策的未來(lái)走向，為企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展做出最合適的稅收策略。

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