朱益鋒，劉冬山

（江蘇省泰州引江河管理處，225321，泰州）

水利工程項目建設(shè)存在審批流程多、投資金額大、投資點多面廣、工期時間長等特點，因此成為難以監(jiān)管到位的支出領(lǐng)域之一。如何組織和開展水利工程建設(shè)績效審計，監(jiān)督和規(guī)范水利工程建設(shè)投資行為，促進水利工程建設(shè)投資體制機制完善，提高水利財政資金的使用效率，加強對水利工程投資的宏觀控制，已成為我國水利工程投資項目審計領(lǐng)域面臨的重要研究課題。

一、水利工程績效審計指標體系設(shè)計

目前，國內(nèi)外在績效審計指標方面并沒有形成一套統(tǒng)一公認的審計指標。為了設(shè)計具備較高接受度的審計指標體系，以泰州引江河管理處二期工程建設(shè)為例，訪問了泰州市審計局、財政局、社會審計機構(gòu)、會計師事務(wù)所、南京師范大學(xué)泰州學(xué)院等有關(guān)審計專家，就構(gòu)建水利工程績效審計體系進行了歸納和整理，提出23條關(guān)鍵影響因素并匯總成調(diào)查問卷,并由各位專家進行打分（經(jīng)濟效益指標10條、社會效益指標6條、環(huán)境效益指標7條），見表1。

在專家版指標名稱和指標分值基礎(chǔ)上設(shè)計了施工人員版調(diào)查問卷，利用李克特五級量表再行收集各指標重要性水平，見表2。向水利工程施工、設(shè)計、招標代理單位技術(shù)人員，建設(shè)單位有關(guān)技術(shù)人員，水利工程周邊村民干部等發(fā)放274份問卷，實際回收191份，回收率69.7%，然后進行探索性、驗證性因子分析，最終構(gòu)建出水利工程績效審計指標體系。

1.經(jīng)濟效益指標

根據(jù)回收的問卷調(diào)查表，在收集了各指標分值和重要性水平的基礎(chǔ)上計算出經(jīng)濟效益指標權(quán)重及計算過程，見表3。

表3中，指標分值和指標重要性水平為問卷調(diào)查數(shù)據(jù)，指標分值取整數(shù)；指標重要性水平也是問卷調(diào)查匯總后再平均所得，保留2位小數(shù)，指標權(quán)重是單項指標重要性水平分值占指標重要性水平之和的比例。如：

表1　水利工程績效審計指標設(shè)計問卷調(diào)查表（專家版）

2.社會效益指標

對水利工程建設(shè)項目進行社會效益評價定性指標主要有：推動社會良好風氣形成、推動水利系統(tǒng)黨風廉政建設(shè)等。根據(jù)問卷調(diào)查，在收集了各指標分值和重要性水平基礎(chǔ)上計算出社會效益指標權(quán)重及計算過程，見表4。

3.環(huán)境效益指標

根據(jù)問卷調(diào)查，在收集了各指標分值和重要性水平的基礎(chǔ)上計算出環(huán)境效益指標權(quán)重及計算過程，見表5。

4.績效審計指標計分方法

因為設(shè)計的績效審計指標體系測定結(jié)果具有不同的單位或量級，為使評測結(jié)果具有可比性，對各測定結(jié)果進行一致化處理，具體做法是用李克特五級量表對指標分值進行一致化。

如促進水利系統(tǒng)廉政建設(shè)指標為定性指標，總分值5分，打分標準參照李克特五級量表，如果非常好則打5分，好、一般、不好、非常不好分別對應(yīng)4分、3分、2分、1分。具體審計時若某工程廉政建設(shè)情況為一般，可根據(jù)上述條件打3分，則該工程廉政建設(shè)指標得分=5（指標分值）×3（根據(jù)李克特五級量表評分值）/5（李克特五級量表最高分值）=3分。

對于資金到位率等定量指標，可以直接計算出結(jié)果百分比，然后乘以指標分值，就可以計算出該項指標得分。如果是投資回收期等不能直接計算出百分比指標，則以具體標準輔以李克特五級量表來劃分閾值區(qū)間。以投資回收期為例，一般建筑項目投資回收期為10年，可以設(shè)定20%和10%的閾值區(qū)域，見表6。

假如某一水利工程投資回收期為9.5年，那么從上表可以算出得分為3，然后通過查詢經(jīng)濟效益指標及權(quán)重，可知投資回收期指標分值為2分，那么最終績效審計該水利工程的投資回收期得分就為2×（3/5）=1.2分。

表2　水利工程績效審計指標設(shè)計問卷調(diào)查表(施工人員版）

在確定閾值區(qū)間時，如果該指標為負向指標，即其值越低，某一特性越好，則應(yīng)反向設(shè)定等級，如表6投資回收期即是。

5.水利工程績效審計模型

所有23個指標滿分總和為100分，根據(jù)李克特五級量表一般指標分值設(shè)定都是3，所以將績效審計標準基礎(chǔ)分值設(shè)定為100×3/5=60分，審計人員根據(jù)每項指標來測算水利工程各項的得分，最終20分以下指標為非常差，20～40 分為不合格，40～60 分為一般，60～80 分為良好，80～100 分為優(yōu)秀。水利工程績效審計指標體系模型見圖1。

表3　經(jīng)濟效益指標及權(quán)重

二、泰州引江河二期工程項目績效審計實例分析

泰州引江河二期工程高港樞紐自2012年12月18日開工建設(shè)，2014年6月10日通過主體工程水下階段驗收，2015年7月1日通過投入使用驗收，7月2日二線船閘通航。

1.水利工程績效審計指標體系模型在工程中的應(yīng)用

經(jīng)過大量細致的審計工作，認為項目法人能執(zhí)行工程建設(shè)基本程序和相關(guān)管理制度，能完成批復(fù)的建設(shè)內(nèi)容，工程質(zhì)量優(yōu)良；能執(zhí)行《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》，能按《國有建設(shè)單位會計制度》并結(jié)合工程特點設(shè)置會計賬簿和進行會計核算，成本核算較規(guī)范，投資控制合理，憑證、賬表較齊全，會計核算較規(guī)范。

利用水利工程績效審計模型對泰州引江河管理處二期工程進行評價，見表7。

根據(jù)計算結(jié)果，3.7802/4.638=81.51%，轉(zhuǎn)換成百分制是81.51分，結(jié)合水利工程績效審計指標體系模型，可以判斷泰州引江河管理處二期工程綜合績效良好。

表4　社會效益指標及權(quán)重

表5　環(huán)境效益指標及權(quán)重

表6　投資回收期計分示例

表7　泰州引江河管理處二期工程績效審計得分表

2.績效審計不足原因分析

（1）審計時間短

該項目投資69583萬元，且項目建設(shè)跨度達到了4年，項目周期較長，組織結(jié)構(gòu)等也比較復(fù)雜，再加上審計是在項目進行了兩年以后才進場，情況不是特別熟悉，在短時間內(nèi)要完成績效審計應(yīng)評價的所有內(nèi)容，時間很緊，存在一定的審計風險。

（2）審計人員數(shù)量不足、專業(yè)欠缺

在工程績效審計項目組中，65%的成員是財務(wù)審計人員、35%是工程審計人員，缺少工程專家和經(jīng)濟管理專家，人員結(jié)構(gòu)不合理且缺乏相關(guān)專業(yè)人員。造成績效審計過程中遇到相關(guān)專業(yè)問題時，現(xiàn)有審計人員難以進行判斷，導(dǎo)致審計結(jié)論受到影響。

（3）審計手段尚需提升

在績效審計時，審計組聘請了工程造價咨詢公司，但是當公司發(fā)現(xiàn)有疑問需要核實的問題時，不能進一步調(diào)查、取證、定性、查實，影響了最終績效審計效果，給審計工作帶來一定風險。

（4）審計體系不完善

水利工程項目種類繁多且千差萬別，如采用不同評價標準，最終得出結(jié)論也會有天壤之別。目前，相關(guān)法律法規(guī)、規(guī)章制度、方針文件、實務(wù)準則不夠詳細，對審計人員制定績效審計標準的指導(dǎo)作用不強。當前我國并無公認能適用于各種復(fù)雜情況的績效審計標準，績效審計評價沒有合適的依據(jù)，影響審計結(jié)論的可信度和績效審計的質(zhì)量。

三、水利工程績效審計優(yōu)化建議

1.改革現(xiàn)行審計體制

當前，江蘇、浙江、山東、廣東、重慶、貴州、云南等7?。ㄖ陛犑校┮呀?jīng)開始試點省級以下地方審計機關(guān)人、財、物統(tǒng)一管理改革，這是我國審計體制改革的重大突破。抓住了“人”這個核心，審計路線、方針確定以后，審計人員就是最重要的因素；抓住了“財”這個重點，可以確保審計人員作用充分發(fā)揮；抓住了“事”這個關(guān)鍵，審計的宏觀性、整體性不斷增強，審計公信力將得到極大提升。

圖1　水利工程績效審計指標體系模型

2.修訂和細化相關(guān)法律法規(guī)和工作規(guī)范

一是加強水利工程績效審計相關(guān)立法工作，使工作做到有法可依、有法能依、有法必依；二是修訂和細化有關(guān)工作規(guī)范和準則，績效審計人員在具體審計實踐時可以借鑒相應(yīng)的執(zhí)行細則，更好地開展績效審計工作。

3.進行全覆蓋跟蹤審計

全覆蓋跟蹤審計，能起到審計的“預(yù)警、規(guī)范、監(jiān)督”作用，將發(fā)現(xiàn)的問題扼殺在萌芽狀態(tài)。

4.建立績效審計聯(lián)席制度

水利工程項目績效審計涉及面廣，需要立項審批部門、設(shè)計單位、監(jiān)理單位、項目主管部門等的配合，但由于審計部門與其沒有從屬關(guān)系，這些部門往往不重視也不配合審計工作，影響審計人員收集審計證據(jù)、作出審計評價。應(yīng)該由政府統(tǒng)一協(xié)調(diào)，召集績效審計聯(lián)席會議，協(xié)調(diào)各相關(guān)部門配合績效審計工作，為全面客觀地評價項目提供依據(jù)。

5.強化審計責任追究

應(yīng)該完善決策責任追究制度，最終實現(xiàn)“誰決策，誰擔責”。對績效審計發(fā)現(xiàn)問題項目和單位一查到底，堅決依法追究單位及責任人的責任；對總體效益很差的項目追加投資時，要嚴格把關(guān)，同時審計人員還應(yīng)加強對審計建議的落實監(jiān)督，確保審計建議落實到位。

6.努力提升審計人員素質(zhì)

為了更好地完成績效審計工作任務(wù)，就必須強化審計人員素質(zhì)，主要包括外引和內(nèi)培兩個方面：外引就是引進外部專業(yè)人員，使審計組成人員多元化，除了具備會計、審計背景的人員以外，還要有造價師、律師、統(tǒng)計師、建造師、電腦專家、經(jīng)濟師、工程師等人員的組合；內(nèi)培則是審計人員通過學(xué)習(xí)，優(yōu)化自身知識結(jié)構(gòu)，更好地為績效審計服務(wù)?！?/p>

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