張月玲　高菲菲　王曉菁

一、引言

2016年2月15日，以我國發(fā)布的企業(yè)會計準則體系為標志，我國的企業(yè)會計實現(xiàn)了國際趨同。豐富的國內(nèi)會計學(xué)教材也大同小異。中英文會計學(xué)雙語教學(xué)促使高校教師更多的翻閱參考優(yōu)秀的英文版原版教材。期間發(fā)現(xiàn)，中國與美國的《財務(wù)會計學(xué)》課程，無論從教材內(nèi)容、布局安排、詳略之處、形式等方面存在較大差異。本文將以中國人民大學(xué)出版社、東北財經(jīng)大學(xué)出版社會計學(xué)教材為參照，與美國等教材做一比較，弄清其中的差異，分析利弊，以便于進一步優(yōu)化我國的會計學(xué)教材，從而提升教學(xué)效果。

二、《財務(wù)會計》課程在會計學(xué)專業(yè)課程中的核心地位

大學(xué)中的專業(yè)是指學(xué)生所學(xué)的學(xué)業(yè)門類。會計學(xué)專業(yè)作為專門為記錄、計算、報告貨幣資金增減變動數(shù)量及狀態(tài)的學(xué)業(yè)門類，為了學(xué)好它開設(shè)了多門課程，其中《財務(wù)會計》是該專業(yè)的一門重中之重的核心課程，最能體現(xiàn)會計學(xué)專業(yè)區(qū)別于其他專業(yè)的特征。以此課程為基點，向下可延伸到初級的《基礎(chǔ)會計》，向上可延伸到《高級財務(wù)會計》；為了反映會計事項的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系，可延伸到《財務(wù)管理》；為了確保會計信息真實可靠、實現(xiàn)會計決策有用和受托責(zé)任的目標，可延伸到《審計》；為了分析企業(yè)的營運、盈利、償債、現(xiàn)金流量等財務(wù)情況，可延伸到《財務(wù)分析》；以此課程提供的財務(wù)信息為基礎(chǔ)，對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行預(yù)測、規(guī)劃、控制、決策等可延伸到《管理會計》；從財務(wù)信息實現(xiàn)手段來看，由手工時代轉(zhuǎn)向信息化時代，又可以延伸到《會計信息化》課程等。以此類推，相關(guān)課程都可以圍繞《財務(wù)會計》而展開。實踐表明，國內(nèi)外會計學(xué)專業(yè)均開設(shè)此課程，其內(nèi)容幾乎涵蓋企業(yè)會計所有的交易事項，最能體現(xiàn)會計學(xué)專業(yè)的課程。這充分展示了該課程在會計學(xué)中的核心地位。以此課程為例，對比中美會計學(xué)課程差異，更具有說服力。

三、我國《財務(wù)會計》教材的內(nèi)容與布局

經(jīng)濟越發(fā)展，會計越重要。會計要發(fā)展，教育是關(guān)鍵。會計學(xué)教育的繁榮，也體現(xiàn)在豐富的教材資源上。正像各個學(xué)校均開設(shè)會計學(xué)專業(yè)一樣，幾乎各家出版社均有會計學(xué)專業(yè)教材出版。豐富的會計學(xué)專業(yè)教材，為會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)提供了教學(xué)資源?？v觀各家出版社所出版的會計學(xué)教材，就內(nèi)容和形式而言，大同小異。一般第一章為緒論，闡述會計的。從第二章開始，一般按照資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤6個會計要素，詳細闡述相關(guān)經(jīng)濟事項所引起的會計要素的變化，并運用借貸記賬法進行賬務(wù)處理。最后幾章一般是會計報表，包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等的編制。這樣的內(nèi)容和布局安排，先闡明財務(wù)會計的基本理論，然后再將會計核算的對象按照類別劃分為會計要素，逐個分解成具體內(nèi)容來講解，最后通過編制會計報表總括地反映相關(guān)會計要素的變化。教材編寫思路清晰，線條分明。如戴德明、林鋼、趙西卜編著的《財務(wù)會計學(xué)》、中國人民大學(xué)出版社（2017，第9版），第一章緒論主要闡述了企業(yè)財務(wù)會計的性質(zhì)、企業(yè)會計準則、財務(wù)會計的基本前提、財務(wù)會計的基本要素、會計信息的質(zhì)量要求。除了會計要素的逐項核算、會計報表以外，還包括了資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、估計變更和差錯更正。

再比如陳德萍編寫的《財務(wù)會計》、東北財經(jīng)大學(xué)出版社（2016，第8版）第一章緒論主要講述了財務(wù)會計的基本概念、會計準則和會計制度、會計基本假設(shè)和要求、會計要素和會計等式、企業(yè)會計科目。除了會計要素的逐項核算、會計報表以外，還包括了會計政策、估計變更和差錯更正。

四、美國《財務(wù)會計》教材的內(nèi)容與布局

美國的《財務(wù)會計》教材內(nèi)容和布局并不完全相同，大多數(shù)教材的內(nèi)容都包括會計要素，不同的教材還分別包括財務(wù)會計概念框架、內(nèi)部控制、業(yè)績評價、財務(wù)分析、貨幣的時間價值等。如清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院為了創(chuàng)辦世界一流的經(jīng)管學(xué)院，積極借鑒、引進世界優(yōu)秀的經(jīng)濟管理學(xué)院的教學(xué)內(nèi)容、方法和手段，出版的清華會計學(xué)系列英文版教材《財務(wù)會計》（2017，第10版），全書共13章，依次分別是：財務(wù)報表、交易分析、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入計量、內(nèi)部控制和現(xiàn)金管理、短期投資和應(yīng)收賬款、存貨和銷售成本、固定資產(chǎn)、自然資源和無形資產(chǎn)、長期投資和貨幣的時間價值、負債、股東權(quán)益、業(yè)績評估、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表分析。

再如中國人民大學(xué)出版社出版的教育部高校工商管理類教學(xué)指導(dǎo)委員會推薦的雙語教材《中級會計學(xué)》（2007，第12版），共20章，其內(nèi)容和布局依次是：財務(wù)會計和會計準則、財務(wù)會計概念框架、會計信息系統(tǒng)、損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金和應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動負債和或有負債、長期負債、股東權(quán)益、投資、收入、所得稅會計、會計變更和差錯更正、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報告的充分披露。

五、中美《財務(wù)會計》教材比較

（一）內(nèi)容的比較

從內(nèi)容上看，中美《財務(wù)會計》教材大同小異。主體部分大致相同，都是經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的變動及其會計處理。除此之外，美國的教材中一般包含了體現(xiàn)財務(wù)會計理論的財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容，包括會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計信息質(zhì)量要求等。也有的包括了內(nèi)部控制、業(yè)績評價、財務(wù)分析等內(nèi)容，這些內(nèi)容的涉及緊密聯(lián)系了《審計學(xué)》、《管理會計》和《財務(wù)管理》相關(guān)課程。我國的教材一般第一章中包括有企業(yè)會計基本準則的內(nèi)容，如會計假設(shè)、會計要素、會計信息質(zhì)量要求等。這與美國的財務(wù)會計概念框架基本一致，不同之處在于財務(wù)會計概念框架屬于會計理論，而我國的企業(yè)會計基本準則屬于會計規(guī)范。一般不單設(shè)章節(jié)講述其他相關(guān)課程的內(nèi)容。

（二）布局的比較

從布局排列來看，中美《財務(wù)會計》教材存在較大差異。美國的教材一般開始的前幾章講述財務(wù)報表，然后逐項講述會計要素的相關(guān)內(nèi)容，且不設(shè)有類似緒論的章節(jié)。這樣的布局先給讀者展示財務(wù)報表的總體情況，埋下伏筆，引發(fā)思考：表中的信息是如何產(chǎn)生的？然后再講述表中的相關(guān)要素的內(nèi)容及形成，因為會計要素就是財務(wù)報表要素，促使學(xué)生形成整體架構(gòu)。我國的教材一般將財務(wù)報表放在最后，第一章為緒論，然后是會計要素的核算，按照確認、計量、記錄、報告的會計核算程序，最終展示會計報表。這樣的布局，核算思路清晰，先分后總，一步一步最終形成會計報表的總括信息。

（三）涉及范圍的比較

從教材所涉及的范圍來看，美國的教材涉及面較寬。不僅涉及財務(wù)會計，還伴有密不可分的內(nèi)部控制、貨幣的時間價值、財務(wù)分析、績效評價等內(nèi)容。教材中正式設(shè)有章節(jié)講述而又不花費太多的篇幅，恰當(dāng)?shù)囊隽讼嚓P(guān)課程，如《審計學(xué)》、《管理會計》和《財務(wù)管理》，為學(xué)生的下一步學(xué)習(xí)指明了方向。中國的教材，其內(nèi)容一般只涉及財務(wù)會計，不設(shè)專門的章節(jié)講述上述相關(guān)課程，但實際教學(xué)中可能提及相關(guān)課程的學(xué)習(xí)。

（四）編排形式的比較

從教材的編排形式看，美國的教材形式活潑。這主要體現(xiàn)在每一頁的左右頁邊處，針對相應(yīng)部分的教學(xué)目標，編有解釋性、拓展性的知識、信息，以圖或表或文字等形式，形式活潑，可讀性強，信息量大。我國的教材每一頁一般不留有左右較大的空白，編排從上到下鋪開，內(nèi)容都是教學(xué)必需的正式資料。這樣的編排，給人的感覺是正式、規(guī)范，但缺乏興趣性、愉悅性和擴展性。

（五）其他方面的比較

除了上述內(nèi)容、編排、形式等的差異外，中美《財務(wù)會計》教材還存在其他方面的差異。美國教材中的案例，都是真名實姓的真實案例，如清華教材中的亞馬遜案例、星巴克案例，公司的財務(wù)報表附錄于教材后部；《中級會計學(xué)》中的業(yè)務(wù)資料多來自于學(xué)生們較熟悉的公司，包括福特、通用汽車、麥當(dāng)勞、好萊塢等。會計要素的細分更具體、全面，如資產(chǎn)中包括了石油、天然氣、礦石等自然資源資產(chǎn)及其會計處理；每章后面除了針對學(xué)習(xí)目標設(shè)計習(xí)題，量大內(nèi)容豐富形式多樣，便于復(fù)習(xí)掌握所學(xué)內(nèi)容外，還編有大量相關(guān)章節(jié)的閱讀資料，有助于學(xué)生拓展相關(guān)知識。而在我國的教材中，業(yè)務(wù)多是舉例，案例假設(shè)A公司或B公司，隱去了公司的真實姓名，資料的真實性難以確定，對學(xué)生學(xué)習(xí)的吸引力弱化。另外，美國的教材都比較厚，因為內(nèi)容多、豐富，所以其教材一般600-700頁，非常厚重，自然價格也較高。相比我國的教材厚度、價格都低一些。

上述所及的中美《財務(wù)會計》教材的主要比較歸納如下表1。

表1　中美《財務(wù)會計》教材比較

六、結(jié)論與建議

（一）主要結(jié)論

1.中美企業(yè)《財務(wù)會計》教材主要內(nèi)容大同小異。

2.中國的教材一般按照會計要素來組織教材內(nèi)容，主線清晰，且注重會計核算。

3.中國的教材注重賬務(wù)處理；美國則注重案例分析，會計分錄很少，重在培養(yǎng)學(xué)生的分析、綜合能力。

4.美國的教材形式更加活潑，案例公司實名制，真實可信，引人入勝，能引起學(xué)習(xí)興趣。

5.美國的教材附有較多的閱讀材料，課后習(xí)題豐富多樣化，有利于擴大學(xué)生的知識面和培養(yǎng)解決問題的能力。

（二）主要建議

1.樹立編寫優(yōu)質(zhì)教材的理念?，F(xiàn)在國內(nèi)的會計學(xué)教材可謂多而雜，幾乎各家出版社都出版會計學(xué)教材。但是精品、優(yōu)質(zhì)的教材比重偏低。首先應(yīng)當(dāng)避免帶著各種利益驅(qū)動心理去編寫教材，而應(yīng)從職業(yè)教師的視角樹立編寫優(yōu)質(zhì)教材的理念，并以此作為教學(xué)參考。同時，出版社也應(yīng)當(dāng)嚴格審查書稿質(zhì)量，劣質(zhì)書稿拒絕出版。

2.借鑒美國教材的優(yōu)點，優(yōu)化教材。（1）會計報表置前。像展示地圖一樣先給學(xué)生一個總體印象，也是對后面所學(xué)內(nèi)容的有機聚合，容易形成整體印象，避免學(xué)生對所學(xué)知識的離散感覺，容易掌握。（2）適當(dāng)增加圖片。增強活潑感，激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。（3）實例實名制。我國的優(yōu)秀公司、案例很多，采用實名制增加真實性，也能促使教師積極查詢、編寫優(yōu)秀案例。（4）充實課后習(xí)題及閱讀材料。避免簡單的思考、概念、編制會計分錄等題目，增加需要學(xué)生設(shè)計的題目或小組討論、需要共同完成的題目，增加與所學(xué)內(nèi)容相關(guān)的國際規(guī)范、案例等，從而增強學(xué)生學(xué)習(xí)的獲得感。

3.注意與緊密相關(guān)的《管理會計》課程的銜接。《財務(wù)會計》與《管理會計》構(gòu)成了現(xiàn)代會計兩大分支，且現(xiàn)在越來越重視管理會計在企業(yè)管理中的作用。在《財務(wù)會計》教材的結(jié)尾或恰當(dāng)?shù)奈恢?，嵌入《管理會計》的知識點或思想，為后期的學(xué)習(xí)做好鋪墊。

參考文獻：

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