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        中美《財務(wù)會計》教材比較

        2018-04-08 02:38:46張月玲高菲菲王曉菁
        關(guān)鍵詞:會計學(xué)財務(wù)會計要素

        張月玲 高菲菲 王曉菁

        一、引言

        2016年2月15日,以我國發(fā)布的企業(yè)會計準則體系為標志,我國的企業(yè)會計實現(xiàn)了國際趨同。豐富的國內(nèi)會計學(xué)教材也大同小異。中英文會計學(xué)雙語教學(xué)促使高校教師更多的翻閱參考優(yōu)秀的英文版原版教材。期間發(fā)現(xiàn),中國與美國的《財務(wù)會計學(xué)》課程,無論從教材內(nèi)容、布局安排、詳略之處、形式等方面存在較大差異。本文將以中國人民大學(xué)出版社、東北財經(jīng)大學(xué)出版社會計學(xué)教材為參照,與美國等教材做一比較,弄清其中的差異,分析利弊,以便于進一步優(yōu)化我國的會計學(xué)教材,從而提升教學(xué)效果。

        二、《財務(wù)會計》課程在會計學(xué)專業(yè)課程中的核心地位

        大學(xué)中的專業(yè)是指學(xué)生所學(xué)的學(xué)業(yè)門類。會計學(xué)專業(yè)作為專門為記錄、計算、報告貨幣資金增減變動數(shù)量及狀態(tài)的學(xué)業(yè)門類,為了學(xué)好它開設(shè)了多門課程,其中《財務(wù)會計》是該專業(yè)的一門重中之重的核心課程,最能體現(xiàn)會計學(xué)專業(yè)區(qū)別于其他專業(yè)的特征。以此課程為基點,向下可延伸到初級的《基礎(chǔ)會計》,向上可延伸到《高級財務(wù)會計》;為了反映會計事項的財務(wù)活動和財務(wù)關(guān)系,可延伸到《財務(wù)管理》;為了確保會計信息真實可靠、實現(xiàn)會計決策有用和受托責(zé)任的目標,可延伸到《審計》;為了分析企業(yè)的營運、盈利、償債、現(xiàn)金流量等財務(wù)情況,可延伸到《財務(wù)分析》;以此課程提供的財務(wù)信息為基礎(chǔ),對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營進行預(yù)測、規(guī)劃、控制、決策等可延伸到《管理會計》;從財務(wù)信息實現(xiàn)手段來看,由手工時代轉(zhuǎn)向信息化時代,又可以延伸到《會計信息化》課程等。以此類推,相關(guān)課程都可以圍繞《財務(wù)會計》而展開。實踐表明,國內(nèi)外會計學(xué)專業(yè)均開設(shè)此課程,其內(nèi)容幾乎涵蓋企業(yè)會計所有的交易事項,最能體現(xiàn)會計學(xué)專業(yè)的課程。這充分展示了該課程在會計學(xué)中的核心地位。以此課程為例,對比中美會計學(xué)課程差異,更具有說服力。

        三、我國《財務(wù)會計》教材的內(nèi)容與布局

        經(jīng)濟越發(fā)展,會計越重要。會計要發(fā)展,教育是關(guān)鍵。會計學(xué)教育的繁榮,也體現(xiàn)在豐富的教材資源上。正像各個學(xué)校均開設(shè)會計學(xué)專業(yè)一樣,幾乎各家出版社均有會計學(xué)專業(yè)教材出版。豐富的會計學(xué)專業(yè)教材,為會計學(xué)專業(yè)人才培養(yǎng)提供了教學(xué)資源??v觀各家出版社所出版的會計學(xué)教材,就內(nèi)容和形式而言,大同小異。一般第一章為緒論,闡述會計的。從第二章開始,一般按照資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤6個會計要素,詳細闡述相關(guān)經(jīng)濟事項所引起的會計要素的變化,并運用借貸記賬法進行賬務(wù)處理。最后幾章一般是會計報表,包括資產(chǎn)負債表、損益表、現(xiàn)金流量表等的編制。這樣的內(nèi)容和布局安排,先闡明財務(wù)會計的基本理論,然后再將會計核算的對象按照類別劃分為會計要素,逐個分解成具體內(nèi)容來講解,最后通過編制會計報表總括地反映相關(guān)會計要素的變化。教材編寫思路清晰,線條分明。如戴德明、林鋼、趙西卜編著的《財務(wù)會計學(xué)》、中國人民大學(xué)出版社(2017,第9版),第一章緒論主要闡述了企業(yè)財務(wù)會計的性質(zhì)、企業(yè)會計準則、財務(wù)會計的基本前提、財務(wù)會計的基本要素、會計信息的質(zhì)量要求。除了會計要素的逐項核算、會計報表以外,還包括了資產(chǎn)負債表日后事項、會計政策、估計變更和差錯更正。

        再比如陳德萍編寫的《財務(wù)會計》、東北財經(jīng)大學(xué)出版社(2016,第8版)第一章緒論主要講述了財務(wù)會計的基本概念、會計準則和會計制度、會計基本假設(shè)和要求、會計要素和會計等式、企業(yè)會計科目。除了會計要素的逐項核算、會計報表以外,還包括了會計政策、估計變更和差錯更正。

        四、美國《財務(wù)會計》教材的內(nèi)容與布局

        美國的《財務(wù)會計》教材內(nèi)容和布局并不完全相同,大多數(shù)教材的內(nèi)容都包括會計要素,不同的教材還分別包括財務(wù)會計概念框架、內(nèi)部控制、業(yè)績評價、財務(wù)分析、貨幣的時間價值等。如清華大學(xué)經(jīng)濟管理學(xué)院為了創(chuàng)辦世界一流的經(jīng)管學(xué)院,積極借鑒、引進世界優(yōu)秀的經(jīng)濟管理學(xué)院的教學(xué)內(nèi)容、方法和手段,出版的清華會計學(xué)系列英文版教材《財務(wù)會計》(2017,第10版),全書共13章,依次分別是:財務(wù)報表、交易分析、權(quán)責(zé)發(fā)生制和收入計量、內(nèi)部控制和現(xiàn)金管理、短期投資和應(yīng)收賬款、存貨和銷售成本、固定資產(chǎn)、自然資源和無形資產(chǎn)、長期投資和貨幣的時間價值、負債、股東權(quán)益、業(yè)績評估、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報表分析。

        再如中國人民大學(xué)出版社出版的教育部高校工商管理類教學(xué)指導(dǎo)委員會推薦的雙語教材《中級會計學(xué)》(2007,第12版),共20章,其內(nèi)容和布局依次是:財務(wù)會計和會計準則、財務(wù)會計概念框架、會計信息系統(tǒng)、損益表、資產(chǎn)負債表和現(xiàn)金流量表、現(xiàn)金和應(yīng)收款項、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、流動負債和或有負債、長期負債、股東權(quán)益、投資、收入、所得稅會計、會計變更和差錯更正、現(xiàn)金流量表、財務(wù)報告的充分披露。

        五、中美《財務(wù)會計》教材比較

        (一)內(nèi)容的比較

        從內(nèi)容上看,中美《財務(wù)會計》教材大同小異。主體部分大致相同,都是經(jīng)濟業(yè)務(wù)引起的會計要素的變動及其會計處理。除此之外,美國的教材中一般包含了體現(xiàn)財務(wù)會計理論的財務(wù)會計概念框架的內(nèi)容,包括會計目標、會計假設(shè)、會計原則、會計信息質(zhì)量要求等。也有的包括了內(nèi)部控制、業(yè)績評價、財務(wù)分析等內(nèi)容,這些內(nèi)容的涉及緊密聯(lián)系了《審計學(xué)》、《管理會計》和《財務(wù)管理》相關(guān)課程。我國的教材一般第一章中包括有企業(yè)會計基本準則的內(nèi)容,如會計假設(shè)、會計要素、會計信息質(zhì)量要求等。這與美國的財務(wù)會計概念框架基本一致,不同之處在于財務(wù)會計概念框架屬于會計理論,而我國的企業(yè)會計基本準則屬于會計規(guī)范。一般不單設(shè)章節(jié)講述其他相關(guān)課程的內(nèi)容。

        (二)布局的比較

        從布局排列來看,中美《財務(wù)會計》教材存在較大差異。美國的教材一般開始的前幾章講述財務(wù)報表,然后逐項講述會計要素的相關(guān)內(nèi)容,且不設(shè)有類似緒論的章節(jié)。這樣的布局先給讀者展示財務(wù)報表的總體情況,埋下伏筆,引發(fā)思考:表中的信息是如何產(chǎn)生的?然后再講述表中的相關(guān)要素的內(nèi)容及形成,因為會計要素就是財務(wù)報表要素,促使學(xué)生形成整體架構(gòu)。我國的教材一般將財務(wù)報表放在最后,第一章為緒論,然后是會計要素的核算,按照確認、計量、記錄、報告的會計核算程序,最終展示會計報表。這樣的布局,核算思路清晰,先分后總,一步一步最終形成會計報表的總括信息。

        (三)涉及范圍的比較

        從教材所涉及的范圍來看,美國的教材涉及面較寬。不僅涉及財務(wù)會計,還伴有密不可分的內(nèi)部控制、貨幣的時間價值、財務(wù)分析、績效評價等內(nèi)容。教材中正式設(shè)有章節(jié)講述而又不花費太多的篇幅,恰當(dāng)?shù)囊隽讼嚓P(guān)課程,如《審計學(xué)》、《管理會計》和《財務(wù)管理》,為學(xué)生的下一步學(xué)習(xí)指明了方向。中國的教材,其內(nèi)容一般只涉及財務(wù)會計,不設(shè)專門的章節(jié)講述上述相關(guān)課程,但實際教學(xué)中可能提及相關(guān)課程的學(xué)習(xí)。

        (四)編排形式的比較

        從教材的編排形式看,美國的教材形式活潑。這主要體現(xiàn)在每一頁的左右頁邊處,針對相應(yīng)部分的教學(xué)目標,編有解釋性、拓展性的知識、信息,以圖或表或文字等形式,形式活潑,可讀性強,信息量大。我國的教材每一頁一般不留有左右較大的空白,編排從上到下鋪開,內(nèi)容都是教學(xué)必需的正式資料。這樣的編排,給人的感覺是正式、規(guī)范,但缺乏興趣性、愉悅性和擴展性。

        (五)其他方面的比較

        除了上述內(nèi)容、編排、形式等的差異外,中美《財務(wù)會計》教材還存在其他方面的差異。美國教材中的案例,都是真名實姓的真實案例,如清華教材中的亞馬遜案例、星巴克案例,公司的財務(wù)報表附錄于教材后部;《中級會計學(xué)》中的業(yè)務(wù)資料多來自于學(xué)生們較熟悉的公司,包括福特、通用汽車、麥當(dāng)勞、好萊塢等。會計要素的細分更具體、全面,如資產(chǎn)中包括了石油、天然氣、礦石等自然資源資產(chǎn)及其會計處理;每章后面除了針對學(xué)習(xí)目標設(shè)計習(xí)題,量大內(nèi)容豐富形式多樣,便于復(fù)習(xí)掌握所學(xué)內(nèi)容外,還編有大量相關(guān)章節(jié)的閱讀資料,有助于學(xué)生拓展相關(guān)知識。而在我國的教材中,業(yè)務(wù)多是舉例,案例假設(shè)A公司或B公司,隱去了公司的真實姓名,資料的真實性難以確定,對學(xué)生學(xué)習(xí)的吸引力弱化。另外,美國的教材都比較厚,因為內(nèi)容多、豐富,所以其教材一般600-700頁,非常厚重,自然價格也較高。相比我國的教材厚度、價格都低一些。

        上述所及的中美《財務(wù)會計》教材的主要比較歸納如下表1。

        表1 中美《財務(wù)會計》教材比較

        六、結(jié)論與建議

        (一)主要結(jié)論

        1.中美企業(yè)《財務(wù)會計》教材主要內(nèi)容大同小異。

        2.中國的教材一般按照會計要素來組織教材內(nèi)容,主線清晰,且注重會計核算。

        3.中國的教材注重賬務(wù)處理;美國則注重案例分析,會計分錄很少,重在培養(yǎng)學(xué)生的分析、綜合能力。

        4.美國的教材形式更加活潑,案例公司實名制,真實可信,引人入勝,能引起學(xué)習(xí)興趣。

        5.美國的教材附有較多的閱讀材料,課后習(xí)題豐富多樣化,有利于擴大學(xué)生的知識面和培養(yǎng)解決問題的能力。

        (二)主要建議

        1.樹立編寫優(yōu)質(zhì)教材的理念?,F(xiàn)在國內(nèi)的會計學(xué)教材可謂多而雜,幾乎各家出版社都出版會計學(xué)教材。但是精品、優(yōu)質(zhì)的教材比重偏低。首先應(yīng)當(dāng)避免帶著各種利益驅(qū)動心理去編寫教材,而應(yīng)從職業(yè)教師的視角樹立編寫優(yōu)質(zhì)教材的理念,并以此作為教學(xué)參考。同時,出版社也應(yīng)當(dāng)嚴格審查書稿質(zhì)量,劣質(zhì)書稿拒絕出版。

        2.借鑒美國教材的優(yōu)點,優(yōu)化教材。(1)會計報表置前。像展示地圖一樣先給學(xué)生一個總體印象,也是對后面所學(xué)內(nèi)容的有機聚合,容易形成整體印象,避免學(xué)生對所學(xué)知識的離散感覺,容易掌握。(2)適當(dāng)增加圖片。增強活潑感,激發(fā)學(xué)生學(xué)習(xí)興趣。(3)實例實名制。我國的優(yōu)秀公司、案例很多,采用實名制增加真實性,也能促使教師積極查詢、編寫優(yōu)秀案例。(4)充實課后習(xí)題及閱讀材料。避免簡單的思考、概念、編制會計分錄等題目,增加需要學(xué)生設(shè)計的題目或小組討論、需要共同完成的題目,增加與所學(xué)內(nèi)容相關(guān)的國際規(guī)范、案例等,從而增強學(xué)生學(xué)習(xí)的獲得感。

        3.注意與緊密相關(guān)的《管理會計》課程的銜接。《財務(wù)會計》與《管理會計》構(gòu)成了現(xiàn)代會計兩大分支,且現(xiàn)在越來越重視管理會計在企業(yè)管理中的作用。在《財務(wù)會計》教材的結(jié)尾或恰當(dāng)?shù)奈恢?,嵌入《管理會計》的知識點或思想,為后期的學(xué)習(xí)做好鋪墊。

        參考文獻:

        [1]戴德明,林鋼,趙西卜.財務(wù)會計學(xué)[M]北京:中國人民大學(xué)出版社,2017.

        [2]陳德萍.財務(wù)會計[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2016.

        [3]基索.中級會計學(xué)[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2007.

        [4]沃爾特·小哈里森,查爾斯·亨格瑞,威廉·托馬斯.財務(wù)會計[M],北京:清華大學(xué)出版社,2017.

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