劉春玲　陳玲芳

有效的信息披露，可以幫助利益相關(guān)者了解商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果、風(fēng)險(xiǎn)情況、治理效果，這樣不僅可以增強(qiáng)銀行運(yùn)作的透明度，而且可以增強(qiáng)市場(chǎng)對(duì)銀行的約束作用，提高資源配置效率，促使我國(guó)商業(yè)銀行平穩(wěn)運(yùn)營(yíng)，使金融危機(jī)發(fā)生的概率降低。因此加強(qiáng)商業(yè)銀行信息披露具有十分重要的意義。本文通過(guò)搜集中國(guó)工商銀行、中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行、招商銀行、華夏銀行、北京銀行、廈門(mén)銀行、福州農(nóng)村商業(yè)銀行7家商業(yè)銀行公布的2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告，對(duì)目前商業(yè)銀行信息披露中存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，并提出完善措施，希望能夠有助于我國(guó)商業(yè)銀行提高信息透明度，促進(jìn)商業(yè)銀行國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力的提升。

一、我國(guó)商業(yè)銀行信息披露存在的問(wèn)題

（一）披露的信息及時(shí)性不足。為保證信息的及時(shí)性，《商業(yè)銀行信息披露管理辦法》中規(guī)定，商業(yè)銀行所披露的內(nèi)容要采用通俗易懂的方式，在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后的四個(gè)月內(nèi)披露財(cái)務(wù)信息。從表1中可以看出，大部分銀行都在規(guī)定時(shí)間內(nèi)披露，但北京銀行、廈門(mén)銀行披露時(shí)間稍有延遲。上市商業(yè)銀行披露了季報(bào)、半年報(bào)、年報(bào)，還公布了股東會(huì)決議、董事會(huì)決議、社會(huì)責(zé)任報(bào)告等，而非上市商業(yè)銀行只披露年報(bào)，積極性不足。

表1　我國(guó)七家商業(yè)銀行信息披露情況

（二）披露的信息真實(shí)性不足。根據(jù)央行的規(guī)定，商業(yè)銀行采用五級(jí)分類(lèi)法對(duì)貸款進(jìn)行分類(lèi)，按貸款風(fēng)險(xiǎn)高低，將貸款劃分正常貸款（正常、關(guān)注類(lèi)）和不良貸款（次級(jí)、可疑、損失類(lèi)）。在提取貸款減值準(zhǔn)備金和呆賬準(zhǔn)備金時(shí)，應(yīng)采用不同的比率對(duì)不同類(lèi)別的貸款計(jì)提準(zhǔn)備金。但是，由于銀行工作人員的專(zhuān)業(yè)技術(shù)水平存在差異，對(duì)貸款的分類(lèi)主觀性強(qiáng)，有的銀行為了業(yè)績(jī)，將不良貸款劃分到正常或關(guān)注類(lèi)貸款，可以減少準(zhǔn)備金的提取額，用來(lái)增加稅后可分配利潤(rùn)。我國(guó)用年末貸款余額乘上1%，減去上年呆賬準(zhǔn)備金余額，差額作為計(jì)提的準(zhǔn)備金，而實(shí)際上我國(guó)不良貸款率高于1%，這就造成財(cái)報(bào)中低估貸款減值準(zhǔn)備金的現(xiàn)象。七家商業(yè)銀行的資本充足率都高于規(guī)定要求。銀行的資本越充足，抵抗風(fēng)險(xiǎn)的能力就越強(qiáng)，但在《新巴塞爾協(xié)議》中，貸款損失準(zhǔn)備金與特定資本減值無(wú)關(guān)，才可以記入附屬資本計(jì)算比率，然而我國(guó)一貫將呆賬準(zhǔn)備金直接記入附屬資本，因此增加了總資本，提高了資本充足率。所以對(duì)照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，我國(guó)商業(yè)銀行在計(jì)算資本充足率時(shí)不夠真實(shí)謹(jǐn)慎，比率存在被高估的現(xiàn)象。

表2　我國(guó)七家商業(yè)銀行資本充足率

（三）披露的信息充分性不足。對(duì)于市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的披露，大多數(shù)銀行采取定性披露的方式，少有能熟練運(yùn)用國(guó)際先進(jìn)的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量模型和風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量方法來(lái)進(jìn)行定量披露的。以福州農(nóng)商行為例，該銀行只給出各類(lèi)風(fēng)險(xiǎn)加權(quán)資產(chǎn)年初年末總額，并未對(duì)計(jì)算過(guò)程、具體數(shù)據(jù)、風(fēng)險(xiǎn)情況做任何描述。我國(guó)銀行多用歷史模擬法來(lái)測(cè)算市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)暴露，采用該種測(cè)算方法會(huì)得出VaR值，但是銀行大多只給出VaR值，并未對(duì)計(jì)量的前提、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的類(lèi)型、計(jì)算過(guò)程中的具體數(shù)值做描述。在表外業(yè)務(wù)信息披露方面，我國(guó)2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》中，規(guī)定金融衍生品按公允價(jià)值確認(rèn)和計(jì)量。但各家商業(yè)銀行開(kāi)展的表外業(yè)務(wù)多種多樣，披露的內(nèi)容、格式不同，使得信息缺少可比性。七家銀行中，招商銀行的年報(bào)中只粗略說(shuō)明衍生品類(lèi)別，告知年初、年末衍生品名義金額和公允價(jià)值，對(duì)于持有該類(lèi)衍生品的原因和衍生品可能帶來(lái)的收益風(fēng)險(xiǎn)并未說(shuō)明。中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行在諸多表外項(xiàng)目中，也只披露了信貸承諾構(gòu)成。

（四）非上市商業(yè)銀行信息披露主動(dòng)性不強(qiáng)。對(duì)于上市商業(yè)銀行，都在官方網(wǎng)站首頁(yè)清楚標(biāo)識(shí)了查閱會(huì)計(jì)信息的入口，積極披露了董事會(huì)架構(gòu)、內(nèi)部控制報(bào)告、社會(huì)責(zé)任報(bào)告、分紅派息公告等內(nèi)容。但是對(duì)于非上市商業(yè)銀行，例如廈門(mén)銀行和福州農(nóng)商行，僅僅只披露年報(bào)，只針對(duì)銀監(jiān)會(huì)等監(jiān)管部門(mén)規(guī)定發(fā)布信息，缺少自愿披露信息的積極性，忽視了員工等其他經(jīng)濟(jì)主體的知情權(quán)。信息披露缺乏主動(dòng)性，利益相關(guān)者不能更徹底地了解銀行，信息的作用被削減。

二、我國(guó)商業(yè)銀行信息披露問(wèn)題的成因分析

（一）相關(guān)法律法規(guī)不完善。在商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露方面，我國(guó)制定了多項(xiàng)法律法規(guī)進(jìn)行規(guī)范，缺乏統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，甚至各項(xiàng)規(guī)定之間存在矛盾，使得銀行所披露的信息缺少真實(shí)性和可比性，不利于信息的受眾做出決策，而且不利于監(jiān)管部門(mén)監(jiān)管。例如，銀監(jiān)會(huì)在《商業(yè)銀行信息披露辦法》中規(guī)定，商業(yè)銀行應(yīng)在每個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束后四個(gè)月內(nèi)進(jìn)行信息披露，而《商業(yè)銀行法》又要求在會(huì)計(jì)年度結(jié)束后三個(gè)月內(nèi)披露?？杀刃宰鳛樵u(píng)價(jià)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)之一，是十分重要的，如果不同銀行沒(méi)有采用統(tǒng)一的披露標(biāo)準(zhǔn)，就會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺少可比性。雜亂的信息會(huì)擾亂經(jīng)濟(jì)主體決策判斷，過(guò)時(shí)的信息對(duì)決策更是毫無(wú)意義。

（二）銀行的內(nèi)部約束機(jī)制不完善。如今，我國(guó)的商業(yè)銀行都進(jìn)行了股份制改革，但多數(shù)上市商業(yè)銀行仍然是國(guó)有股比重最大，管理層主要工作人員的任命有政府行政的色彩，缺乏外部升遷帶來(lái)的激勵(lì)作用，銀行內(nèi)部約束機(jī)制不完善，委托人對(duì)代理人的限制小。而且銀行的管理層大多采用輪崗制，有些代理人為了安穩(wěn)度過(guò)任期和粉飾個(gè)人業(yè)績(jī)，傾向于“報(bào)喜不報(bào)憂(yōu)”，會(huì)試圖掩蓋不利信息，信息披露不夠真實(shí)主動(dòng)。

（三）銀行風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量與管控能力不強(qiáng)。對(duì)于銀行來(lái)說(shuō)，強(qiáng)大的風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和管控能力是其穩(wěn)健成長(zhǎng)的動(dòng)力。我國(guó)銀行業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)計(jì)量和分析方面的研究才剛剛起步，尚不能成熟運(yùn)用，與國(guó)際先進(jìn)方法之間還存在一定差距。目前僅有少部分大銀行建立了內(nèi)部評(píng)級(jí)系統(tǒng)，對(duì)數(shù)據(jù)的收集、分析、監(jiān)控技術(shù)都還不成熟。有的銀行即使采用了國(guó)際先進(jìn)方法來(lái)披露風(fēng)險(xiǎn)信息，但沒(méi)有結(jié)合我國(guó)金融經(jīng)濟(jì)的實(shí)際發(fā)展情況和實(shí)際的風(fēng)險(xiǎn)狀況，生搬硬套國(guó)外的計(jì)量模型，造成計(jì)量不準(zhǔn)確，使得披露的數(shù)據(jù)缺乏可靠性。

（四）監(jiān)管部門(mén)職責(zé)邊界不清晰，監(jiān)管混亂。我國(guó)對(duì)金融業(yè)采用分業(yè)經(jīng)營(yíng)的原則，銀監(jiān)會(huì)專(zhuān)門(mén)監(jiān)督銀行的運(yùn)營(yíng)情況，但是央行仍可以對(duì)商業(yè)銀行起一些監(jiān)管作用。上市商業(yè)銀行，還受證監(jiān)會(huì)、財(cái)政部的監(jiān)管。幾個(gè)監(jiān)管部門(mén)的職責(zé)范圍不明確，責(zé)任邊界不清晰，重復(fù)的監(jiān)管給銀行帶來(lái)比較高的成本，也浪費(fèi)國(guó)家監(jiān)管資源。而且目前我國(guó)對(duì)于信息披露的監(jiān)管手段以民事處罰、行政處罰為主，刑事處罰少，力度輕，起到很小的警戒作用。

（五）社會(huì)大眾要求信息披露的觀念不強(qiáng)。我國(guó)銀行都改革轉(zhuǎn)型成為了股份有限公司，是自負(fù)盈虧、自主經(jīng)營(yíng)的公司，而非國(guó)家機(jī)構(gòu)，但是在存款人的傳統(tǒng)觀念里，我國(guó)銀行是不會(huì)破產(chǎn)關(guān)門(mén)的，存款人還會(huì)考慮獲取信息的成本與收益，閱讀銀行的財(cái)務(wù)報(bào)表成本太高，因此不會(huì)去關(guān)注銀行的會(huì)計(jì)信息。債權(quán)人也只關(guān)注銀行的信譽(yù)口碑、目前的運(yùn)營(yíng)狀況，對(duì)未來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)情況不太關(guān)注。外部披露需求缺失造成市場(chǎng)約束力小，銀行缺少信息披露的主動(dòng)性。

三、完善我國(guó)商業(yè)銀行信息披露制度的建議

（一）完善商業(yè)銀行信息披露法律法規(guī)。我國(guó)應(yīng)建立起商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露的統(tǒng)一規(guī)定，提高商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息的可比性。對(duì)于復(fù)雜的理財(cái)產(chǎn)品等風(fēng)險(xiǎn)較高的表外業(yè)務(wù)，應(yīng)著重進(jìn)行披露，并要求定性分析與定量分析相結(jié)合，財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息相結(jié)合。為了更好地收集利用信息，可以專(zhuān)門(mén)建立一個(gè)信息庫(kù)，信息庫(kù)里的數(shù)據(jù)可以在整個(gè)行業(yè)內(nèi)共享，加強(qiáng)信息的利用度。引進(jìn)國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)類(lèi)精通信息收集計(jì)量的人才，打造專(zhuān)業(yè)的分析隊(duì)伍，加強(qiáng)定量披露，提高所披露的會(huì)計(jì)信息的精準(zhǔn)程度。

（二）完善信息披露監(jiān)管制度。監(jiān)管部門(mén)的有效監(jiān)管對(duì)銀行業(yè)的穩(wěn)健成長(zhǎng)是十分重要的。面對(duì)我國(guó)多頭監(jiān)管、管理混亂的局面，各個(gè)監(jiān)管部門(mén)應(yīng)該協(xié)調(diào)統(tǒng)一好，目標(biāo)一致，分工明確，清晰界定各方權(quán)責(zé)范圍，相互做好信息溝通共享，減少因?yàn)闆](méi)有統(tǒng)一規(guī)定而造成的行政監(jiān)管效率低下。同時(shí)，外部監(jiān)督也要發(fā)揮作用。國(guó)家應(yīng)加大違規(guī)違法懲罰力度，如果違反信息披露制度，可以追責(zé)到具體責(zé)任人，進(jìn)行刑事處罰和市場(chǎng)禁入，這樣讓信息披露監(jiān)管更加高效，加大商業(yè)銀行運(yùn)作的透明度。

（三）完善我國(guó)商業(yè)銀行公司內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)。為了優(yōu)化銀行產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)，可以適當(dāng)降低國(guó)有股比重，引入民營(yíng)資本，促進(jìn)商業(yè)銀行向多元化、國(guó)際化發(fā)展。另外，要對(duì)銀行中高層管理人員進(jìn)行有效激勵(lì)。因?yàn)槲写黻P(guān)系的存在，銀行管理層只有固定的薪資，可以讓管理層的工資與銀行的利潤(rùn)掛鉤，管理層工作人員的晉升與業(yè)績(jī)掛鉤，讓管理層與股東的利益密切聯(lián)系，從而更加主動(dòng)地披露信息。

（四）信息供需雙方共同促進(jìn)信息披露的有效性。信息披露質(zhì)量的好壞是信息供求雙方共同作用的結(jié)果，不僅要提高信息供給水平，也要提高需求方的素質(zhì)。政府和銀行應(yīng)當(dāng)主動(dòng)向社會(huì)大眾普及金融、法律知識(shí)和提高閱讀會(huì)計(jì)信息的能力，社會(huì)大眾應(yīng)該提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。銀行要從利益相關(guān)者的角度思考，信息披露要顧及存款人、債權(quán)人、投資者、監(jiān)管部門(mén)等各方的需求，并且銀行應(yīng)該更加主動(dòng)地將信息公布在各利益主體易獲取的地方。

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