陸海俠

【摘 要】事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算指明了方向，但在實(shí)際工作中，仍然存在一些不足，有一些問題可以通過自身學(xué)習(xí)提高或外部監(jiān)控解決，但另外一些制度方面的問題還有待解決。本文就事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響以及存在的問題，提出相應(yīng)的解決辦法。以期對(duì)自己的工作和同行有所幫助，可以更好地做好會(huì)計(jì)核算工作，發(fā)揮事業(yè)單位在國民經(jīng)濟(jì)中的服務(wù)作用。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；會(huì)計(jì)核算；問題；對(duì)策

一、事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響

事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，為規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，為報(bào)表使用者提供準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息，及時(shí)掌握事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展提供了有力的保障。

下面從3個(gè)方面闡述一下，事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施對(duì)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的影響：

1.明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的目標(biāo)

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員可以明確的知道，進(jìn)行會(huì)計(jì)核算工作是為了向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息，反映事業(yè)單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會(huì)計(jì)信息使用者進(jìn)行社會(huì)管理、作出經(jīng)濟(jì)決策；是為政府及其有關(guān)部門、舉辦（上級(jí)）單位、債權(quán)人、事業(yè)單位自身和其他利益相關(guān)者等這部分單位和人服務(wù)的。服務(wù)面之廣，責(zé)任之重大，可以時(shí)刻提醒我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)，為了保證信息使用者作出正確的經(jīng)濟(jì)決策，我們必須嚴(yán)格要求自己，提供真實(shí)、準(zhǔn)確、完整、及時(shí)、清晰的會(huì)計(jì)信息。

2.明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的范圍

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)工作人員明確的知道，我們要對(duì)事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，首先明確會(huì)計(jì)主體是事業(yè)單位；其次是事業(yè)單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不是事業(yè)單位發(fā)生的非經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；最后是事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，不是其中某一部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，而是事業(yè)單位發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都是我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的范圍。這樣才能保證我們事業(yè)單位會(huì)計(jì)出具的會(huì)計(jì)信息能全面反映這個(gè)事業(yè)單位的整體財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等情況。

3.明確了事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的原則

根據(jù)事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，我們事業(yè)單位明確規(guī)定，會(huì)計(jì)核算原則是收付實(shí)現(xiàn)制，收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)收入和支出的確定是以款項(xiàng)實(shí)際收付為標(biāo)準(zhǔn)，比較容易理解，記賬方法也比較簡單，容易學(xué)習(xí)、接受。

二、現(xiàn)階段事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算存在的突出問題

1.事業(yè)單位會(huì)計(jì)人員整體業(yè)務(wù)水平不高

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷向前發(fā)展，事業(yè)單位正在發(fā)揮越來越大的作用，其總收入、總支出額度不斷增加，會(huì)有很多新型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)，對(duì)于專業(yè)知識(shí)、接收新事物的要求也更高，這就需要有一支業(yè)務(wù)水平較高的隊(duì)伍才能完成這項(xiàng)任務(wù)。但現(xiàn)實(shí)中事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員，很少是專職會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)的，很多還是半路出家，即使是會(huì)計(jì)專業(yè)，在大學(xué)期間涉及的事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)也很少。這是一個(gè)很現(xiàn)實(shí)的問題。這部分人，知識(shí)更新跟不上，雖然有每年一次的繼續(xù)教育，但并沒有起到真正提高業(yè)務(wù)水平的作用。這樣的隊(duì)伍，已經(jīng)很難滿足現(xiàn)狀。

另外，會(huì)計(jì)信息真實(shí)性難以把控，原始票據(jù)是反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)最基本的資料，對(duì)原始票據(jù)審查是判斷業(yè)務(wù)真實(shí)性的重要環(huán)節(jié)，辦理報(bào)銷業(yè)務(wù)中，無法判斷收到的發(fā)票真?zhèn)涡?，缺乏專業(yè)知識(shí)，稅務(wù)部門對(duì)此也沒有明確態(tài)度，讓實(shí)際操作人員束手無策。

2.自身職業(yè)道德素質(zhì)不高，會(huì)計(jì)職責(zé)認(rèn)識(shí)不夠

賬務(wù)處理不規(guī)范，科目亂用，有的是故意行為，這種情況更為嚴(yán)重。尤其是很多涉及三公經(jīng)費(fèi)的業(yè)務(wù)，改頭換面，美其名曰是培訓(xùn)費(fèi)、專題研究費(fèi)，其實(shí)都是招待費(fèi)。

很多事業(yè)單位為了躲避政府統(tǒng)籌安排資金使用，將原本屬于預(yù)算外收入的資金繳入非稅往來賬戶，這樣在賬面上反映應(yīng)收財(cái)政資金和其他應(yīng)付款增加，使用這部分資金時(shí)，前面兩科目對(duì)沖，達(dá)到既躲避了政府統(tǒng)籌安排又減少單位收支的目的。

3.收付實(shí)現(xiàn)制已不能滿足發(fā)展需求

在現(xiàn)階段的會(huì)計(jì)制度下，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)一個(gè)會(huì)計(jì)期間收支不對(duì)等的情況，比如單位的大型工程建設(shè)，專款到位之后計(jì)入當(dāng)期收入，但真正的工程支出可能要延續(xù)之后的好多年，這樣就會(huì)牽扯多個(gè)會(huì)計(jì)期間收支不對(duì)等，前期賬面結(jié)余虛增，以后各期又出現(xiàn)支出大于當(dāng)年收入虧損的現(xiàn)象，收入支出表無法準(zhǔn)確的反映單位真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況，報(bào)表使用者無法做出準(zhǔn)確的判斷。

收付實(shí)現(xiàn)制，容易掩蓋事業(yè)單位潛在的財(cái)務(wù)危機(jī)，因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制只體現(xiàn)當(dāng)期支付的債務(wù)，對(duì)于一些已經(jīng)發(fā)生或正在發(fā)生但當(dāng)期并未做處理的隱性負(fù)債，無法從財(cái)務(wù)報(bào)表中體現(xiàn)處理，讓決策者盲目樂觀財(cái)務(wù)狀況，增加財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

4.對(duì)固定資產(chǎn)管理不夠

事業(yè)單位普遍存在固定資產(chǎn)賬目管理混亂的情況，賬目只有總賬，沒有明細(xì)賬和臺(tái)賬。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)問題，一直疏于監(jiān)管，流于形式，處于一種固定資產(chǎn)一入賬，至“死”無人再問津的狀態(tài)。從開始的入賬就不規(guī)范，很多事業(yè)單位對(duì)固定資產(chǎn)概念、范疇模糊不清，不知哪個(gè)該計(jì)入固定資產(chǎn)哪個(gè)不該記入，隨意性太大。計(jì)入固定資產(chǎn)之后，后續(xù)業(yè)務(wù)更不上，對(duì)于一部分淘汰或處理更新的固定資產(chǎn)雖然早就賣了或報(bào)廢了，但從賬面反映不出來，一方面容易造成國有資產(chǎn)流失；另一方面虛增固定資產(chǎn)，虛增單位資產(chǎn)。雖然國家開展了資產(chǎn)清查工作，目的很好，為了摸清家底、做到賬實(shí)相符，避免資產(chǎn)流失，但貫徹人和執(zhí)行人，都不能真實(shí)明白目的，流于形式。

固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，不考慮固定資產(chǎn)的磨損、淘汰、更新等原因，固定資產(chǎn)也會(huì)發(fā)生貶值，但賬面始終保持原始價(jià)值，顯然不符合實(shí)際情況，這樣造成資產(chǎn)虛增，財(cái)務(wù)狀況失真。

5.對(duì)事業(yè)單位單位長期存在的壞賬、死賬忽視

事業(yè)單位出具的資產(chǎn)負(fù)債表，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)資產(chǎn)里的其他應(yīng)收款和負(fù)債里的其他應(yīng)付款數(shù)字龐大，分別在資產(chǎn)、負(fù)債總額中，所占份額不容忽視。這種情況的出現(xiàn)可以歸納為三類：第一類是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的，但還沒到結(jié)算時(shí)間的應(yīng)收應(yīng)付款。第二類是事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生過程中產(chǎn)生的，但債權(quán)債務(wù)人失去聯(lián)系無法收付的應(yīng)收應(yīng)付款。第三類是因?yàn)闀?huì)計(jì)人員賬務(wù)處理有誤，致使這些款項(xiàng)長期掛賬的。事業(yè)單位賬面存在的這些應(yīng)收應(yīng)付款應(yīng)該分析形成原因，具體對(duì)待，及時(shí)做出正確的處理，避免死賬、壞賬的發(fā)生，防止虛增資產(chǎn)負(fù)債，便于對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況以做出準(zhǔn)確的判斷。

三、加強(qiáng)事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算的對(duì)策及建議

1.切實(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員整體的業(yè)務(wù)水平

可以組織會(huì)計(jì)人員到其他事業(yè)單位去參觀學(xué)習(xí)，借鑒其他單位的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，取長補(bǔ)短，把別人在實(shí)踐中運(yùn)行比較好的辦法結(jié)合自己的實(shí)際情況活學(xué)活用，既省時(shí)又省力，還減少錯(cuò)誤發(fā)生。還要定期不定期的學(xué)習(xí)充電，除了進(jìn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)學(xué)習(xí)，也要加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的學(xué)習(xí)，學(xué)的內(nèi)容豐富了，就可以觸類旁通，舉一反三，遇到新情況能有合理的解決辦法。只有切實(shí)夯實(shí)業(yè)務(wù)水平，才能夠?yàn)樘峁┱鎸?shí)、有效、有用的會(huì)計(jì)信息提供保障。

2.加強(qiáng)職業(yè)道德素質(zhì)教育，提高會(huì)計(jì)職責(zé)認(rèn)識(shí)

在內(nèi)采取一系列會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，建立相互牽制、全面的內(nèi)部牽制制度；對(duì)外強(qiáng)化財(cái)政監(jiān)管力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題解決問題。同時(shí)加強(qiáng)法制教育，提高法律意識(shí)，杜絕職務(wù)犯罪發(fā)生，時(shí)刻敲響警鐘，嚴(yán)格要求自己，為所有人負(fù)責(zé)。

3.針對(duì)收付實(shí)現(xiàn)制的弊端，引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

權(quán)責(zé)發(fā)生制，屬于當(dāng)期的收入和支出，不管其款項(xiàng)收付與否，都納入當(dāng)期的收入支出處理。相反，不屬于當(dāng)期的收入和支出，即使其款項(xiàng)已經(jīng)收付，也不納入當(dāng)期的收入支出處理。既符合事業(yè)單位體制改革要求，也適應(yīng)事業(yè)單位日益發(fā)展需要。

針對(duì)大型基建工程，工期長，跨越年限長，在收付實(shí)現(xiàn)制下，出現(xiàn)收支不配比的現(xiàn)象，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，在專項(xiàng)到位當(dāng)年，可以通過暫存款處理，當(dāng)工程按進(jìn)度支付款項(xiàng)時(shí)，做兩筆分錄，一筆體現(xiàn)支出，

借：事業(yè)支出——其他資本性支出——房屋建筑物構(gòu)建等

貸：銀行存款

（別忘了還要增加在建工程及在建工程基金：

借：在建工程—某工程

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金——在建工程基金）

另一筆要同時(shí)體現(xiàn)配比的收入，在當(dāng)期確認(rèn)。

借：其他應(yīng)付款——某工程?？?/p>

貸：公共財(cái)政預(yù)算撥款

這樣，財(cái)務(wù)報(bào)表可以比較真實(shí)的反映當(dāng)期財(cái)務(wù)狀況，給報(bào)表使用者，提供真實(shí)有用的信息。同時(shí)還能從其他應(yīng)付款——某工程?？畹挠囝~信息中分析出工程進(jìn)度是否合理，能不能在保質(zhì)的情況下按時(shí)完成項(xiàng)目，在預(yù)定的時(shí)間投入使用。

4.加強(qiáng)固定資產(chǎn)的管理，防止資產(chǎn)流失，如實(shí)反映固定資產(chǎn)賬面價(jià)值

要明確固定資產(chǎn)的范圍，給出正確的歸類。固定資產(chǎn)要登記臺(tái)賬，明確價(jià)值、數(shù)量、存放位置、使用人等一系列問題，這是基礎(chǔ)。要有專人定期盤查固定資產(chǎn)實(shí)際情況，及時(shí)掌握固定資產(chǎn)實(shí)有情況，做到賬實(shí)相符，賬賬相符，要責(zé)任到人，由專人保管、使用，防止資產(chǎn)流失。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的處理方式，已經(jīng)越來越需要盡快實(shí)施，采取合適的折舊計(jì)算方法，按月計(jì)提折舊，完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理，改進(jìn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)的處理方法，合理計(jì)量資產(chǎn)的變動(dòng)情況，加強(qiáng)資產(chǎn)管理，及時(shí)發(fā)現(xiàn)不良資產(chǎn)，有利于事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，化解財(cái)務(wù)危機(jī)，從而提高資產(chǎn)使用效率。

5.加強(qiáng)往來款項(xiàng)、債權(quán)債務(wù)管理

對(duì)往來款項(xiàng)定期清理，避免長期掛賬，對(duì)死賬、呆賬要及時(shí)處理，以保證單位財(cái)務(wù)報(bào)表能夠反映出單位真實(shí)的資產(chǎn)負(fù)債情況。

事業(yè)單位的其他應(yīng)付款，各單位賬面都存在這樣一筆債務(wù)，那到底有多少是真實(shí)需要事業(yè)單位承擔(dān)的呢？這就要會(huì)計(jì)一筆一筆核實(shí)確認(rèn)，確實(shí)存在的債務(wù)，要制定計(jì)劃安排辦理，對(duì)于已經(jīng)不存在的債務(wù)，及時(shí)調(diào)整賬務(wù)。大致分三種情況解決這些債務(wù)：

（1）應(yīng)付的養(yǎng)老保險(xiǎn)等社會(huì)保障繳費(fèi)類。這類應(yīng)付款的產(chǎn)生有一定的歷史原因，過去社會(huì)保障系統(tǒng)尚不完善，養(yǎng)老保險(xiǎn)等繳納基數(shù)和計(jì)算比例與工資實(shí)際扣款里的基數(shù)和比例存在差別，導(dǎo)致扣和繳不一致，這個(gè)問題社會(huì)保障部門將進(jìn)一步解決。

（2）對(duì)于確實(shí)存在的應(yīng)付工資問題，應(yīng)督促領(lǐng)導(dǎo)及時(shí)發(fā)放，盡量不拖欠工資。那么，對(duì)于前期掛賬的應(yīng)付工資后期實(shí)際已經(jīng)安排發(fā)放，應(yīng)該沖減應(yīng)付工資的業(yè)務(wù)，由于賬務(wù)處理有誤的，在發(fā)放時(shí)又作為支出處理的，不僅導(dǎo)致應(yīng)付工資至今還一直掛在賬面上，又虛增了支出，這就需要取得有力證據(jù)，注明錯(cuò)誤發(fā)生的憑證號(hào)，寫明緣由，正確調(diào)整賬務(wù)。應(yīng)付未付的貨款、應(yīng)付未付的工程款和應(yīng)付的工程押金、承包保證金等也存在與應(yīng)付工資一樣的情況，可參照排查、處理。

（3）對(duì)于繳入財(cái)政專戶的往來款排查中，會(huì)發(fā)現(xiàn)，其實(shí)這類款項(xiàng)中，有很大一部分不屬于往來款，是該事業(yè)單位的一筆預(yù)算外收入，為了隱藏單位收入，故意記成往來，就沒有債權(quán)人，歸根到底不屬于真實(shí)的債務(wù)，對(duì)于這一類，要嚴(yán)格處理。

四、結(jié)語

隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量就有了更高要求，為了適應(yīng)事業(yè)單位發(fā)展的需要，必須進(jìn)一步完善事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算模式，消除現(xiàn)行制度下存在的不足之處，從而使會(huì)計(jì)信息更加真實(shí)、客觀、全面，有利于投資者獲得可靠信息，有利于事業(yè)單位及時(shí)解除自身的負(fù)債危機(jī)，保證順利、穩(wěn)定的發(fā)展。

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