□呂 立 柴 芳

（中國(guó)人民銀行太原中心支行 山西 太原 030001）

1 金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)創(chuàng)新現(xiàn)狀

1.1 管理創(chuàng)新

轄區(qū)內(nèi)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)已經(jīng)基本實(shí)現(xiàn)了內(nèi)控系統(tǒng)、核心系統(tǒng)和核心數(shù)據(jù)的區(qū)域集中（除農(nóng)村信用社之外）。例如，工商銀行的NOVA系統(tǒng)將業(yè)務(wù)集中在省分行統(tǒng)一處理。農(nóng)業(yè)銀行的ABIS系統(tǒng)、中國(guó)銀行的BANCS核心系統(tǒng)和建設(shè)銀行的CCBS系統(tǒng)均實(shí)現(xiàn)了業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的集中處理。金融機(jī)構(gòu)除農(nóng)村信用社、郵政儲(chǔ)蓄銀行外，事后監(jiān)督業(yè)務(wù)全部實(shí)行了集中監(jiān)督。事后監(jiān)督部門全部設(shè)在市分行和各基層行，業(yè)務(wù)處理完畢后及時(shí)將會(huì)計(jì)憑證傳遞到市分行的監(jiān)督部門，監(jiān)督完畢后將會(huì)計(jì)憑證留存市分行或返還各基層行。

1.2 產(chǎn)品創(chuàng)新

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)根據(jù)自身業(yè)務(wù)范圍和技術(shù)配備狀況，圍繞資產(chǎn)業(yè)務(wù)、負(fù)債業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)和銀行卡業(yè)務(wù)，主動(dòng)創(chuàng)新產(chǎn)品。資產(chǎn)類業(yè)務(wù)創(chuàng)新主要集中在貸款產(chǎn)品創(chuàng)新方面，商業(yè)銀行對(duì)于此類創(chuàng)新通常是通過細(xì)分貸款對(duì)象，從而更好地滿足特定融資需要，如工商銀行開展的“網(wǎng)貸通”業(yè)務(wù)。負(fù)債類業(yè)務(wù)創(chuàng)新則以各種理財(cái)產(chǎn)品為主流，如中國(guó)銀行推出的人民幣對(duì)私結(jié)構(gòu)性理財(cái)產(chǎn)品博奕。銀行卡業(yè)務(wù)創(chuàng)新則以擴(kuò)大使用范圍為主，如農(nóng)業(yè)銀行推出的轉(zhuǎn)賬電話產(chǎn)品等。

1.3 科技創(chuàng)新

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)利用電子技術(shù)和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，相繼開辦了各自的網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù)，幾乎囊括了現(xiàn)有銀行的全部業(yè)務(wù)。如農(nóng)業(yè)銀行推出銀企互聯(lián)平臺(tái)，實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)與銀行現(xiàn)金管理平臺(tái)的無縫對(duì)接。建設(shè)銀行開通的單位結(jié)算卡，將客戶辦理關(guān)聯(lián)賬戶支付和結(jié)算以及法人理財(cái)業(yè)務(wù)的賬戶進(jìn)行集中管理，有助于客戶身份識(shí)別、轉(zhuǎn)賬匯兌、現(xiàn)金存取、投資理財(cái)?shù)葮I(yè)務(wù)的辦理，支持365 d、每天24 h賬務(wù)性交易[1]。

1.4 表外業(yè)務(wù)創(chuàng)新

表外業(yè)務(wù)靈活性大、杠桿性強(qiáng)，但透明度差，一般不在資產(chǎn)負(fù)債表上反映。目前銀行開展的理財(cái)委托貸款業(yè)務(wù)通常在表外科目體現(xiàn)，但產(chǎn)生的收益卻反映在中間業(yè)務(wù)收入中。商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，監(jiān)管層沒有出臺(tái)專門的規(guī)章制度對(duì)該類業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范，這部分業(yè)務(wù)也在表外科目中體現(xiàn)。

2 金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)創(chuàng)新在縣級(jí)人民銀行會(huì)計(jì)分析中存在的問題

2.1 會(huì)計(jì)分析獲取資料難

按照銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)檔案管理相關(guān)規(guī)定，紙質(zhì)檔案的管理通常要經(jīng)過當(dāng)?shù)亟鹑跈C(jī)構(gòu)定期塑封、上交至上級(jí)單位檔案管理部門、上級(jí)單位專職管理人員進(jìn)行掃描并保存等一系列流程，已上交的紙質(zhì)檔案在原則上不允許再次翻閱，如需要借閱則需經(jīng)相關(guān)檔案管理部門審批后，翻閱掃描件。這樣，基層人民銀行對(duì)商業(yè)銀行進(jìn)行會(huì)計(jì)分析時(shí)，要獲取相關(guān)的會(huì)計(jì)資料會(huì)因檔案集中管理而無法得到。

2.2 會(huì)計(jì)分析過程難

第一，歷史數(shù)據(jù)分析難?？h級(jí)人民銀行開展會(huì)計(jì)分析工作時(shí)，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)往往無法提供分析時(shí)間段的電子數(shù)據(jù)。調(diào)閱歷史數(shù)據(jù)需層層審批，審核環(huán)節(jié)多、時(shí)間長(zhǎng)，且出于商業(yè)保密的原因，銀行不愿提供數(shù)據(jù)，導(dǎo)致無法對(duì)比和分析歷史數(shù)據(jù)。

第二，業(yè)務(wù)系統(tǒng)多樣性提高了分析難度。各銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)內(nèi)部規(guī)章制度和業(yè)務(wù)操作規(guī)程不統(tǒng)一，給人民銀行同一業(yè)務(wù)的分析帶來困難。

第三，分析手段滯后。目前銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)電子化水平越來越高，但人民銀行對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)分析還停留在以手工方式為主的初級(jí)階段。網(wǎng)上金融業(yè)務(wù)的開展使人民銀行在分析過程中，不能掌握全部交易記錄。

2.3 會(huì)計(jì)分析結(jié)果失真

商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是一項(xiàng)新興業(yè)務(wù)，監(jiān)管層可能會(huì)由于時(shí)滯，未能及時(shí)出臺(tái)專門的規(guī)章制度對(duì)此類業(yè)務(wù)進(jìn)行規(guī)范。這樣的管理“真空”就極易造成部分商業(yè)銀行的“尋租”，他們會(huì)將信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓作為躲避監(jiān)管的一種手段。因?yàn)閷?duì)于該類資產(chǎn)而言，如果賣出方和買入方同時(shí)簽訂遠(yuǎn)期回購(gòu)協(xié)議，這類資產(chǎn)就會(huì)因會(huì)計(jì)核算的原因，從銀行體系中“消失”。具體而言，是所有權(quán)的轉(zhuǎn)移使該資產(chǎn)不再反映在賣方的資產(chǎn)負(fù)債表中，買方由于回購(gòu)協(xié)議，也不需要將此業(yè)務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表中進(jìn)行反映。這樣會(huì)使商業(yè)銀行存在大量的信貸資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)，逃避監(jiān)管層對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的非現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)管。如果人民銀行仍按照商業(yè)銀行報(bào)來的資產(chǎn)負(fù)債表進(jìn)行分析，將會(huì)導(dǎo)致分析結(jié)果失真，影響分析效果[2]。

2.4 會(huì)計(jì)人員綜合素質(zhì)低

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新，對(duì)人民銀行會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)提出了一定的要求。一方面，縣級(jí)人民銀行人員老齡化且知識(shí)結(jié)構(gòu)不合理。另一方面，會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)集中后，縣級(jí)人民銀行只剩下自身財(cái)務(wù)核算業(yè)務(wù)，沒有專門的部門和人員，不熟悉電子貨幣以及電子銀行、網(wǎng)上銀行等新業(yè)務(wù)，難以進(jìn)行分析。

3 解決人民銀行會(huì)計(jì)分析問題的對(duì)策

3.1 建立道德約束機(jī)制

古語(yǔ)云：“人無德不立，業(yè)無德不興”。銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)必須高度重視信用業(yè)務(wù)創(chuàng)新，建立并完善道德自律長(zhǎng)效機(jī)制，強(qiáng)化商業(yè)銀行對(duì)消費(fèi)者的保護(hù)責(zé)任，避免因過度競(jìng)爭(zhēng)等引發(fā)投機(jī)行為和不道德行為。

3.2 制定業(yè)務(wù)創(chuàng)新監(jiān)管制度

人民銀行和中國(guó)銀行業(yè)監(jiān)督管理委員會(huì)要加強(qiáng)對(duì)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)管，盡快制定和出臺(tái)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)創(chuàng)新業(yè)務(wù)的監(jiān)管制度，防止金融創(chuàng)新業(yè)務(wù)因逃避人民銀行監(jiān)管而帶來新的金融風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 建立創(chuàng)新項(xiàng)目備案制度

銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)在創(chuàng)新項(xiàng)目實(shí)施前，必須到人民銀行和銀監(jiān)部門備案，書面報(bào)告應(yīng)當(dāng)說明其創(chuàng)新品種的名稱、特點(diǎn)、操作流程、社會(huì)效益、經(jīng)濟(jì)效益等，以便人民銀行會(huì)計(jì)人員了解和掌握相關(guān)信息。

3.4 完善銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)資料報(bào)送制度

在通常情況下，縣級(jí)人民銀行的會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)上收之后，銀行業(yè)機(jī)構(gòu)向人民銀行報(bào)送會(huì)計(jì)資料的工作并沒有按照流程進(jìn)行。因此，要建立健全銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)會(huì)計(jì)資料報(bào)送制度，定期向人民銀行報(bào)送相關(guān)會(huì)計(jì)資料，同時(shí)，各單位要加強(qiáng)信息溝通，及時(shí)開展會(huì)計(jì)信息收集工作。

3.5 加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍及銀行信息化建設(shè)

適當(dāng)增加縣級(jí)支行的人員，逐步解決會(huì)計(jì)人員力量不強(qiáng)的問題，開展有針對(duì)性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，以提高會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和分析水平。加快人民銀行自身信息化建設(shè)步伐，裝備先進(jìn)的的計(jì)算機(jī)分析系統(tǒng)，以適應(yīng)銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)的創(chuàng)新。