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一、引言

稅收制度是自建立一個國家時就必須要確定的經濟制度，每一次改革稅收制度都會對我國不同行業(yè)的發(fā)展產生直接影響。營改增政策是依照我國現(xiàn)實經濟發(fā)展狀況而開展的一次稅制改革，這次改革在較大程度上給建筑行業(yè)成本管理方面產生了沖擊。

二、“營改增”對建筑企業(yè)成本影響

我國現(xiàn)行增值稅稅法把增值稅納稅人分為小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。臨界點是50萬和80萬，劃分的依據是營業(yè)額。營業(yè)額低于臨界點的為小規(guī)模納稅人，超過該臨界點的為一般納稅人。一般納稅人的稅率有兩檔，分別是：13%、17%；計算小規(guī)模納稅人的繳納增值稅依據征收比率進行，其征收率是3%。一般納稅人增值稅可以抵扣進項，可以讓企業(yè)實際增值稅稅負得到有效降低，所以企業(yè)通常都愿意選擇成為一般納稅人。此外，因為工程項目往往需要大量資金，建筑企業(yè)容易滿足一般納稅人標準。所以，本文主要討論“營改增”政策對建筑企業(yè)增值稅一般納稅人的影響。

(一)影響建筑企業(yè)的稅負。建安工程費用構成里面包含稅金、利潤、間接費以及直接費，其中稅金又包含城市維護建設稅以及營業(yè)稅、附加教育費。稅負應該包含建筑企業(yè)承接項目總成本里。“營改增”一定會對企業(yè)的稅負產生影響影響，從而對企業(yè)成本產生影響影響。此外，從整體角度出發(fā)，稅負也是構成企業(yè)成本的一個因素。為了方便開展分析，假設某建筑企業(yè)的年營業(yè)額在進行稅改前是100萬元。

稅改前，建筑企業(yè)繳納營業(yè)稅按營業(yè)額的3%進行，另外，假如本期企業(yè)盈余，就還要繳納企業(yè)所得稅，此外，還要繳納以流轉稅為計算基數(shù)的教育費附加以及城市維護建設稅。稅改前企業(yè)需要繳納營業(yè)稅：100×3%=3萬元；繳納教育費附加及城市建設維護稅=3×(7%+3%)=0.3萬元；教育費附加及城市建設維護稅、營業(yè)稅可在企業(yè)所得稅稅前扣除，節(jié)約企業(yè)所得稅等于3.3×25%=0.825萬元；企業(yè)實際稅負=0.3+3-0.825=2.475萬元。

實施“營改增”政策后，依據政策內容，企業(yè)繳納增值稅按11%的稅率進行計算，同時也需繳納教育費附加和城市維護建設稅，如果假如本期盈余，同樣的，也需要繳納企業(yè)所得稅。因為建設市場是買方市場，建筑企業(yè)沒有太多的議價能力，其總要價大致保持一致，企業(yè)的營業(yè)額等于100÷1.11=90.09萬元。假設本期企業(yè)的增值稅進項是x，則企業(yè)需要交納的增值稅為90.09×11%-x；繳納教育費附加以及城市維護建設稅等于(7%+3%)×(9.91-x)=0.991-0.1x；只有教育費附加和城市維護建設稅能夠扣除在企業(yè)所得稅前，增值稅不可以扣除在企業(yè)所得稅稅前，因此其節(jié)約的企業(yè)所得稅等于(0.991-0.1x)×25%；企業(yè)需要承擔的實際稅負等于10.65-1.075x。從近年上市的建筑企業(yè)的數(shù)據可以得出，工程結算成本中，其他費用占10%左右，人工成本占35%，原材料占55%。在這三項成本中，人工成本通常是給第三方勞務公司進行支付，就算在完成全行業(yè)“營改增”后，因為勞務公司一般規(guī)模不大，且進項較少，其不能開具增值稅發(fā)票，一般依照一定比例的征收率征收增值稅，建筑企業(yè)的人工成本不能被進項抵扣。對于原材料，因為部分材料和大量“甲供材料”的增值稅采用征收率征收的實際情況(例如，現(xiàn)在我國采用6%的征收率對商品混泥土征收增值稅)，建筑企業(yè)在對原材料進行采購時，只能取得較小的增值稅進項發(fā)票金額?？偠灾?，建筑企業(yè)只能獲取較少的進項抵扣。通過查詢2008年至2017年國泰安數(shù)據庫，計算出53家建筑企業(yè)的平均營業(yè)成本率為87.01%。在營業(yè)額為90.09萬元時，其材料成本=78.39×55%=43.11萬元，營業(yè)成本=90.09×87.01%=78.39萬元，即使建筑企業(yè)在購買材料都能夠以17%獲取增值稅發(fā)票，則其進項等于43.11×17%=7.33萬元。依照上文計算所得，要使建筑企業(yè)整體稅負在稅改前后相等，則2.475=10.65-1.075x，得到x為7.60萬元，比7.33萬元大。因此，建筑企業(yè)在“營改增”后因為無法得到足夠的增值稅進項來抵扣，其整體的稅負會在一定程度上增大。

(二)影響企業(yè)機械使用費。我國從2009年起，實行消費型增值稅，可一次性全額扣除企業(yè)購進固定資產所包含的進項。稅改前，建筑業(yè)在繳納營業(yè)稅的時候，企業(yè)進項缺少銷項來抵扣，購進固定資產的增值稅進項依然要計入固定資產原值。稅改后，進項不包含在固定資產的入賬價值中，建筑企業(yè)可抵扣進項，入賬金額將在一定程度上降低。構成工程成本的費用中，施工機械的使用費等于：∑(機械臺班單價×施工機械臺班消耗量)，機械臺班單價=臺班養(yǎng)路費及車船使用稅+臺班折舊費+臺班燃料動力費+臺班人工費臺班大修費+臺班安拆費及場外運費+臺班經常修理費。在固定資產入賬的價值減小的時候，對應的，臺班折舊費也會相應，從而降低機械使用費。

(三)影響企業(yè)服務和外購材料成本。建筑企業(yè)需要大量外購的服務以及貨物。如占較大總成本比例的人工費、材料費通常均為從外部通過購買獲得。稅改前，企業(yè)外購的服務以及貨物取得的增值稅發(fā)票應計入相應成本，不能進行抵扣。改征增值稅后，企業(yè)取得的增值稅發(fā)票可以用來抵扣，在售價不變的基礎上，企業(yè)將降低外購服務和材料的成本。

三、企業(yè)內部管理應對措施

(一)強化稅收的籌劃。營改增后，一方面，建筑企業(yè)的整體稅負會有所提高；另一方面，建筑企業(yè)在對繳納增值稅進行計算時，要同時考慮銷項和進項。所以，建筑企業(yè)既有從進項銷項兩方面著手的籌劃空間，也有降低稅負的稅收籌劃動機。建筑企業(yè)在獲取完整客觀的籌劃材料的基礎上，應依照國家相關的稅收政策，對籌劃的切入點進行準確選取，做出最符合企業(yè)稅收籌劃的方案，制定出正確的稅收籌劃步驟，讓企業(yè)稅負成本得到最大可能的降低。建筑企業(yè)籌劃施工原材料采購，籌劃購進固定資產，籌劃納稅人身份。

(二)對價格優(yōu)惠和進項抵扣進行權衡

在購買服務和材料時，建筑企業(yè)既可以選擇從小規(guī)模納稅人處購買，也可以從一般納稅人處購買，企業(yè)應當怎樣選擇？通常來說，向小規(guī)模納稅人購買貨物或者服務，雖然其價格稍低，但建筑企業(yè)無法取得進項抵扣，或者即使能夠得到進項抵扣，其抵扣稅率也很低；一般納稅人其價格相對較高，但能夠開具增值稅專用發(fā)票，并且可抵扣一般情況下稅率為17%的進項稅額。所以，在決定建筑企業(yè)向誰購買時，其核心問題在于增值稅進項抵扣以及價格優(yōu)惠進行權衡，建筑企業(yè)應該對以下三個方面予以重點關注：企業(yè)是否有足夠銷項用于抵扣進項以及進項稅率、報價差異。

四、結束語

“營改增”政策正在全國如火如荼的開展，其也是未來我國稅改工作的關鍵部分。稅改會影響到各方利益，牽一發(fā)而動全身?！盃I改增”將降低企業(yè)外購服務和材料成本以及機械使用費，增加建筑企業(yè)稅負。建筑企業(yè)應加強稅收籌劃，來應對稅改帶來的變化。