李大燕

摘要：自國稅總局聯合財政部共同推出“營改增”試點方案后，使企業(yè)納稅項目變?yōu)榱嗽鲋刀惣{稅項目，使稅收體制得到了進一步完善，也使企業(yè)營業(yè)稅重復征收及稅率過高等問題得到根本解決。對此，本文中對試點企業(yè)的納稅籌劃途徑進行簡單剖析，并提出了相關建議，希望可以幫助企業(yè)減輕負擔，獲取更高的稅后收益。

關鍵詞：營改增 納稅籌劃途徑 試點企業(yè)

“營改增”政策是一項關于結構性的調整措施，有利于財稅制度的進一步完善；使出口、消費以及投資結構得到優(yōu)化，最終實現國民經濟能夠得到協(xié)調健康的發(fā)展；充分征稅問題的以良好解決，使企業(yè)稅收負擔減輕，促進企業(yè)發(fā)展。在此背景下，試點企業(yè)應當對納稅策略實施科學合理的策劃，實現最小化的稅收成本，促進企業(yè)發(fā)展。

一、對納稅人身份進行恰當選擇

試點納稅人主要分為兩種，分別為小規(guī)模納稅人以及一般納稅人。為了增值稅改革試點能夠得到穩(wěn)步推進，國家財政部及稅務總局將低于500萬元年銷售額的應稅服務暫定為小規(guī)模納稅人標準。并且同時將增值稅率現行的17%及13%，增加了兩檔6%及11%的低稅率。并提供了應稅服務相關的簡易計稅方法，使小規(guī)模納稅人的營業(yè)稅稅率由3%（或5%）降至增值稅3%的征收率。因此不同身份的試點納稅人，其適用稅率及計稅方法等都存在差異。因此試點企業(yè)應以企業(yè)實際情況出發(fā)，選擇對自己有利的納稅人身份，對納稅進行合理籌劃。此外值得注意的是，在一般納稅人的申請被認定后，就無法在變更為小規(guī)模納稅人。

二、對不同類型收入實施分別核算

依據《交通運輸業(yè)和部分現代服務業(yè)營業(yè)稅改增值稅試點有關事項的規(guī)定》中指出試點納稅人在銷售貨物、應稅服務以及提供加工修理修配勞務在兼有不同稅率及征收率情況下，應當以應用適宜的稅率或征收率對其銷售額進行核算。對銷售額未進行分別核算時，在銷售貨物、應稅服務以及提供加工修理修配勞務兼有不同稅率、不同征收率以及兩者兼有的情況下，均適用從高稅率。所以試點企業(yè)所經營的貨物、應稅勞務存在不同稅率的情況下，應當依據收入類型的不同而進行分別核算。

三、充分利用稅收政策差異

試點地區(qū)與非試點地區(qū)的稅收政策存在著一定的差異，例如在《關于應稅服務適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》中明確提出在營改增試點地區(qū)的個人或單位在中華人民共和國境外投放的廣告服務可暫時不用對增值稅進行繳納。所以試點企業(yè)可以利用試點地區(qū)與非試點地區(qū)的稅收政策差異，在試點地區(qū)進行新公司注冊，新公司主要從事對外廣告服務，對“營改增”中所提出的優(yōu)惠稅收政策進行充分利用，從而使減少稅收，增加企業(yè)稅后收入的目的得以實現。并且隨著逐步擴大的試點范圍，國家的財政補貼政策相繼出臺，使企業(yè)稅負上升可以得到國家的一定補貼，并且對跨境應稅服務在“營改增”中提出了免稅的政策，因此企業(yè)應當對優(yōu)惠的稅收政策進行充分利用實施納稅籌劃。

四、選擇適宜的納稅申報方式

依據財稅相關規(guī)定，固定業(yè)戶的納稅申報單位應當為其機構所在地或居住地的主管稅務機關。當總機構與分機構不在同一地區(qū)的情況下，應當分別向其所在地的稅務機關進行納稅申報。而經過國家財政部及稅務總局或其授權稅務機關批準的情況下，則可以由總機構同時合并分機構進行納稅申報。所以，當企業(yè)總公司位于試點地區(qū)，但分公司位于非試點地區(qū)的情況下，納稅人盡可能以選擇總公司合并納稅的方式，不僅能夠使稅款得到節(jié)省，還有利于企業(yè)對經營結構的調整。

五、合理選擇供應商

在企業(yè)的生產經營過程中，所涉及到的供應商會因為產業(yè)的不同而存在多個供應商。當企業(yè)購買原材料、半成品以及成品時，常常會存在增值稅，同時“營改增”的優(yōu)惠政策中有低征高扣，可以進項稅額的抵扣范圍擴大到了費用及固定資產領域。所以企業(yè)為了能夠使進項稅額得到更多抵扣，應該盡可能選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應商，從而達到稅負減少的目的。

六、結束語

在“營改增”政策的試點期間，企業(yè)能夠獲取的納稅籌劃空間得到擴大，所以企業(yè)納稅人應當能夠對企業(yè)自身的性質、業(yè)務范圍、未來發(fā)展以及相關優(yōu)惠政策進行充分研究和了解，不斷健全和完善企業(yè)的會計核算制度，在不違反相關法律法規(guī)的前提下，對納稅籌劃途徑和方案進行合理編制和選擇，從而到達減少企業(yè)賦稅，增加企業(yè)稅后收入的目的，促進企業(yè)得到長足發(fā)展。