徐一寧

摘要：營改增政策是國內(nèi)稅務(wù)改革的其中一個重要內(nèi)容，其實(shí)施以來就為各個行業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作帶來了新的影響。特別是稅收在市場經(jīng)濟(jì)的背景下對企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益產(chǎn)生的影響極大，使得企業(yè)財(cái)務(wù)管理與財(cái)務(wù)處理都要迎接新挑戰(zhàn)。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)改革 營改增 財(cái)務(wù)管理 經(jīng)濟(jì)效益

隨著稅制改革的不斷深化與完善，國家在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展新局面下加深了供給側(cè)改革，為了調(diào)動各行各業(yè)的積極性，出臺了營改增政策。這一政策是一項(xiàng)非常重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，不但減輕了各行業(yè)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，也在企業(yè)發(fā)展進(jìn)程中發(fā)揮著積極作用。

一、營改增的基本概念

所謂營改增，即是將以往繳納營業(yè)稅的相關(guān)應(yīng)稅項(xiàng)目更改為繳納增值稅。其中增值稅作為價外稅，一般對商品生產(chǎn)、商品流通等環(huán)節(jié)的新增價值或者附加價值等進(jìn)行征稅。同時，也對國內(nèi)銷售銷售以及進(jìn)口貨物、提供服務(wù)與勞務(wù)的納稅義務(wù)人的銷售額進(jìn)行稅款計(jì)算，從而實(shí)施抵扣制。

增值稅自實(shí)施以來，已經(jīng)成為國內(nèi)第一大稅種。根據(jù)會計(jì)核算水平以及經(jīng)營規(guī)模，可將增值稅納稅人分為一般納稅人、小規(guī)模納稅人兩種。其中，一般納稅人應(yīng)該繳納的稅額就是當(dāng)期銷項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額之后的相關(guān)余額；而小規(guī)模納稅人在納稅時主要采取“銷售額×征收率”的計(jì)算方法對應(yīng)納稅額進(jìn)項(xiàng)計(jì)算，這是比較簡易的征收方法。

二、營改增的實(shí)施必要性

（一）基于國際經(jīng)驗(yàn)視角

如今世界范圍內(nèi)絕大部分國家都已經(jīng)實(shí)施增值稅，同樣都是對服務(wù)與商品進(jìn)行增值稅征收。而國內(nèi)正在漸漸將增值稅的征稅范圍擴(kuò)至全部服務(wù)與商品，由原來的營業(yè)稅征稅朝著增值稅進(jìn)行轉(zhuǎn)變。因此，從國際經(jīng)驗(yàn)的視角來看，營改增的實(shí)施與國際慣例相符合。

（二）基于重復(fù)征稅的視角

1、營業(yè)稅的重復(fù)收稅缺陷

營業(yè)稅是國內(nèi)第三大稅種，主要對國內(nèi)應(yīng)稅勞務(wù)、不動產(chǎn)銷售、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等經(jīng)濟(jì)活動產(chǎn)生的營業(yè)額進(jìn)行稅額計(jì)算，進(jìn)而征收稅款。營業(yè)稅不但有廣泛的征稅對象，也實(shí)施了多環(huán)節(jié)課稅，使得營業(yè)稅征收過程中難以避免出現(xiàn)重復(fù)收稅問題。

2、增值稅消除重復(fù)收稅

要促進(jìn)國內(nèi)第三產(chǎn)業(yè)的良好發(fā)展，并貫徹與規(guī)范稅收制度，則必須對增值稅抵扣鏈條進(jìn)行完善。營改增的實(shí)施并不僅是實(shí)現(xiàn)簡單的稅制轉(zhuǎn)換，更為重要的是能夠消除營業(yè)稅帶來的重復(fù)征稅。增值稅沒有重復(fù)征稅稅額，體現(xiàn)了“公平征稅”這一原則。不管是一般納稅人，還是小規(guī)模納稅人，其稅率都會相對降低，使得增值稅的稅收負(fù)擔(dān)漸漸比較趨向納稅人的負(fù)稅能力。而從各行各業(yè)的立場來看，營改增的實(shí)施不但能減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，也能促進(jìn)工業(yè)轉(zhuǎn)型與服務(wù)業(yè)的發(fā)展，并實(shí)現(xiàn)商業(yè)模式的有效創(chuàng)新。

（三）基于計(jì)稅原理的視角

從計(jì)稅原理來看，增值稅就是一種由消費(fèi)者負(fù)擔(dān)而進(jìn)行征收的價外稅，一般是對商品在企業(yè)生產(chǎn)、市場流通、勞務(wù)服務(wù)等環(huán)節(jié)中的新增商品附加值進(jìn)行征收，屬于一種流轉(zhuǎn)稅。也就是說，商品在包含應(yīng)稅勞務(wù)的時候有增值才予以征稅，若沒有增值便不予以征稅。當(dāng)前國內(nèi)采用國際上普遍認(rèn)可的相關(guān)稅款抵扣方法對增值稅進(jìn)行計(jì)算與征收，體現(xiàn)了根據(jù)增值因素而征稅的基本原則。

三、增值稅實(shí)施后呈現(xiàn)的特點(diǎn)

（一）稅收中性

在增值稅的計(jì)稅過程中，一般會抵扣流轉(zhuǎn)額中的非增值因素。所以，對同一商品來說，不管流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)有多少個，只要增值額相同，那么稅負(fù)也一致。這并不會對商品生產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)以及組織結(jié)構(gòu)等造成影響。因此，增值稅在實(shí)施過程中能夠保持稅收中性。

（二）普遍性征收

在增值稅方面，其征稅范圍一般涵括了國家境內(nèi)銷售、進(jìn)口商品銷售、勞務(wù)、服務(wù)等方面，在其各個流通環(huán)節(jié)向增值稅納稅人進(jìn)行普遍征稅。因此，增值稅體現(xiàn)了普遍性征收的稅種特點(diǎn)。

（三）消費(fèi)者為稅負(fù)承擔(dān)者

在增值稅征收方面，其稅收負(fù)擔(dān)由商品、服務(wù)與勞務(wù)的最終消費(fèi)者來承擔(dān)。這是因?yàn)樵鲋刀愲m然是直接向納稅人進(jìn)行征收，但只要商品、勞務(wù)與服務(wù)等環(huán)節(jié)存在銷售，則最終承擔(dān)稅負(fù)的都是消費(fèi)者。

（四）增值稅中實(shí)行了比例稅率

在全球范圍內(nèi)，實(shí)行增值稅制度的國家一般都會采用比例稅制，貫徹征收“簡便”、“易行”的原則。各國都會按照其自身社會情況與經(jīng)濟(jì)狀況而對不同商品實(shí)行相應(yīng)稅率。

四、營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對策略

（一）營改增實(shí)行后的財(cái)務(wù)管理變化

1、計(jì)稅方法與稅率

在營改增政策推行以來，企業(yè)計(jì)稅方式都根據(jù)不含稅的銷售價格實(shí)行計(jì)算。若一個企業(yè)的人工成本比較高，那么其增值稅銷項(xiàng)稅額就會隨之增加，只是進(jìn)項(xiàng)稅額一般沒有變化，根據(jù)“銷項(xiàng)稅減去進(jìn)項(xiàng)稅”進(jìn)行計(jì)算，則會使得企業(yè)稅收額上升。而針對小型企業(yè)，增值稅的實(shí)行卻可以使得營業(yè)稅降低2個百分點(diǎn)。再加上繳稅制度的改革減少了其繳稅額度，反而揮降低其賦稅壓力，促進(jìn)小型企業(yè)的發(fā)展。

2、財(cái)務(wù)管理報(bào)表方面

營改增對財(cái)務(wù)管理報(bào)表的影響可具體體現(xiàn)在利潤表、資產(chǎn)負(fù)債表與現(xiàn)金流量表等三個方面：

首先，利潤表方面。營改增對其產(chǎn)生的影響主要表現(xiàn)在企業(yè)營業(yè)收入、營業(yè)稅金與附加等會計(jì)科目上。其中，營業(yè)稅與增值稅分別是價內(nèi)稅與價外稅。在營改增實(shí)施前，企業(yè)營業(yè)收入包括營業(yè)額在內(nèi)，而營業(yè)稅金及其附加則包含在營業(yè)稅之中。營改增實(shí)施后，營業(yè)收入與營業(yè)稅都取消，而基于營業(yè)稅額、增值稅額而進(jìn)行納稅的附加稅稅負(fù)相對減少了。即使?fàn)I業(yè)收入表面上少于營業(yè)稅，但是若銷售收入不變，在營改增的實(shí)行過程中，那么凈利潤會慢慢上升。

其次，在資產(chǎn)負(fù)債表方面。應(yīng)交增值稅會被計(jì)人到應(yīng)交稅費(fèi)科目之中，取代了原來的營業(yè)稅，使得應(yīng)交稅費(fèi)科目核算發(fā)生改變。而且在很多企業(yè)中，固定資產(chǎn)占據(jù)總資產(chǎn)很大比例，在營改增實(shí)施后，企業(yè)遵循抵扣制，計(jì)人固定資產(chǎn)的初始取得成本會相對減少。一些企業(yè)會根據(jù)需要加大固定資產(chǎn)投資，長遠(yuǎn)下去也會促進(jìn)流動資產(chǎn)和流動負(fù)債的提升。

最后，在現(xiàn)金流量表方面。這個報(bào)表涵括籌資、投資與經(jīng)營活動環(huán)節(jié)，在抵扣制度下，企業(yè)的外購貨物、服務(wù)與勞務(wù)環(huán)節(jié)都會增加運(yùn)輸費(fèi)用抵扣額度，降低初始購貨成本。而且在進(jìn)行貨物銷售時，其進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣銷項(xiàng)稅額，可降低應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)可加快貨物流動速度，使得現(xiàn)金流量增加。一些企業(yè)也可以從這些環(huán)節(jié)加大投資力度，加大現(xiàn)金流出。而對于籌資活動，企業(yè)卻需要借助銀行貸款增加融資力度，但這卻可能會導(dǎo)致企業(yè)資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)不合理，不利于其發(fā)展。

（二）營改增后企業(yè)財(cái)務(wù)管理的改進(jìn)策略

1、加大納稅規(guī)劃的力度

營改增的實(shí)行旨在減輕企業(yè)稅務(wù)負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)該響應(yīng)這一政策，結(jié)合自身實(shí)際情況，適時適度地對財(cái)務(wù)管理戰(zhàn)略方向予以調(diào)整與確定，并制定科學(xué)的策略。因此，企業(yè)應(yīng)該正視營改增對企業(yè)財(cái)務(wù)管理造成的影響，并抓住這個契機(jī)，調(diào)整財(cái)務(wù)工作，合理規(guī)劃企業(yè)納稅環(huán)節(jié)。例如一般納稅人可拓寬客戶群體來抵御營改增沖擊作用，擴(kuò)展其征稅范圍，增加納稅主體，減輕稅負(fù)。

2、對企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)進(jìn)行完善

企業(yè)應(yīng)該在營改增的背景下，從實(shí)際情況出發(fā)，并結(jié)合政策要求，重新制定財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)流程及其方案，從而對各種財(cái)務(wù)信息予以分層量化，為企業(yè)管理者和決策者提供更及時、更準(zhǔn)確、更全面、有時效性的財(cái)務(wù)信息，使得管理者與決策者更好地掌握企業(yè)經(jīng)營情況。而且完善列報(bào)還可以讓高層更加清晰地了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，可幫助財(cái)務(wù)部門從重點(diǎn)人手解決其中存在的問題，促進(jìn)企業(yè)更好的發(fā)展。

五、營改增實(shí)施后的企業(yè)賬務(wù)處理策略

（一）期末留抵增值稅銷項(xiàng)稅額的賬務(wù)處理

國內(nèi)大部分企業(yè)都是一般納稅人，而遵循營改增的政策要求，企業(yè)應(yīng)該將月度作為單位，當(dāng)月發(fā)生的增值稅銷項(xiàng)稅額以及進(jìn)項(xiàng)稅額都要進(jìn)行抵扣。若該月沒有將其抵扣完，可將其結(jié)轉(zhuǎn)至下一個財(cái)務(wù)月，同時在應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目下設(shè)立增值稅留抵稅額財(cái)務(wù)科目，明確記錄，并實(shí)施會計(jì)核算，在下個月對其進(jìn)行銷項(xiàng)抵扣處理。另外，相關(guān)稅票內(nèi)容也要做好把控工作，盡可能在當(dāng)月就全部抵扣稅款。

（二）差額征稅的賬務(wù)處理

首先，若企業(yè)是增值稅的一般納稅人，那么在繳稅的時候可根據(jù)差額納稅來進(jìn)行會計(jì)科目核算，這也是按照營改增的要求，把新建立的會計(jì)科目營改增抵減的銷項(xiàng)稅額放到應(yīng)交稅費(fèi)科目下。為了提升財(cái)務(wù)核算項(xiàng)目的詳細(xì)性，需嚴(yán)謹(jǐn)?shù)睾怂闩c處理所涉及的收入和成本等會計(jì)科目。其次，若企業(yè)是小規(guī)模納稅人，可以直接從銷售額中抵扣增值稅，并建立應(yīng)交增值稅會計(jì)科目，歸于應(yīng)交稅費(fèi)科目之下，實(shí)行稅額的相應(yīng)扣減。

（三）財(cái)政扶持下的資金賬務(wù)處理

營改增旨在減少企業(yè)上繳稅額，但是一些企業(yè)卻反而增加了稅務(wù)負(fù)擔(dān)。因此，國家出臺扶持政策，劃撥專項(xiàng)扶持資金為其提供支持。但是這部分資金尚未到賬的時候，企業(yè)應(yīng)該建立其他應(yīng)收賬款為借記科目，并建立營業(yè)外收入一補(bǔ)貼收入為貸記科目。到賬后，則可根據(jù)借記設(shè)立銀行存款科目，貸記方面則予以其他應(yīng)收款處理。

六、結(jié)束語

總而言之，營改增后對企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來較大的變化。企業(yè)應(yīng)該認(rèn)清這些變化，辨析其中的積極意義與阻礙，并采取措施合理應(yīng)對。針對財(cái)務(wù)處理方面，企業(yè)也要做好相關(guān)處理措施，共同促進(jìn)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的健康發(fā)展，為企業(yè)創(chuàng)造更理想的經(jīng)濟(jì)效益。